Курс лекций для студентов заочного обучения Бурмистрова Л. А., Финансы предприятий: Курс лекций / гуу. М., 1999
| Вид материала | Курс лекций |
- Курс лекций для студентов заочного и очно-заочного образования рпк «Политехник», 941.31kb.
- Курс лекций для студентов заочного факультета самара, 1339.16kb.
- Методические указания: краткий курс лекций для студентов заочной формы обучения Санкт-Петербург, 1540.61kb.
- Курс лекций Челябинск Издательский центр юургу 2009 ббк ю3(0 я7 Б484, 3170.08kb.
- Тексты лекций для студентов заочной формы обучения всех специальностей москва 2001, 2466.08kb.
- Курс лекций для студентов фен нгу (28. 03. 2004), 90.13kb.
- Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
- Курс лекций Барнаул 2001 удк 621. 385 Хмелев В. Н., Обложкина А. Д. Материаловедение, 1417.04kb.
- Курс лекций для студентов специальности 032301- «Регионоведение», 2456.17kb.
- В. С. Юрчук философия права курс лекций, 1556.93kb.
Лекция 2. Затраты на производно и реализацию продукции предприятия. Выручка от реализации продукции.
В процессе своей деятельности предприятия осуществляют сложный комплекс денежных затрат. Учет затрат определяется “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденной Постановлением Правительства ФР от 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями, “Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия” № 56, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 2 ноября 2991 г., у счетом изменений согласно Приказа Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 173.
В соответствии с этим положением при бухгалтерском учете затрат в процессе производства продукции выделяется несколько групп по экономическому и целевому признаку.
Затраты на воспроизводство производственных фондов;
Расходы на социально - культурные мероприятия;
Операционные расходы;
Затраты на производство и реализацию продукции.
Затраты на воспроизводство производственных фондов;
Под воспроизводством производственных фондов подразумевается процесс постоянного поддержания их в состоянии пригодном для производственного процесса. К источникам воспроизводства основных фондов относятся - амортизационные отчисления, кредиты банков и средства бюджета или вышестоящих организаций. Источники оборотных фондов - выручка поступающая в кассу предприятия или на расчетный счет. Прирост оборотных средств предприятия производится из прибыли.
Расходы на социально - культурные мероприятия;
К этому разделу относятся средства направляемые на повышение квалификации работников , улучшение социально-культурных и жилищно - бытовых условий труда работников.
Сюда же относятся затраты на создание и реконструкцию основных фондов непроизводственного назначения, содержание клубов, детских садов, школ и т.п. Эти расходы на себестоимость не списываются. Они осуществляются за счет прибыли и бюджетных ассигнований. Это одна из причин того, что многие предприятия стараются продать или отдать на баланс города такую часть затрат. Налог на содержание жилищного фонда в небольшой степени решает эту проблему. Он выплачивается из прибыли после налогообложения и рассчитывается как 1,5% от выручки. Если у предприятия имеются на балансе такие фонды, то налог в бюджет не уплачивается , а остается на предприятии в размере необходимом на содержание социальной сферы. К сожалению этот налог имел бы больше пользы тогда, когда предприятия не вынуждают скрывать большую часть своей прибыли.
Операционные расходы;
Это затраты особого характера на проведение научно-исследовательских работ, изобретательство, переоценку фондов, лесоустроительные и геологоразведочные работы и т.п.
Особенность их в том, что они нося долговременный характер, непостоянны, окупаются долго и в себестоимость не включаются.
Финансируются он из счет прибыли предприятий, бюджетных ассигнований , средств заказчиков.
В налогообложении прибыли учитываются эти затраты, так часть прибыли направляемая на научно - исследовательские и опытно-конструкторские работы , не облагается налогом.
Затраты на производство и реализацию продукции.
Эти затраты занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Они складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных фондов, сырь, материалов, комплектующих, электроэнергии, топлива и т.п.
От оптимальности формирования этой группы затрат зависит величина полученной прибыли.
Эти затраты возмещаются после реализации продукции за счет выручки. В отличие от первой группы затрат эти затраты участвуют в производстве готового продукта, а те создают условия для непрерывности производственного процесса. Хотя, по сути, эти две группы затрат пересекаются.
Затраты на производство в свою очередь делятся по следующим признакам:
Способ отнесения на себестоимость;
Связь с объемом производства;
Степень однородности затрат.
По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные . Прямые затраты - расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость. Это расходы на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и т.п. Косвенные затраты - расходы, связанные с производством разных изделий, и, следовательно, их нельзя отнести на себестоимость определенного продукта.
К косвенным относятся затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, содержание и ремонт зданий, на заработную плату вспомогательных рабочих , инженеров и т.п. Эти затраты включаются в себестоимость с помощью специальных отраслевых методик или расчетов.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от организационной структуры производства, его специализации, методов учета расходов и т.п.
В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты. Условно-постоянные - расходы , общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции. Изменяется их относительная величина на единицу продукции.
Условно-переменные - расходы зависят от объема производна. Они растут и уменьшаются в соответствии с изменением объема выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату основных рабочих и т.п.
Элементные и комплексные затраты.
Цель группировки по элементам выявить все затраты на производство продукции по их видам. Например, выделяют следующие элементы затрат:
материальные затраты;
заработная плата;
амортизация основных фондов и нематериальных активов и и.д.
Соотношение между отельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство продукции.
Комплексные затраты включают несколько элементов затрат, а следовательно, разнородны по составу. Они объединяются по определенному экономическому назначению. К таким затратам относятся общезаводские расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
Себестоимость.
Все затраты на производство и реализацию продукции составляют их полную себестоимость. Полная себестоимость считается одинаково в соответствии с нормативными положениями у предприятий всех форм собственности. Так принято потому, что расчет себестоимости является исходной базой для формирования прибыли , а , следовательно, налогов и цены продукции.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Материальные затраты - отражают стоимость сырья, покупных комплектующих изделий, стоимость топлива, электроэнергии, затраты на приобретение тары и упаковку и т.п.
Стоимость материальных ресурсов определяется исходя из цен их приобретения без налога на добавленную стоимость с учетом наценк, комиссионных снабженческим и внешнеэкономическим организациям, платы за доставку , хранение и т.п.
Материальные затраты включаются в себестоимость за вычетом стоимости возвратных отходов (тара многоразового пользования).
В стоимость материальных затрат включается стоимость природного сырья. Это отчисления на восстановление минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за воду, плата за древесину забираемую на корню и т.д.
Затраты на оплату труда - отражают расходы на оплату труда основных рабочих с учетом премий, компенсации в связи с повышением цен в пределах законодательно установленных нормативов. В себестоимость включается стоимость продукции, выдаваемая в порядке натуральной оплаты. Некоторые выплаты по заработной плате могут поступать только из прибыли.
Отчисления на социальные нужды - отчисления во внебюджетные социальные страховые фонды.
Амортизация основных фондов. По этому элементу затрат отражается сумма амортизации (износа) основных производственных фондов, рассчитываемая по нормам, установленным к балансовой стоимости основных фондов.
В себестоимость предприятий, работающих на условиях аренды, включается сумма амортизационных отчислений как по собственным, так и по арендованным основным фондам. Кроме арены у государственных предприятий . У них амортизация основных фондов вычитается из суммы арендных платежей. Прирост амортизационных отчислений в результате их индексации в законодательно установленном порядке , также включается в себестоимость.
Прочие затраты - относятся затраты которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов. Это - налоги и сборы, отчисления с специальные внебюджетные фонды, отчисления в дорожные фонды , другие налоги списываемые на себестоимость, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества и работников, вознаграждения за изобретения, платежи по кредитам в пределах учетной ставки , оплата командировок, расходы на подготовку и переподготовку кадров, гарантийный ремонт и обслуживание , оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, расходы на рекламу в пределах нормативов, отчисления в ремонтный фонд и т.д. Арендная плата по аренде основных производственных фондов. По аренде у государственных предприятий из арендной платы вычитается износ основных фондов.
Смета затрат на производство и реализацию продукции.
| №п/п | Наименование элементов затрат | сумма , тыс.руб. |
| 1 | Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), в том числе: | |
| | сырье и материалы | |
| | покупные полуфабрикаты | |
| | топливо | |
| | энергия | |
| 2 | Затраты на оплату труда | |
| 3 | Отчисления на социальные нужды, в том числе в: фонд социального страхования РФ пенсионный фонд государственный фонд занятости населения фонд обязательного медицинского страхования | |
| 4 | Амортизация | |
| 5 | Прочие затраты | |
| 6 | Итого затрат на производство | |
| 7 | Затраты, списанные на непроизводственные счета | |
| 8 | Прирост(-) , уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов | |
| 9 | Прирост (-), уменьшение (+) остатков незавершенного производства | |
| 10 | Производственная себестоимость товарной продукции | |
| 11 | Внепроизводственные расходы, в том числе затраты на: упаковку рекламу транспорт прочие расходы | |
| 12 | Полная себестоимость товарной продукции. | |
Исходя из вышеприведенной классификации можно представить цену продукции в виде следующей росписи полных затрат:
Стоимость сырья и материалов
+ Накладные расходы, связанные с их доставкой, хранением и пр.
= Затраты на сырье и материалы
+ Заработная плата рабочих
+ Накладные расходы, связанные с процессом производства
= Издержки производства
+ Накладные расходы, связанные с управлением
+ Накладные расходы, связанные со сбытом продукции
= Себестоимость
+ Прибыль
= Цена
Себестоимость продукции (работ, услуг) - показатель работы предприятия, который выявляется в процессе производственного планирования и используется при планировании финансовых результатов (прибыли, рентабельности).
Как следует из вышеприведенной информации полная себестоимость определяется по смете затрат. На сегодняшний день в результате инфляции годовое планирование сметы затруднено и используется только квартальное планирование.
Производственная себестоимость - определяется также по смете затрат. При этом из общей суммы затрат на производство (5 элементов затрат) исключают:
затраты, относимые на непроизводственные счета (стоимость работ по капитальному строительству, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям и т.п.;
учитывается изменение остатков расходов будущих периодов и изменение себестоимости остатков незавершенного производства. Прирост этих затрат (-) - уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение (+) - увеличивает.
И первый и второй виды затрат - внепроизводственные расходы.
Таким образом полную себестоимость можно представить как разницу между производственной себестоимостью и внепроизводственными расходами.
Себестоимость реализуемой продукции - не равняется полной себестоимости.
На базе себестоимости реализуемой продукции определяется прибыль. Разница между полной себестоимостью и себестоимостью реализуемой продукции равна остаткам нереализованной продукции на складе на конец и начало года.
РП = О1 + ТП - О2 ,
где О1 - остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода;
ТП - товарная продукция , планируемая к выпуску в предстоящим году;
О2 - остатки нереализованной продукции на конец планируемого года.
Методик расчета затрат и выручки от реализации продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем реализации.
Так же как и реализованная продукция учитывается состав остатков нереализованной продукции при планировании затрат.
Срп = Со1 +Стп - Со2;
где Срп - планируемые затраты на реализуемую продукцию по полной себестоимости на предстоящий период;
Со1 - фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода;
Стп - плановая полная себестоимость товарной продукции планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяемая в смете затрат на производство и реализацию продукции;
Со2 - плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которая не будет реализована на конец планируемого периода.
Составы остатков на конец и начало планируемого периода различаются по сумме, они также неодинаковы при различных методах планирования выручки от реализации продукции.
В зависимости от времени учета различают два подхода к расчету планирования затрат :
по моменту реализации - поступления денег на расчетный счет (в кассу предприятия) за отгруженную продукцию;
по моменту реализации - отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю является моментом оплаты.
Первый способ расчета.
Затраты учитываются по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия). При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы:
-готовая продукция на складе;
-товары отгруженные , срок оплаты которых еще не наступил;
-товары отгруженные , не оплаченные в срок;
-товары на ответственном хранении у покупателей.
При определении полной себестоимости реализованной продукции эти остатки принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости отчетного периода в размере их фактического или ожидаемого наличия.
В состав остатков продукции на конец планируемого периода учитывают только:
-готовую продукцию на складе;
товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.
Два других элемента : товары отгруженные не оплаченные в срок и товары на ответственном хранении у потребителя - являются нарушением платежной и расчетной дисциплины и поэтому не планируются.
При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях .(Данные 4 квартала , при годовом планировании, или предыдущего квартала при квартальном планировании).
Со = (Стп1У / 90 дней) х N;
Со - производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода;
Стп 1У кв. - производственная себестоимость товарной продукции 1У квартала;
N - норма запаса в днях. Она рассчитывается ориентировочно и по разному .
Для остатков готовой продукции на складе - норма в днях это количество дней , в течение которых продукция находится на складе. Она равна сумме дней необходимых для подборки готовой продукции, ее комплектации, упаковки и т.д.
По товарам отгруженным срок оплаты которых не наступил, определяется по норме в днях, норма в днях соответствует сроку документооборота , т.е. времени, необходимого для пробега расчетных документов из банка поставщика в банк покупателя и обратно.
Если выручка планируется по отгруженной продукции, то затраты на реализованную продукцию определяются с учетом остатков готовой продукции на складе предприятия. Затраты на реализованную продукцию возмещаются за счет выручки.
Планирование затрат при двух способах учета ,описанных выше, может осуществляться разными способами. Рассмотрим некоторые из них . Так для решения этой задачи предлагается следующий подход. (4,21-38)*
При стабильной экономической ситуации планирование переменных и постоянных затрат не представляет трудности. Для этого применяют два взаимодополняющих метода.
По эмпирическим норма расхода на единицу продукции;
По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.
Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:
С = н х В,
где С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;
Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;
в - плановый объем выпуска в натуральном выражении.
При фактических данных отчетного периода планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:
Спл = Сф х (Впл / Вф),
где Спл - плановая сумма переменных затрат;
Сф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;
Впл - плановый объем выпуска в натуральном выражении;
Вф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.
Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных по второму методу. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитаны на базе отчетных данных , и плановой величиной затрат, определенных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода.
В нестабильной экономической ситуации возможно противоречие в ценообразовании , когда инфляция увеличивает затраты, а платежеспособный спрос потребителей не позволяет увеличивать цену.
Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.
Если абстрагироваться от постоянных затрат, то рост переменных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли. Напротив, прибыль возрастает пропорционально росту выпуска.
Влияние постоянных и переменных затрат на величину прибыли, тыс.руб.
| | Объем планового выпуска в натуральном выражении, шт. 100 150 200 250 300 |
| 1. стоимость единицы продукции | 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 |
| 2. Переменные затраты на единицу выпуска | 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 |
| 3. Переменные затраты на плановый объем выпуска | 60 90 120 150 180 |
| | Объем планового выпуска в натуральном выражении, шт. 100 150 200 250 300 |
| 4. Маржинальная прибыль | 40 60 80 100 120 |
| 5. Постоянные затраты | 60 60 60 60 60 |
| 6.Постоянные затраты на единицу выпуска | 0,6 0,4 0,3 0,24 0,2 |
| 7. Общая прибыль | -20 - 20 40 60 |
При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать большие изменения в себестоимости продукции. Иными словами, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат предприятие может получить совершенно разный финансовый результат в зависимости от объема выпуска - в нашем примере от убытка - при выпуске в сто единиц, до прибыли - при выпуске свыше ста пятидесяти единиц.
При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:
определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;
расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.
Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующие формуле :
порог рентабельности = Постоянные затраты / (выручка от реализации - Переменные затраты в относительном выражении)
Пример: Переменные затраты в относительном выражении составляют 0,6 тыс.руб, выручка от реализации за вычетом переменных затрат - 40 тыс.руб., или 0,4 (40/100).
Соответственно порог рентабельности равен 6 60/ 0,4 = 150 тыс.руб.
В данном примере предприятие получит положительный финансовый результат лишь при выпуске и реализации продукции свыше 150 тыс.руб Чем выше объем выпуска, тем привлекательней результат.
Графически это выглядит так.
Текущие затраты
240-210 -
180 -
150 -120 -
100 150 200 250 300выручка от реализации
Определение минимального выпуска продукции для компенсации затрат.
Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях . Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объем производства. Изменения могут происходить прежде всего под воздействием внешних условий : повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. влияние внешних условий не поддается планированию , поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос перед руководством об увеличении отпускных цен.
Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.
Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия. Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле:
Сила воздействия Выручка от реализации - Переменные
производственного = затраты
рычага прибыль от реализации
Рассчитаем силу воздействия производственного рычага по данным нашего примера: (200 - 120) / 20 = 4
Зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуск продукции.
Например, если выручка от реализации продукции возрастет с 200 до 300 тыс.руб., или на 50 % , то прибыль увеличится с 20 до 60 тыс.руб. ,или на 200% (50% х 4).
Показатель силы воздействия производственного рычага определяет , во сколько раз возрастет прибыль при 1% -ом росте выручки от реализации продукции Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек тем сильнее сила воздействия производственного рычага.
Таким образом выбор наиболее оптимального состава текущих затрат является важнейшей задачей финансовой службы предприятия.
Среди задач финансовой службы предприятия большое значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения бесперебойного производства продукции заданного объема.
Производственные запасы оказывают двоякое влияние на состояние производства. С одной стороны их наличие позволяет маневрировать спросом, удовлетворяя возросший спрос, выполнять большие заказы, а с другой стороны они вызывают омертвление капитала, угрозу устаревания продукта и т.п. Поэтом у важно определить объем запасов, при котором полученная экономия и выгода превышают дополнительные затраты и ущерб от их содержания.
Для определения наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов широко используется формула Уилсона (в зарубежных странах).
З = 2РС / В, где
З - оптимальный размер заказа;
Р - расход запасов;
С - стоимость выполнения заказа;
В - время расхода заказа.
Пример: стоимость запаса составляет 2000 ед. за 100 дней. Стоимость выполнения одного заказа - 100 тыс.руб. Наиболее экономичный размер заказа:
З = 2 х 2000 х 100 / 100 = 200 ед.
Следовательно, для обеспечения своевременного восполнения данного запаса предприятие должно делать необходимый заказ каждые десть дней (2000 / 200).
Если необходимые запасы могут быть заказаны и получены без задержки , то для поддержания бесперебойного производственного процесса предприятию не обязательно иметь запасы на весь планируемый объем производства, достаточно, как в нашем примере, иметь запас на десять дней.
Представим оптимальный размер заказа графически (Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами - М.: Финансы и статистика, 1996 г.)
И
здержки
суммарные издержкииздержки хранения
стоимость выполнения заказа
Х Размер заказаТочка Х показывает оптимальный размер заказа, который минимизирует общие издержки, связанные с запасами. Справа от точки Х снижение затрат на выполнение заказа оказывается меньше, чем дополнительные расходы по содержанию запасов. На практике нельзя достоверно оценить оптимальный спрос на товары. Поэтом предприятие должно предусмотреть дополнительные расходы по созданию страховых запасов, определить их объем и структуру , чтобы сохранить запланированный объем выпуска и обеспечить стабильность финансовых показателей своей деятельности.
Определение приемлемого объема страхового запаса заключается в нахождении равновесия между вероятной нехваткой запасов и затратами по содержанию страхового запаса для того, чтобы этого избежать Поэтому необходимо проанализировать все последствия от вероятной остановки производства: увеличение себестоимости в результате роста постоянных расходов на единицу продукции, потерю определенного объема текущих, а возможно, и будущих продаж, если потребитель установит деловые связи с конкурентами и т.п.
Руководство предприятия принимает решение о создании страхового запаса в зависимости от степени риска иногда сознательно идя на дополнительные расходы.
В последнее время , в результате переосмысления фразы “выручка - это производная издержек”, появилась теория формальных методов воздействия на издержки фирмы , в отличии от натуральных - снижение материалоемкости, трудоемкости и т.д., пишет Белолипецкий В.Г.
Принципиальное отличие формальных методов заключается в том, что они не затрагивают натуральной величины издержек, а оперируют исключительно стоимостными их значениями. Природа формальных методов проистекает из возможного разрыва денежной оценки имеющихся у фирмы производственных запасов и их реальной рыночной стоимости, а также возможного несоответствия начисляемой амортизации реальному износу основных фондов фирмы.
В зависимости от характера (направления) разрыва денежной оценки в учете фирмы и реальной рыночной стоимости производственных запасов принято различать следующие методы приведения их в соответствие при спаивании этих запасов на производство либо продажи на строну:
-по плановой себестоимости с учетом отклонений;
по себестоимости каждой единицы (партии) закупаемых запасов, т.е. по их фактической себестоимости;
по средней себестоимости (средневзвешенной, средней скользящей);
по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Списание запасов по плановой себестоимости с учетом отклонений была распространена у нас в стране в последнее время. Суть этого способа можно рассмотреть на примере .
| | Тыс.руб. | шт. |
| Сальдо (остаток) отклонений на начало месяца | +1010 | |
| сумма отклонений за месяц | +4000 | |
| остатки материалов на начало месяца по плановой себестоимости | 100000 | 10 |
| поступило за месяц материалов по плановой себестоимости | 200000 | 20 |
| | | |
| | Тыс.руб. | шт. |
| списано на производство материалов по плановой себестоимости | 250000 | 25 |
| остатки материалов на конец месяца по плановой себестоимости | 50000 | 5 |
Величина отклонений, приведенные в данном примере, представляют собой разницу между плановой ценой данного материала на начало года (обычно переносится из данных складского учета на конец предыдущего года либо устанавливается на уровне цены приобретения первой поставки в текущем году) и фактической ценой последующих приобретений этого материала. Знак отклонений “+”, если цены последующих поставок выше плановых, знак “-“ , если соотношение цен обратное. Дальнейшее решение представляется в следующем виде:
Определяется средний процент отклонений, как (1010 + 4000) х 100 / (100000 + 200000)= 1,67%.
Вычисляется сумма отклонений, подлежащая списанию на производство, как (250000 х 1,67) / 100 = 4175 руб.
Вычисляется сумма отклонений, относимых на остаток материалов, как (50000 х 1,67) / 100 = 835 тыс.руб.
Определяется себестоимость списанных на производство материалов, как 250 000 + 4175 = 254 175 тыс.руб.
Данный метод прост и удобен для производств с широким набором номенклатуры, но неприменим в условиях инфляции так как величина отклонений на порядки может превышать основную сумму материалов.
Способ расчета по фактической себестоимости достаточно точен, но очень труден при расчете , поэтому его используют только в производствах с малой номенклатурой. Он также не устраняет влияние инфляции.
Оценка производственных запасов по средней себестоимости так же весьма трудоемка, хотя сама идея этого метода проста. Методика расчета сводится к нахождению средней цены по формуле простой средневзвешенной, где в качестве весов используются натуральные значения запасов, либо для каждого отчетного периода (по методу средневзвешенной), либо для каждой новой приобретенной партии запасов (по методу скользящей средней). Нетрудно заметить, что кроме трудоемкости расчетов этом метод не позволяет избежать влияния инфляции.
В последнее время используются методы ФИФО и ЛИФО. Только эти способы позволяют сгладить влияние инфляции на величину доходы фирмы.
Сущность ФИФО состоит в том, что себестоимость отпущенных за отчетный период производственных запасов со склада определяется арифметической суммой фактических стоимостей самых ранних по времени поступления запасов, включая их остатки на начало отчетного периода, вне зависимости от себестоимости и дат поступления последних партий запасов. Используя данные вышеприведенного условного примера, себестоимость отпущенных запасов в производство по методу ФИФО составит:
100000 + 1010 + (200000 + 4000) / 20 х 15 = 154 010 тыс.руб.
Суть метода ЛИФО состоит в том, что исчисление себестоимости отпущенных со склада запасов за отчетный период осуществляется набором отпущенного количества, начиная с последней поступившей партии, отсюда и название - последний пришел, первый ушел. По данным нашего условного примера, себестоимость отпущенных в производство запасов по методу ЛИФО составит:
50000 + 835 + 200000 + 4000 = 254 835 тыс.руб.
Применение различных методов расчета дает различные результаты и выбор метода расчета зависит от конкретных условий работы фирмы.
Выручка .
Выручка - это еще не доход, а источник возмещения затрат, формирования денежных фондов и получения прибыли.
Выручка имеет качественно разные составные части созданной стоимости:
амортизационный фонд - образуется в виде амортизационных отчислений, после того как износ основных фондов и нематериальных активов примет денежную форму;
материальные затраты включаемые в себестоимость при производстве продукции - оборотные средства - за счет которых формируются сырье, материалы, комплектующие;
заработная плата работников;
прибыль.
Выручкаи
здержки производства прибыльи
знос основных фондовматериальные затраты вновь созданная стоимость
з
аработная плата включенная в себестоимостьначисления на фонд оплаты труда ,
списываемые на себестоимость (пенсионный фонд,
фонд социального страхования, фонд обязательного
медицинского страхования, фонд занятости, дорожные
фонды и т.п.)
Издержки производства финансируются за счет оборотных средств предприятия (до поступления выручки). Эти средства не расходуются ,а авансируются в производство.
Смысл любого инвестирования состоит в том, чтобы получить чистый доход, который предприятие получает в виде прибыли, если выручка превышает себестоимость.
Выручка является источником собственных средств предприятия. В то же время выручка представляет собой три разных потока денежных средств от основной , инвестиционной и финансовой деятельности. Схематично эти потоки можно представить в виде схемы.
Поступление (приток) Вид деятельности Выбытие ,(отток)
денежных средств денежных средств
В
ыручка от реализации ОСНОВНАЯ Заработная плататоваров ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Приобретение
Получение процентов по производственных
выданным кредитам запасов
Эксплуатационные
расходы
Выплата процентов
по полученным
кредитам
Оплата налогов
О
т продажи внеоборотных Приобретениеактивов ИНВЕСТИЦИОННАЯ необоротных
От реализации ценных бумаг ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ активов
От погашения выданных Приобретение
ранее кредитов ценных бумаг
Выдача долгосрочных
кредитов и займов
О
т выпуска акций ФИНАНСОВАЯ Выкуп собственныхОт выпуска облигаций ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ акций
Погашение облигаций Выплата дивидендов
Эти три вида выручки формируются под воздействием свойственных каждой из них факторов и ,следовательно, требуют различных подходов к управлению этими потоками. В зарубежной практике на фирме для управления этими потоками создается соответствующий центр финансового учета - ЦФУ в службе сбыта (маркетинга) для управления выручкой от основной деятельности, ЦФУ в службе капитального строительства для управления денежными потоками от инвестиционной деятельности и т.д.
Выручка от реализации продукции - денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия в банке или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию.
Выручка от реализации = возмещение материальных затрат, износ основных фондов + заработная плата и отчисления на социальные нужды + прибыль.
Существует три вида временного планирования выручки : на год, на квартал и оперативное на 5,10,15 дней. Годовое планирование сейчас затруднено, поэтому для определения плановой прибыли применяют квартальное планирование , а для контроля за поступлением фактической прибыли на расчетный счет предприятия применяют оперативное планирование.
На размер выручки от реализации продукции влияют три группы факторов:
Факторы в сфере производства: объем производства комплектность, качество, ассортимент, ритмичность выпуска, уровень отпускных цен и т.п.
Факторы в сфере обращения : организация оперативной работы по реализации продукции (ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов), соблюдение условий договора, транспортные условия, рациональность связей с потребителями, выбор оптимальных форм расчетов, сроки прохождения расчетных документов.
Факторы , не зависящие от деятельности предприятия: перебои в материально-техническом снабжении, несвоевременная подача железнодорожных вагонов под отгрузку готовой продукции, несвоевременная оплата покупателями из-за отсутствия средств у покупателей, недостатки отдельных форм безналичных расчетов, ошибки при оформлении и пересылке платежных документов.
Выручка от реализации = объем реализованной продукции - налог на добавленную стоимость - акциз - торговые и снабженческо-сбытовые скидки - экспортные тарифы.
Денежные поступления, связанные с выбытием основных фондов, материальных и нематериальных активов, от продажи ценных бумаг и валюты в выручку от реализации не включаются, а учитываются при формировании балансовой прибыли.
Расчет выручки при планировании осуществляется двумя способами: по отгрузки и предъявлению расчетных документов покупателю (заказчику)(метод начислений) и по мере оплаты продукции, поступающей на расчетный счет или в кассу предприятия (кассовый метод).
Расчетная выручка от реализации продукции определяется как
Врп = О1 + ТП - О2, где
Врп - планируемая сумма выручки от реализации;
О1 - нереализованная продукция на начало планируемого периода (в действующих ценах);
ТП - товарная продукция ,предназначенная к выпуску в планируемом периоде (в ценах планируемого года);
О2 - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода (в ценах планируемого года).
Планирование выручки. Связь выручки, цен и косвенных налогов.
В условиях стабильной экономики можно применить аналитический метод прогнозирования оптимальной выручки.
В качестве примера рассмотрим графики.
Р цена
А С
1 Д КВ
Д - спрос
Ф
О Л 1 М ВыручкаЦ
ена РД
А1 С1 
В1 Д1 К1
О1 Л1 М1 Выручка Ф
Зависимость цен, выручки и потребительского спроса.
На графиках показана зависимость между применяемыми ценами, выручкой и потребительски спросом. Прямая Д характеризует изменение спроса на произведенную продукцию в зависимости от уровня цен. Видно, что зависимость обратно пропорциональная, т.е. чем выше уровень цен, тем ниже спрос и, наоборот. Если установлена цена Р0 , то графически весь объем планируемой выручки заключен в четырехугольник ВОМК и В1О1М1К1.
Если увеличить цены на выпускаемую продукцию, то увеличится выручка на величину , эквивалентную четырехугольникам АВДС и А1В1Д1С1 , но одновременно она уменьшится на величину, соответствующую четырехугольникам КМЛД и К1М1Л1Д1.
Задачей аналитического учета является оценка изменения выручки в зависимости от различных факторов , например, от цены при данном спросе. Из графика видно, что при увеличении цены предприятие тут же теряет выручку.
Для оценки влияния на выручку решений по изменению цены используют показатель эластичности спроса. Эластичность измеряет взаимодействие между экономическими показателями
На приведенных графиках предлагается изменение цен на одну и ту же величину. Однако видно, что процентное изменение цен не одинаково. Во втором случае оно больше чем в первом. Изменение выручки естественно меньше во втором случае. Эластичность спроса при этом определяется формулой:
Э = % изм.В / % изм. Ц, где
Э - эластичность спроса;
В - выручка;
Ц - цена.
Спрос считается эластичным , если его эластичность больше единицы, и наоборот. Если спрос на выпускаемую. Продукцию эластичен, то повышение цены на единицу проведет к снижению суммарного объема выручки, если спрос неэластичен, то имеется возможность увеличения цен на выпускаемую продукцию для достижения максимальной выручки.
На вышеприведенных графиках рассмотрена возможность расчета оптимальной выручки в зависимости от цены. Однако существуют другие факторы влияющие на спрос и объем выручки. При аналитическом прогнозировании эластичность спроса рассчитывают по доходам потребителей и по перекрестным ценам. Расчет эластичности по доходам потребителей базируется на возможности приобретения предлагаемой продукции населением При определении эластичности по перекрестным ценам анализируют влияние на спрос изменения цен на замещающие и дополняющие товары. Если на рынке предлагаются замещающие или альтернативные товары, то исходят из того , что спрос смещается к более дешевому товару. Дополняющими товарами считаются товары с взаимозависимы спросом, например, чай и сахар. Если чай становится дороже, то соответственно падает спрос на сахар.
При аналитическом прогнозировании оптимальной выручки определяющее значение имеет правильное построение кривой спроса, что достигается наблюдениями и маркетинговыми исследованиям и расчетами на их основе эластичности различными эконометрическим методами.