О. А. Валютные операции М.: Ооо «Вершина», 2005. 224с. («Бухгалтерская панорама») Глава Какие документы регламент
| Вид материала | Регламент |
- Валютный курс и факторы на него влияющие. Методы котировки валют, 14.18kb.
- Валютные операции коммерческих банков, 160.95kb.
- Учебное пособие разработано для специальности 08 05 07. 65 «Менеджмент организации»,, 1406.65kb.
- Курсовая работа по дисциплинам «Банковские операции» и«Учет в банке» Тема: «Валютно-обменные, 736.55kb.
- Курс лекций по дисциплине 5427 международные расчеты и валютные операции, 2532.08kb.
- Методические указания по выполнению контрольной работы по учебной дисциплине «валютные, 450.92kb.
- 2. валютные рынки и валютные операции, 47.26kb.
- 19. Учет кассовых операции коммерческих банков, 14.98kb.
- «Международные валютные и кредитные отношения», 331.85kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
2.3. Дата совершения операции
Датой совершения той или иной операции в иностранной валюте считается тот день, когда у организации возникло право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства. Такое право может возникать у организации на основании законодательства РФ или на основании заключенного ею договора.
Дата отражения валютной операции в бухучете
Таблица 2.2.
| Операции в иностранной валюте | Дата совершения операции в иностранной валюте |
| Кассовые операции с иностранной валютой | Дата оприходования денежных знаков в кассу организации и выдачи денежных знаков из кассы организации |
| Банковские операции по валютным счетам | Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации |
| Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов в иностранной валюте |
| Расходы организации в иностранной валюте | Дата признания расходов в иностранной валюте |
| Импорт материально-производственных запасов, иного имущества | Дата перехода права собственности к импортеру на импортные товары, иное имущество |
| Импорт услуг | Дата фактического потребления услуги |
| Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов | Дата утверждения авансового отчета |
| Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него | Дата приобретения статуса юридического лица |
2.4. Как пересчитать иностранную валюту в рубли
Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на день пересчета для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
2.5. Как учитывать курсовую разницу
Если курс иностранной валюты, котируемый ЦБ РФ, по отношению к рублю меняется, то в бухгалтерском учете организации возникают курсовые разницы. Курсовой называют разницу между рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса ЦБ РФ, на отчетную дату составления отчетности или же на дату исполнения обязательства.
Одновременно с формированием новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, появляются курсовые разницы. Они бывают как положительные, так и отрицательные.
Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной. Если курсовая разница уменьшает прибыль организации, то это отрицательная курсовая разница. Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», а отрицательные - по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы». Учитывать курсовые разницы следует отдельно от других видов доходов и расходов организации.
Заметьте, курсовые разницы не относятся к операциям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с финансовыми результатами от этих операций. Особое место в бухгалтерском учете занимают курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного капитала организации. Они возникают в случае изменения рублевой оценки суммы вкладов учредителей. Первоначальная рублевая оценка вклада фиксируется в учредительных документах. Последующая рублевая оценка возникает при поступлении в кассу организации или на ее валютный счет суммы вклада. Если курс иностранной валюты при первоначальной и последующей оценке оказался разным, то возникают курсовые разницы.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а на счете 83 «Добавочный капитал». Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 83, а отрицательные - по дебету этого счета.
87
Таблица 2.3.
Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету
в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности
и на дату совершения операции
| Название актива или обязательства | Отражение курсовой разницы в учете | |
| положительной | отрицательной | |
| Наличная валюта | ДЕБЕТ 50 субсчет «Наличная валюта» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Наличная валюта» |
| Денежные документы в иностранной валюте | ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы» |
| Денежные средства на валютных счетах в банке | ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 52 |
| Депозитные счета в банке | ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 55-3 |
| Краткосрочные финансовые вложения | ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 |
| Расчеты по кредитам и займам | ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66, 67 |
| Расчеты с подотчетными лицами | ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 71 |
| Расчеты с учредителями | ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83 | ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75 |
| Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 |
| Внутрихозяйственные расчеты | ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 79 |
| Целевое финансирование | ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» | ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 86 |