О. А. Валютные операции М.: Ооо «Вершина», 2005. 224с. («Бухгалтерская панорама») Глава Какие документы регламент

Вид материала

Регламент

Содержание 3.9 Импорт услуг Дебет 19 кредит 76 Дебет 76 кредит 52

Подобный материал:

• Валютный курс и факторы на него влияющие. Методы котировки валют, 14.18kb.
• Валютные операции коммерческих банков, 160.95kb.
• Учебное пособие разработано для специальности 08 05 07. 65 «Менеджмент организации»,, 1406.65kb.
• Курсовая работа по дисциплинам «Банковские операции» и«Учет в банке» Тема: «Валютно-обменные, 736.55kb.
• Курс лекций по дисциплине 5427 международные расчеты и валютные операции, 2532.08kb.
• Методические указания по выполнению контрольной работы по учебной дисциплине «валютные, 450.92kb.
• 2. валютные рынки и валютные операции, 47.26kb.
• 19. Учет кассовых операции коммерческих банков, 14.98kb.
• «Международные валютные и кредитные отношения», 331.85kb.
• Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.

3.9 Импорт услуг

Многие производственные предприятия покупают товары, основные средства и материалы за границей. Импортируемое имущество пересекает таможенную границу, где на нее оформляются необходимые документы, Однако за границей можно приобрести не только материальные ценности, но и услуги. Например, получить консультацию у иностранной фирмы по финансовым вопросам. Или пригласить иностранных специалистов, которые обучат сотрудников работать на импортном Оборудовании.

Доходы от оказания услуг, полученные организацией в иностранной валюте, считаются совершенными на дату их признания. Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, признанных организацией, определен ПБУ 10/99. Расход от полученной услуги подлежит отражению в учете на дату подписания акта приема-передачи.

Если услуги иностранной компании реализованы на территории РФ, то российская организация - импортер услуг - должна удержать НДС с выручки иностранной фирмы (ст. 164 Налогового кодекса РФ), а также налог на доходы иностранных юридических лиц. Выручку исполнителю услуг надо перечислять за минусом НДС и налога на доходы.

НДС, удержанный из выручки, перечисляется в бюджет в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа иностранному партнеру. Такое требование содержится в статье 153 Налогового кодекса РФ.


155

Уплатив НДС за иностранного партнера, импортер может возместить его из бюджета. Правда, при условии, что оказанная услуга относится к производственной деятельности российского предприятия, которая облагается НДС (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

На уплаченную сумму НДС составляется счет-фактура в иностранной валюте. В книге покупок и в книге продаж он регистрируется после подписания акта приемки-сдачи услуги и после его фактической оплаты. Записи делаются в рублях. Следовательно, счет-фактура пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату платежа иностранному партнеру.

Как вы помните, курсовая разница исчисляется в соответствии с ПБУ 3/2000. Однако это правило согласно пункту 2 данного Положения не действует при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях.

Поэтому разница в курсах на дату начисления НДС, отраженного в учете в иностранной валюте, и на дату его уплаты, не может считаться курсовой. В отличие от НДС налог на доходы рассчитывается и уплачивается в той валюте, в которой был произведен платеж иностранному партнеру. Доходы от оказания услуг облагаются по ставке 20 %. Удерживать налог надо в тот момент, когда деньги перечисляются исполнителю услуг. Тогда же налог следует уплатить в федеральный бюджет.

Если иностранный партнер является резидентом страны, с которой у России заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то удерживать налог на доходы не нужно.


Пример 25

Иностранная компания оказывает ООО «Фининвест» консультационные услуги. Стороны заключили договор на сумму 5900 доля, США. У иностранного партнера нет своего представительства в России.

После того как услуги были оказаны, стороны подписали акт приемки-сдачи услуг от 4 февраля 2005 года.

Для целей исчисления НДС консультационные услуги считаются реализованными там, где происходит деятельность покупателя этих услуг. Поскольку покупает услуги российское предприятие, то они облагаются НДС. Следовательно, импортер обязан удержать налог с исполнителя услуг и перечислить его в бюджет. Кроме того, необходимо удержать налог на доходы с иностранной компанией.


156

Сумма НДС составит 900 долл. США (5900 USD : 118 х 18), а сумма налога на доходы - 1000 долл. США ((5900 USD - 900 USD) x 20 %). Все перечисления ООО «Фининвест» сделало 22 апреля 2003 года.

Предположим, что курс ЦБ РФ составил:

- на 4 февраля 2005 года - 29,85 руб./USD;

- 28 февраля 2005 года - 29,58 руб./USD;

- 31 марта 2005 года - 29,38 руб./USD;

- 22 апреля 2005 года - 29,10 руб./USD.

В бухгалтерском учете ООО «Фининвест» были сделаны такие проводки:

4 февраля 2005 года ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- 149 250 руб. (5000 USD х 29,85 руб./USD) - отражена стоимость услуг без НДС на основании акта приемки-сдачи оказанных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- 26 865 руб. (900 USD х 29,85 руб./USD) - отражена сумма НДС.

На дату составления бухгалтерской отчетности пересчитывается только задолженность перед иностранным партнером в соответствии с ПБУ 03/2000. Расходы на консультационные услуги в бухгалтерском учете уже признаны на момент подписания акта приемки-сдачи. Поэтому их сумму пересчитывать не нужно. Сумма НДС также не подлежит пересчету.

28 февраля 2005 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 1593 руб. ((29,85 руб./USD - 29,58 руб./USD) х 5900 USD) -

отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

31 марта 2005 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- /180 руб. ((29,58 руб./USD - 29,38 руб./USD) х 5900 USD) -

отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.


157

22 апреля 2005 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-26 190 руб. (900 USD х 29, Юруб./USD) - удержан НДС из выручки иностранной компании;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

- 26 190 руб. (900 USD х 29,10 руб./USD) - сумма НДС перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-29 190руб. (1000 USDx29, Юруб./USD) - из выручки иностранной компании удержан налог на доходы иностранных юридических лиц; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 52

- 29100 руб. - сумма налога на доходы перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 52

- 116400 руб. ((5 900 USD - 900 USD - 1000 USD) x 29,10 руб./USD) - перечислена оплата иностранной компании за оказанные консультационные услуги с учетом удержанных налогов; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «(Прочие доходы»

- 1652 руб. ((29,38 руб./USD -29,10 руб./USD) х 5900 USD) - отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на дату погашения задолженности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

- 26 190 руб. (900 USD x 29,10 руб./USD) - сумма НДС перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 26 190 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

- 675 руб. (26 865 - 26 190) - отражена разница между начисленным и уплаченным НДС.