О. А. Валютные операции М.: Ооо «Вершина», 2005. 224с. («Бухгалтерская панорама») Глава Какие документы регламент
| Вид материала | Регламент |
- Валютный курс и факторы на него влияющие. Методы котировки валют, 14.18kb.
- Валютные операции коммерческих банков, 160.95kb.
- Учебное пособие разработано для специальности 08 05 07. 65 «Менеджмент организации»,, 1406.65kb.
- Курсовая работа по дисциплинам «Банковские операции» и«Учет в банке» Тема: «Валютно-обменные, 736.55kb.
- Курс лекций по дисциплине 5427 международные расчеты и валютные операции, 2532.08kb.
- Методические указания по выполнению контрольной работы по учебной дисциплине «валютные, 450.92kb.
- 2. валютные рынки и валютные операции, 47.26kb.
- 19. Учет кассовых операции коммерческих банков, 14.98kb.
- «Международные валютные и кредитные отношения», 331.85kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
1.14. Ответственность за нарушение валютного законодательства
Статьей 25 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что резиденты и нерезиденты, нарушившие валютное законодательство, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Об этом мы сейчас и расскажем.
1.14.1. Административная ответственность за нарушение валютного законодательства
Порядок привлечения к административной ответственности установлен Кодексом об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ).
Он был утвержден Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ и вступил в силу с 1 июля 2002 года.
В связи с изменением валютного законодательства в КоАП РФ были внесены изменения и дополнения (Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 118-ФЗ). В новой редакции КоАП РФ заработал с 1 октября 2004 года.
Начиная с этого момента, к административной ответственности будут привлекаться не только виновные в нарушении Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», но и нарушители Актов органов валютного регулирования.
Административная ответственность за указанные правонарушения предусмотрена статьей 15.25 КоАП РФ. Эта статья устанавливает конкретные составы правонарушений в сфере валютного законодательства и размеры штрафных санкций.
1.14.2. Порядок возбуждения дела об административном правонарушении
Дела об административных правонарушениях, которые перечислены в статье 15.25 КоАП РФ, рассматривают органы валютного контроля (ст. 23.60). Причем осуществлять рассмотрение этих дел может руководитель (заместители) Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, руководители (заместители) структурных подразделений и территориальных органов Росфиннадзора.
При выявлении нарушений валютного законодательства и актов валютного контроля должностные лица территориальных органов Росфиннадзора составляют протокол об администравном правонарушении (ст. 28-3 КоАП РФ). В нем указывается:
- дата и место его составления;
- должность, фамилия и инициалы лица, которое составило протокол;
- сведения о нарушителе;
- место и время совершения административного правонарушения;
- статья КоАП РФ, которая предусматривает ответственность за это нарушение;
- объяснения нарушителя.
Обратите внимание! Налоговые органы не имеют права штрафовать организации и граждан за нарушения по статье 15.25 КоАП РФ. Полномочия этих органов распространяются только на те нарушения, которые установлены статьей 14.5, 15.1,15.2 КоАП РФ.
С этим протоколом знакомят нарушителя, одновременно разъясняя ему права:
- на представление объяснений по протоколу;
- присутствовать при рассмотрении его дела;
- пользоваться услугами защитника и т. д.
Согласно статье 28.5 КоАП РФ протокол должен составляться немедленно при обнаружении правонарушения. Исключение сделано лишь для случаев, когда необходимо выяснить дополнительные обстоятельства дела либо сведения о нарушителе. В таких случаях составление протокола можно отложить на двое суток. Но при этом факт отложения составления протокола должен быть отражен в самом протоколе.
На основании протокола возбуждается дело об административном правонарушении. В течение 15 дней с момента составления протокола оно рассматривается руководителем территориального органа Росфиннадзора (ст. 29.6 КоАП РФ).
По результатам рассмотрения выносится постановление либо о назначении административного наказания, либо о прекращении производства по делу (ст. 29.9 КоАП РФ). Решение, которое было зафиксировано в постановлении, объявляется сразу же после окончания производства по делу.
Если с момента совершения правонарушения в области валютного законодательства прошло более одного года, то нарушитель уже не может быть привлечен к ответственности (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
При длящемся правонарушении этот срок рассчитывается со дня обнаружения правонарушения. В этом случае днем обнаружения правонарушения считается день составления протокола.
Длящимися считаются правонарушения, при которых действия или бездействия нарушителя приводят к длительному невыполнению им своих обязанностей. Такими правонарушениями являются:
- невозврат импортером суммы предоплаты, перечисленной зарубежному поставщику по неполученным товарам;
- неполучение экспортером валютной выручки за товары, отгруженные иностранному покупателю, в установленный срок;
- невыполнение требования о продаже части валютной выручки и т. д.
Длящиеся правонарушения начинаются с момента совершения
преступного действия (или бездействия). В приведенных выше примерах начало длящихся правонарушений приходится надень, когда истекает срок, установленный для исполнения экспортером или импортером своих обязанностей.
Закончиться длящееся правонарушение может следующим образом:
1. Нарушитель прекратил указанное нарушение (ввез импортные
товары, получил экспортную выручку, продал часть валютной выручки).
В этом случае моментом окончания правонарушения считается тот день, когда нарушитель исполнил свои обязанности.
2. В дело вмешались компетентные органы. В этом случае моментом окончания правонарушения считается день составления протокола об административных правонарушениях.
1.14.3. Назначение наказания за административное правонарушение
За нарушения валютного законодательства и актов органов валютного контроля на резидентов налагается административный штраф (ст. 3.5 КоАП РФ). Это денежная сумма, которая может быть кратна МРОТ (без учета районных коэффициентов).
Для взыскания административного штрафа применяется величина МРОТ, которая установлена федеральным законом на момент окончания или пресечения административного правонарушения. Федеральным законом РФ от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ величина МРОТ для расчета административных штрафов установлена в размере 100 руб. Эта сумма применяется:
- для стоимости предмета административного правонарушения на момент окончания или пресечения административного правонарушения;
- суммы неуплаченных и подлежащих уплате налогов, сборов, суммы незаконной валютной операции, суммы неуплаченнего административного штрафа.
Согласно новой редакции статьи 3.5 КоАП РФ величина административного штрафа может быть кратна и другим показателям. Например:
- сумме неуплаченных и подлежащих уплате таможенных пошлин;
- сумме денежных средств или стоимости внутренних и внешних
ценных бумаг, которые были списаны или зачислены с невыполнением
требования о резервировании;
- сумме валютной выручки, которая не продана в установленном
порядке;
- сумме денежных средств, которые не зачислены в установленный
срок на счета в уполномоченных банках;
- сумме денежных средств, которые не возвращены в установлен
ный срок.
Что касается стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, то она определяется на день совершения административного правонарушения (п. 2 Примечания к статье 15.25 КоАП РФ). При этом применяются
76
правила, которые установлены частью 3 статьи 16 Закона № 173-ФЗ для расчета суммы резервирования по валютной операции.
Для определения суммы резервирования по валютным операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, используется рыночная стоимость этих бумаг. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется в порядке, который установлен пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Если же ценные бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаги используется фактическая цена реализации таких ценных бумаг. Она определяется по правилам подпункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Административные штрафы уплачиваются в российской валюте. Иностранная валюта, стоимость внутренних и внешних ценных бумаг пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который установлен на день совершения или обнаружения административного правонарушения (п. 3 Примечания к статье 15.25 КоАП РФ).
Оштрафовать за нарушение валютного законодательства и актов валютного регулирования могут не только граждан и организации, но и должностных лиц предприятия - руководителя и главного бухгалтера.
Более того, к административной ответственности могут быть приучены не только граждане России и российские организации. Иностранные юридические лица, иностранные граждане и лица без гражданства, которые совершили на территории РФ правонарушения, связанные в статье 15.25 КоАП РФ, могут быть привлечены к ответственности на общих основаниях.
Сумма штрафа, который может быть взыскан с нарушителя валютного законодательства, должна находиться в пределах, установ-1енных статьей 15.25 КоАП РФ. При определении размера административного штрафа учитывают характер правонарушения, которое о совершено юридическим лицом, его имущественное и финансовое положение, учитываются смягчающие и отягчающие обстоятельства (ч. 3 ст. 4.1 КоАП РФ).
Перечень обстоятельств, смягчающих административную ответственность, приведен в статье 4.2 КоАП РФ. Органы и должностные лица, которые рассматривают дело об административном правонарушении, снисходительно отнесутся к назначению штрафа, если валютное законодательство было нарушено:
- несовершеннолетним;
- беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка;
- лицом, которое находилось в состоянии сильного душевного волнения или при стечении тяжелых личных, семейных обстоятельств.
В некоторых случаях лицо, совершившее административное правонарушение, может смягчить свою вину и уменьшить размер штрафа, если нарушитель;
- раскаялся;
- предотвратил вредные последствия своих противозаконных действий;
- добровольно возместил причиненный ущерб или устранил причиненный вред.
С 1 октября 2004 года на более мягкое наказание могут рассчитывать те нарушители, которые добровольно сообщили о совершенном проступке. Учтите, что меньший размер штрафа будет назначен только в том случае, если виновные сообщат о своем правонарушении до того, как о нем узнают компетентные органы.
При определении размера административного штрафа могут быть учтены обстоятельства, которые отягчают административную ответственность (ст. 4.3 КоАП РФ). Это возможно в тех ситуациях:
- когда нарушитель совершает повторно то же административное правонарушение, за которое он уже подвергался административному наказанию;
- валютное законодательство и акты органов валютного регулирования нарушаются группой лиц и др.
Напомним, что к актам органов валютного регулирования относятся нормативные акты Правительства РФ и Центрального банка РФ.
Как видно из приведенной таблицы, в статье 15.25 КоАП РФ увеличилось количество правонарушений, за которые резиденты могут быть оштрафованы. Теперь административная ответственность ожидает тех резидентов, которые нарушают правила ввоза, вывоза и пересылки в России и за ее пределы российских рублей и внутренних ценных бумаг (Ч.7СТ. 15.25 КоАП РФ).
Кроме того, предусмотрено наказание и для экспортеров, которые не продали часть валютной выручки в установленном порядке (ч. 3 ст. 15.25 КоАП РФ). Напомним, что с 10 июля 2003 года экспортеры обязаны продавать 25 процентов валютной выручки от экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (Указание ЦБ РФ от 9 июля 2003 г. № 1304-У). Этот размер обязательной продажи продолжает действовать и после вступления в силу Закона № 173-ФЗ (Инструкция Банка России от 30 марта 2004 г. № 111 -И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ»).
78
Пример 4
ЗАО «Эксмайер ЛТД» экспортирует за рубеж лес. На валютный счет организации в уполномоченном банке поступила выручка от экспорта товаров в размере 10 000 долларов США. Обязательной продаже подлежит часть выручки в размере 2500 долларов (10 000 USD х 25%).
Организация не выполнила свои обязанности по продаже части валютной выручки. После того как это нарушение было выявлено, был составлен протокол об административном правонарушении.
Курс ЦБР на дату обнаружения этого правонарушения составил 30 руб./USD. На организацию может быть наложен штраф в размере от 56 250 руб. (2500 USD x 30 руб./USD х 75 %) до 75 000 руб. (2500 USD х 30 руб./USD х 100 %).
Наибольшие изменения внесены в часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Они связаны с тем, что с 18 июня 2004 года отменены все индивидуальные разрешения, которые резиденты должны были получать на проведение валютных операций, связанных с движением капитала. Вместо »того установлены два вида валютных ограничений, которые распространяются на все случаи совершения валютных операций:
1)требование о резервировании;
2) требование об использовании специального счета.
За нарушение этих требований Росфиннадзор будет привлекать к административной ответственности на основании части 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение сроков возврата валюты из-за границы при срыве сделок по импортному контракту. Такая ситуация возможна в том случае, если иностранный поставщик отказался от поставки и не вернул предоплату, полученную от российского покупателя.
Нарушение сроков ввоза импортного товара - это не единственный состав правонарушения, за который предусмотрена ответственность по части 2 статьи 15.25 КоАП РФ. Помимо своевременности закон требует, чтобы стоимость импортного товара точно соответствовала сумме уплаченных за нее денег.
Есть еще один вид нарушений валютного законодательства, за который резидент может быть привлечен к ответственности в соответствии с частью 2 статьи 15.25 КоАП РФ. Это - неправомерная оплата ре-
79
зидентом расходов, которые по условиям внешнеторгового контракта должен оплачивать контрагент-нерезидент. Такое нарушение расценивается как ввоз товаров не на всю сумму контракта.
Пример 5
ООО «Гренада» заключило импортный контракт с нерезидентом на поставку товаров. Согласно этим условиям продавец обязан не только поставить товар покупателю, но и оплатить расходы по его перевозке до места назначения и расходы по страхованию грузов и их упаковке.
Однако помимо контрактной стоимости товаров 000 «Гренада» оплатило иностранному партнеру расходы по транспортировке и страховке грузов. Орган валютного контроля посчитал такую оплату необоснованной и сделал вывод, что организация не ввезла на таможенную территорию России товары, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств. В результате 000 «Гренада» была оштрафована за это нарушение в соответствии с частью 2 статьи 15.25 КоАП РФ.
Предусмотрев такую ответственность, государство предостерегло резидентов от неправомерного вывоза капитала и умышленного занижения ввозных таможенных платежей. Тем самым государство стремится пресечь неправомерные действия участников ВЭД, которые могут скрываться за внешнеторговыми контрактами с заведомо неисполнимыми или невыгодными для импортера условиями.
Если подобные нарушения вскрываются, то органы валютного контроля привлекают виновных к административной ответственности. При этом они подчеркивают, что свои потери в виде штрафа импортеры вполне могут компенсировать, предъявив зарубежным партнерам соответствующий иск.
Чтобы не дать повода подозревать себя в махинациях, организация-импортер должна показать, что она выясняла, насколько надежен ее будущий партнер, активно пыталась вернуть товар, то есть подала на зарубежного партнера в суд.
Кроме того, доказательством отсутствия вины резидента в нарушении требований валютного законодательства могут служить принятые им меры по обеспечению обязательств своего контрагента-нерезидента - внесение в контракт условий уплаты пени, поручительства, банковской гарантии, страхования рисков.
80
Учтите, что административная ответственность, которая предусмотрена частями 1, 3, 4 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ для должностных лиц, применяется только к индивидуальным предпринимателям (ч. 1 Примечания к статье 15.25 КоАП РФ).
В том случае, если резидент совершил два и более административных нарушений, то наказание назначается за каждое нарушение в отдельности (ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ).
Пример 6
000 «Сказка» является резидентом РФ. При открытии валютного счета в банке, который находится за пределами территории РФ, организация не выполнила требование о предварительной регистрации открываемого счета. Затем 000 «Сказка» перевела 10 000 долларов США на счет в зарубежном банке, не выполнив при этом требование о резервировании суммы, которое установлено нормативным актом органа валютного регулирования. Курс ЦБ РФ на дату перевода валюты составил 30 руб. за один доллар США.
В этом случае организация будет привлечена к административной ответственности по двум основаниям - по части 2 статьи 15.25 КоАП РФ и по части 1 этой же статьи.
За первое правонарушение будет наложен штраф:
- на организацию - в размере от 50 000 руб, (500 МРОТ) до
100 000 руб. (1000 МРОТ);
- на должностных лиц организации - штраф в размере от
5000 руб. (50 МРОТ) до 10 000 руб, (100 МРОТ).
За второе правонарушение на организацию будет наложен штраф в размере от 225 000 руб. (10 000 USD x 30 руб./USD х 75 %) до 300 000 руб. (10 000 USD х 30 руб./USD х 100 %).
Предположим, что резидент совершил одно действие, которое является нарушением сразу по нескольким статьям. Причем указанные правонарушения подведомственны одному и тому же органу валютного контроля и должностному лицу этого органа. В этом случае на нарушителя налагается только один административный штраф, исходя из более строго наказания, предусмотренного за эти проступки (ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ).
81