О. А. Валютные операции М.: Ооо «Вершина», 2005. 224с. («Бухгалтерская панорама») Глава Какие документы регламент
| Вид материала | Регламент |
- Валютный курс и факторы на него влияющие. Методы котировки валют, 14.18kb.
- Валютные операции коммерческих банков, 160.95kb.
- Учебное пособие разработано для специальности 08 05 07. 65 «Менеджмент организации»,, 1406.65kb.
- Курсовая работа по дисциплинам «Банковские операции» и«Учет в банке» Тема: «Валютно-обменные, 736.55kb.
- Курс лекций по дисциплине 5427 международные расчеты и валютные операции, 2532.08kb.
- Методические указания по выполнению контрольной работы по учебной дисциплине «валютные, 450.92kb.
- 2. валютные рынки и валютные операции, 47.26kb.
- 19. Учет кассовых операции коммерческих банков, 14.98kb.
- «Международные валютные и кредитные отношения», 331.85kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
2.6. Как отразить в бухгалтерской отчетности
Состав бухгалтерской отчетности организаций утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. В него включаются;
- бухгалтерский баланс - форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
- отчет об изменениях капитала - форма № 3;
- отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- приложения к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
- пояснительная записка;
- аудиторское заключение.
Величина курсовых разниц, включенная в состав внереализационных доходов и расходов, указывается по строкам «Внереализационные доходы» или «Внереализационные расходы» раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2.
Данные приводятся как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графе 3 и 5 приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыль организации, и отдельно в графе 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц, которая уменьшает прибыль организации.
В пояснительной записке организации необходимо указать курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
2.7. Курсовые разницы в налоговом учете
Курсовые разницы должны рассчитываться и отражаться в специальных налоговых регистрах. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Если обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, погашаются, то они пересчитываются в рубли по официальному курсу, который установлен ЦБ РФ на дату прекращения или исполнения обязательств и требования.
Имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом.
89
Кроме того, в налоговом учете имущество в виде валютных ценностей, а также требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день каждого отчетного (налогового) периода {подп. 7 п. 4 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Согласно статье 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Следовательно, пересчитывать стоимость имущества, величину требований и обязательств в налоговом учете необходимо по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Если же организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, для нее отчетным периодом являются один месяц, два месяца, три месяца. Следовательно, такая организация будет пересчитывать имущество, требования и обязательства в конце каждого месяца.
Какие активы и обязательства и когда надо пересчитывать в рубли в налоговом учете при методе начисления
Таблица 2.4.
| Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ | |||
| на дату признания соответствующего расхода | на дату прекращения или исполнения обязательства или требования | на дату перехода права собственности по операциям с имуществом | на конец отчетного (налогового) периода | |
| Доходы и расходы | + | _ | _ | _ |
| Требования или обязательства | - | + | _ | + |
| Имущество в виде валютных ценностей | - | _ | + | + |
Датой признания дохода и осуществления расходов от продажи или покупки иностранной валюты является день перехода права собственности на иностранную валюту {подп. 10 п. 4 ст. 271 и подп. 9 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При дооценке валютных ценностей, также при дооценке требований и при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает положительная курсовая разница (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
90
При уценке валютных ценностей, также при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Положительная курсовая разница признается внереализационным доходом (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ), а отрицательная - внереализационным расходом (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Датой признания доходов или расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы по имуществу, требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, являются:
- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой;
- последний день текущего месяца. В зависимости от того, что признается для налогоплательщиков отчетным периодом (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т. д.), датой признания доходов и расходов будет 31 марта, 30 июня, 30 сентября или же 31 января, 28 февраля, 31 марта, 30 апреля и т. д.
Соответственно положительные курсовые разницы отражаются в регистре учета доходов текущего периода, а отрицательные - в регистре учета внереализационных расходов.
Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц можно сблизить. Если организация обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль ежемесячно, то и пересчитывать задолженность в иностранной валюте она может также помесячно как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Если же организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально, то и пересчет активов и обязательств можно делать на последний день каждого квартала.
Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, нужно закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета. При определении доходов и расходов по кассовому методу датой получения дохода признается тот день, когда денежные средства поступили на расчетный счет или в кассу организации. Расходами признаются затраты организации после их фактической уплаты. Но переоценка средств на валютных счетах, при которых возникают курсовые разницы, - это виртуальная операция. Ведь средства на счета в банках или в кассу организации не поступают. Поэтому у бухгалтеров предприятий, которые применяют кассовый метод, возникает вопрос, признаются ли курсовые разницы в целях налогообложения прибыли.
Напомним, что кассовый метод в целях налогообложения прибыли могут использовать не все организации, а только те, у которых за четы-
91
ре предыдущих квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысила 1 млн руб. без НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
В Налоговом кодексе РФ не указано, что учет курсовых разниц в составе внереализационных доходов или расходов непосредственно связан с методом признания доходов или расходов для целей налогообложения, то есть с методом начисления. Следовательно, порядок признания курсовых разниц должен быть одинаков при любом методе. Такая позиция изложена в письме Минфина РФ от 26 августа 2002 г. 04-02-06/3/61.
Однако на наш взгляд, организации, которые применяют кассовый метод в целях налогообложения, не должны проводить переоценку имущества в виде валютных ценностей, требований и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на последний месяц отчетного периода (см. таблицу), ведь эта операция характерна только для метода начисления.
Кроме того, положение о пересчете имущества, требованиях и обязательствах на последний день отчетного периода содержится в статьях, которые посвящены порядку признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 и 272 04-02-06/3/61).
Какие активы и обязательства и когда надо пересчитывать в рубли в налоговом учете при кассовом методе
Таблица 2,5.
| Активы я обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ | ||
| на дату признания соответствующего дохода или расхода | на дату прекращения или исполнения обязательства или требования | на дату перехода права собственности по операциям с имуществом | |
| Доходы и расходы | + | - | - |
| Требования или обязательства | — | + | — |
| Имущество в виде валютных ценностей | — | — | + |