Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 29. 08. 11. протокол №11 Заведующий кафедрой Н. Н. Бурлаков

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание 7. Система «стандарт-кост». Приложение 2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета Приложение 3. Примерный состав бюджетов предприятия и варианты построения Таблица 2. Бюджет движения денежных средств предприятия Всего общеорганизационных выплат Конечное сальдо Таблица 3. Расчетный баланс предприятия Факт 1 апреля 2007, тысяч рублей План 1 января 2009, тысяч рублей Всего активов Всего пассивов Структура основного бюджета Приложение 4. Условие задачи «Подготовка оперативного бюджета на 2011 год» 1. Разработка бюджета продаж

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 29 августа 2011 протокол, 2800.79kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры теории и истории государства, 4246.06kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры теории и истории государства, 2953.38kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 27 августа 2011 г протокол, 2562.44kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 20 августа 2011 г протокол, 2167.44kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры «20» августа 2011 г протокол, 4903.75kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры «Финансы» «23» августа 2011, 2161.36kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 22. 08. 2011 года, протокол, 4904.05kb.
• Учебно-методический комплекс подготовлен Юдиной А. С. Учебно-методический комплекс, 1284.72kb.
• Учебно-методический комплекс подготовлен Чернышовой В. Ю, старшим преподавателем Учебно-методический, 2174.24kb.

Пример 2. На основании приведенных ниже данных определить маржинальный доход и операционную прибыль.

Исходные данные:

- выручка от продаж 500 тыс.руб.

- переменная часть себестоимости проданной продукции – 200 тыс. руб.

- постоянные расходы – 150 тыс.руб.


МД = 500 – 200 = 300 тыс. руб.

Прибыль = 300 – 150 = 150 тыс. руб.


7. Система «стандарт-кост». Данная система подразумевает себестоимость, установленную заранее. Смысл системы «стандарт – кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, т.е. учитывается должное и возникшие отклонения. Основа учета – обоснованные нормы. Превышение норм означает их ошибочность или иные факторы. При использовании данной системы рассчитывается стандартная себестоимость с использование стандартной цены, стандартных расходов товарно-материальных ценностей, стандартов времени труда, стандартов часовых ставок и др. стандартов. Ставки распределения косвенных расходов определяются либо пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, либо на каждый цех, станок, либо иным способом.

На практике система «стандарт-кост» реализуется следующим образом:

1)составляется смета доходов и расходов на планируемый период по показателям:

-выручка;

-основные материалы;

-зарплата производственных рабочих;

-общепроизводственные расходы (переменные и постоянные раздельно);

- всего расходов.

2)по истечении планового периода в системе бухгалтерского и управленческого учета определяют итоги выполнения сметы в разрезе тех же планируемых показателей, т.е. составляют отчет об исполнении сметы.

3) анализируют отклонения от стандартных затрат;

4) отклонения фиксируют на счетах бухгалтерского учета.


Примеры возможных отклонений по системе «стандарт-кост».

А) Отклонения по материалам:

-отклонение фактической цены от стандартной по каждому виду материалов;

- отклонение по удельному расходу материалов (затраты на единицу продукции);

- совокупное отклонение расхода материалов по каждому виду от стандарта расхода с учетом обоих факторов ( по цене и по удельному расходу).

В) Отклонение фактической зарплаты основных производственных рабочих от стандартов:

-отклонение по ставке заработной платы;

-отклонение по количеству отработанных часов ( по производительности труда);

-совокупное отклонение.

С) Аналогично и по иным отклонениям


На основании анализа и выполненых расчетов по отклонениям делаются записи на специальных аналитических счетах бухгалтерского учета, т.е. в учете отражают только отклонения, поскольку стандартные записи (или то, что должно произойти) в учетных записях уже зафиксировано. При этом отклонения могут быть как благоприятные, так и неблагоприятные для предприятия.

Примеры используемых бухгалтерских счетов для учета отклонений:

4. отклонение по задолженности поставщику за материалы – дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками»;
   
5. списание материалов на производство – дебет счета 20»Основное производство» и кредит счета 10 «Материалы»;
   
6. отклонение по затратам на оплату труда – дебет счета 20»Основное производство» и кредит счета 70»Расчеты по оплате труда»
   

Таким образом, в рамках данной системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. При незначительных отклонениях или их полном отсутствии трудозатраты по учету и калькулированию также незначительны.


Приложение 2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета


Эффективное управление хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия зависит от уровня информационного обеспечения менеджмента предприятия. Первичная база для финансового, налогового и управленческого учета в основном одинакова. Однако управленческий учет является самостоятельной учетной системой, обеспечивающей инфомационную систему управления . Для убедительности покажем отдельные области сравнения финансового и управленческого учета.

1.Обязательность ведения

Финансовый учет-ведение обязательно.

Управленческий учет-ведение необязательно

2. Цель ведения учета

Финансовый учет-составление финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей.

Управленческий учет-информационное обеспечение менеджмента предприятия.

3. Правила ведения учета

Финансовый учет-законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ.

Управленческий учет-учетные принципы определяются предприятием самостоятельно

4. Пользователи информации

Финансовый учет-внешние и внутренние.

Управленческий учет-различные уровни менеджмента предприятия.

5. Внутренний документ о порядке ведения учета

Финансовый учет-учетная политика для целей бухгалтерского финансового учета.

Управленческий учет-учетная политика для целей управленческого учета.

6. Объект учета и отчетности

Финансовый учет-предприятие как юридическое лицо

Управленческий учет-структурные подразделения предприятия.

7. Периодичность представления отчетности

Финансовый учет-устанавливается законодательными и нормативными актами.

Управленческий учет-устанавливается самостоятельно предприятием.

8. Использование метода двойной записи.

Финансовый учет-использование обязательно.

Управленческий учет-использование необязательно.


Приложение 3. Примерный состав бюджетов предприятия и варианты построения


Бюджет является финансовым планом, который охватывает все стороны деятельности компании и составляется на определенный промежуток времени, позволяющий дать финансовую оценку и сопоставить понесенные расходы компании или полученные доходы.

Примерный состав бюджетов предприятия

• бюджет доходов и расходов (БДР) (Таблица1 );
  
• бюджет движения денежных средств (БДДС) (Таблица 2);
  
• бюджет капитальных вложений (инвестиционный) (БКВ);
  
• бюджет кредитов и займов (БКЗ);
  
• расчетный баланс (ББЛ) (Таблица 3 );
  
• бюджеты доходов и расходов основных видов бизнеса (ЦМД) (БОВБ).
  

Таблица1.Бюджет доходов и расходов предприятия

Код	Наименование статьи	План год, тысяч рублей	Факт год, тысяч рублей	План полугодье, тысяч рублей
1.	Доход от:
1.1.	Торговой деятельности	555000	252371	225000
1.2.	Услуг по ремонту/сервису	55000	18761	15000
1.3.	Аренды помещений	158000	76106	76000
1.4.	Прочие	12000	-	4000
1.5.	Всего доход	780000	347238	320000
2.	Расходы:
2.1.	Закупка товаров и материалов	221000	51097	71000
2.2.	Оплата НИОКР	21000	3380	9000
2.3.	Заработная плата с НДФЛ	84000	47900	38000
2.4.	ЕСН	22500	13354	10000
2.5.	Услуги сторонних организаций	2500	2327	1000
2.6.	Прочие расходы	2800	1965	1000
2.7.	Всего прямые затраты	353800	120023	130000
2.8.	Валовая (маржинальная) прибыль	426200	227215	190000
3.	Косвенные (условно-постоянные) затраты, в том числе:
3.1.	Общепроизводственные и коммерческие затраты:
3.1.1.	Зарплата с НДФЛ	63000	33235	29000
3.1.2.	ЕСН	17000	8161	7500
3.1.3.	Аренда зданий и сооружений	5500	2152	2500
3.1.4.	Коммунальные платежи/содержание зданий и сооружений	14000	8323	7000
3.1.5.	Приобретение и техническое обслуживание ОС	5500	5455	3000
3.1.6.	Командировки	1300	286	500
3.1.7.	Текущий ремонт	38000	17657	13000
3.1.8.	ГСМ, топливо и прочие вспомогательные материалы	-	-	-
3.1.9.	Амортизация	12000	9040	6000
3.1.10.	Страхование	1350	103	250
3.1.11.	Охрана труда и повышение квалификации, медосмотр и пожарная безопасность	1000	583	400
3.1.12.	Сертификация, экспертиза, контроль	1100	981	400
3.1.13.	Оплата услуг сторонних организаций	5000	1693	2000
3.1.14.	Расходы на представительства	300	126	100
3.1.15.	Прочие и непредвиденные расходы	5500	2565	2000
3.1.16.	Итого общепроизводственных и коммерчески затрат	170550	90360	73650
3.2.	Управленческие затраты:
3.2.1.	Заработная плата с НДФЛ	62000	26914	27000
3.2.2.	ЕСН	16500	6878	7500
3.2.3.	Консультационные услуги	3000	1112	1000
3.2.4.	Коммунальные платежи	5500	2776	2500
3.2.5.	Служебный транспорт, связь, командировочные, представительские	1800	766	800
3.2.6.	Услуги связи	3500	1706	1700
3.2.7.	Прочие расходы	4500	2002	2000
3.2.8.	Итого управленческих затрат	96800	42154	42500
3.2.9.	Всего косвенных (условно-постоянных затрат)	267350	132514	116150
3.2.10.	Операционная прибыль-убыток	158850	94701	73850
4.	Прочие операционные доходы	-	-	-
5.	Прочие операционные расходы	-	-	-
6.	Прочие внереализационные доходы	15000	11943	6000
7.	Прочие внереализационные расходы	28000	29533	12000
	Прибыль/убыток от хозяйственной деятельности	145850	77111	67850
8.	Налог на прибыль	36000	11773	16000
9.	Общеорганизационные расходы	-	-	-
	Всего общеорганизационных расходов	-	-	-
	Чистая прибыль	109850	65338	51850
	Нераспределенная прибыль	109850	65338	51860
	Рентабельность	18,7%	22,2%	21,2%

Таблица 2. Бюджет движения денежных средств предприятия

Код	Наименование статьи	План год, тысяч рублей	Факт год, тысяч рублей	План полугодье, тысяч рублей
1.	Вступительное сальдо	15000	19142	15000
2.	Поступления от:
2.1.	Торговой деятельности	805000	445526	375000
2.2.	Услуг по ремонту/сервису	12000	4044	6000
2.3.	Аренды помещений	158000	88843	76000
2.4.	Прочие	4000	4288	2000
2.5.	Всего доход	979000	542701	459000
3.	Операционная деятельность
3.1.	Производственные и хозяйственные выплаты:
3.1.1.	Закупка товаров	345000	222763	145000
3.1.2	Оплата НИОКР	8000	1698	4000
3.1.3.	Зарплата с НДФЛ	215000	116551	95000
3.1.4.	ЕСН	57500	23908	25500
3.1.5.	Расходы по исполнению контрактов	-	1564	-
3.1.6.	Коммунальные платежи/ содержание зданий и сооружений	20000	13483	11000
3.1.7.	Услуги связи	5500	2291	2500
3.1.8.	Приобретение и техническое обслуживание основных средств	86000	46896	43000
3.1.9	Командировки	2000	1112	1000
3.1.10.	Текущий ремонт	65000	30512	30000
3.1.11.	ГСМ, топливо, прочие вспомогательные материалы	800	152	400
3.1.12.	Приобретение ТМЦ	3000	1849	1500
3.1.13.	БТИ, регистрация недвижимости	-	147	-
3.1.14.	Страхование	1700	123	600
3.1.15.	Охрана труда, повышение квалификации, медосмотр, пожарная безопасность	800	766	400
3.1.16.	Железнодорожные и транспортные услуги	-	24	-
3.1.17.	Сертификация, экспертиза, контроль	800	867	400
3.1.18.	Оплата услуг сторонних организаций	8500	3702	3500
3.1.19.	Расходы на представительство	600	319	300
3.1.20.	Прочие расходы	7500	9356	2500
3.1.21.	Комиссия банка	1600	330	800
3.1.22.	Штрафы	40	3	25
3.1.23.	Госпошлина	30	14	15
3.1.24.	Прочие внереализационные расходы	19000	8507	5000
3.1.25.	Всего производственных выплат	848370	486937	372440
3.2.	Налоговые выплаты:
3.2.1	НДС	60000	31934	30000
3.2.2.	Налог на имущество	4000	1117	2000
3.2.3.	Налог на прибыль	40000	17848	20000
3.2.4.	Платеж за землю	5500	1464	2500
3.2.5.	Транспортный налог	25	24	15
3.2.6.	Всего налоговых выплат	109525	52387	54515
3.2.7.	Остаток средств после производственных и налоговых выплат	21105	3377	32045
4.	Финансовая и инвестиционная деятельность
4.1.	Поступления от кредитов и займов	170000	172200	60000
4.2.	Выплаты по кредитам и займам	191000	84000	85000
4.3.	Расходы на покупку ценных бумаг	-	749	-
4.4.	Выплаты по залогам и банковским гарантиям	-	20000	-
4.5.	Чистые денежные средства (профицит/дефицит бюджета)	105	90828	7045
5.	Общеорганизационные выплаты
5.1.	Прочие расходы (выплаты дивидендов)	-	61211	-
	Всего общеорганизационных выплат	-	61211	-
	Чистые денежные средств после общеорганизационных выплат	105	29617	7045
	Конечное сальдо	15105	48759	22045
	Кассовый прирост	105	29617	7045

Таблица 3. Расчетный баланс предприятия

Код	Наименование статьи	План 1 апреля 2008, тысяч рублей	Факт 1 апреля 2007, тысяч рублей	План 1 июля 2008, тысяч рублей	Факт 1 июля 2007, тысяч рублей	План 1 октября 2008, тысяч рублей	План 1 января 2009, тысяч рублей
	АКТИВЫ
1.	Текущие (оборотные) активы
1.1.	Денежные средств	16000	5303	20000	28756	16000	25000
1.2.	Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
1.3.	Краткосрочная дебиторская задолженность	334000	338532	355000	280449	358000	360000
	В том числе:
1.3.1.	Предоплаты	-	-	-	-	-	-
1.4.	Запасы	305000	332418	345000	412699	351000	346000
	В том числе:
1.4.1.	Сырье и материалы	113000	124014	109000	141709	130000	134000
1.4.2.	Товары	192000	206878	236000	268914	221000	212000
1.5.	Краткосрочные финансовые вложения	43000	63538	43000	26339	43000	43000
1.6.	Прочие	105	98	102	98	107	110
	ИТОГО	698105	739889	763102	748341	768107	774110
2.	Необоротные активы	105000	119244	110000	116681	120000	130000
2.1.	Основные средств	105000	119244	110000	116681	120000	130000
2.2.	Незавершенное строительство	-	899	-	23402	-	-
2.3.	Долгосрочные финансовые вложения	12	12	12	12	12	12
	ИТОГО	105012	120155	110012	140095	120012	130012
	Всего активов	803117	860044	873114	888436	888119	904122
	ПАССИВЫ
3.	Капитал
3.1.	Уставный капитал	42300	42300	42300	42300	42300	42300
3.2.	Нераспределенная прибыль	390000	383353	410000	352234	430000	450000
3.3.	Прочие накопления и резервы	20800	20848	20800	20848	20800	20800
	ИТОГО	453100	446501	473100	415382	493100	513100
4.	Долгосрочные обязательства
4.1.	Долгосрочная кредиторская задолженность, в том числе
4.1.1.	Кредиты и займы	-	50053	-	105075	-	-
	ИТОГО	-	50053	-	105075	-	-
5.	Краткосрочные обязательства
5.1.	Кредиты и займы	121017	96147	165014	56088	155019	171022
5.2.	Краткосрочная кредиторская задолженность, в том числе	229000	267343	235000	311891	240000	220000
5.2.1.	Зарплата, налоги, платежи в бюджет	35000	37886	30000	31214	32000	40000
5.2.2.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счета к оплате)	20000	23397	29000	44634	33000	24000
5.2.3.	Прочее	174000	206060	176000	222100	175000	156000
	ИТОГО	350017	363490	400014	367979	395019	391022
	Всего пассивов	803117	860044	873114	888436	888119	904122

Структура основного бюджета

На рис. 2 показана упрощенная диаграмма составных частей основного бюджета. Основная часть диаграммы часто называется оперативным бюджетом. Финансовый бюджет содержит бюджеты капитальных затрат, финансовых потоков, балансовый отчет, денежный план.



Рис. Структура основного бюджета


Приложение 4. Условие задачи «Подготовка оперативного бюджета на 2011 год»

Условие задачи: «Подготовка оперативного бюджета на 2011 год»

Предприятие производит два типа двигателей для автомашин, используя в качестве основных материалов сплав № 1 и сплав № 2. Учетной политикой предусмотрено применение метода ФИФО. Руководство определило план развития предприятия на 2004 г. следующим образом:


Прогноз реализации

Таблица 1

Показатель	Мотор
	№ 1	№ 2
Планируемые продажи, шт. Цена продажи одной единицы, руб.	2500 300	500 400

Планируемый уровень запасов

готовой продукции на конец периода

Таблица 2

Параметры	Мотор
	№ 1	№ 2
Планируемые запасы на конец периода, шт.	550	25

Планируемая величина прямых затрат

Таблица 3

Показатели	Сумма
Стоимость материалов, руб./кг. сплав № 1 сплав № 2 Зарплата производственных рабочих, руб./час.	3,5 5 10

Состав прямых затрат,

включаемых в себестоимость единицы продукции

Таблица 4

Показатель	Мотор
	№ 1	№ 2
Сплав № 1 Сплав № 2 Труд производственных рабочих	6 кг. 3 кг. 2 ч.	6 кг. 4 кг. 3 ч.

Планируемые запасы

материалов на конец периода

Таблица 5

Материалы	Количество, кг.
Для сплава № 1 Для сплава № 2	4000 1000

Планируемые накладные расходы

Таблица 6

Накладные расходы	Показатель	Руб.	Сумма, руб.
Переменные Постоянные Постоянные Постоянные Постоянные Постоянные Постоянные	Зарплата вспомогательных рабочих Премии рабочим Электроэнергия Ремонт Амортизация Налог на имущество Зарплата мастеров Электроэнергия Ремонт Расходы по НИОКР Зарплата Материалы Расходы по маркетингу Зарплата Реклама командировки Коммерческие расходы Зарплата Аренда, налоги Работа с клиентами Зарплата Командировки Административные расходы Зарплата управляющих Зарплата служащих Административные помещения Разное	150 000 160 000 45 000 35 000 115 000 25 000 50 000 10 000 10 000 105 000 31 000 65 000 15 000 20 000 30 000 20 000 20 000 10 000 80 000 40 000 40 000 30 000	600 000 136 000 100 000 50 000 30 000 190 000

Данные о наличии

сырья и готовой продукции на складе

Таблица 7

Показатель	Сплав № 1	Сплав № 2
Запасы на начало периода, кг. Стоимость запасов, руб	3500 12250	3000 15000

Таблица 8

Показатель	Мотор № 1	Мотор № 2
Начальные запасы, шт. Начальные запасы, руб.	50 19200	25 13100

Подготовка оперативного бюджета на 2011 год.

1. Разработка бюджета продаж

Планирование продаж это сложный процесс при котором необходимо учитывать следующие факторы:

- история продаж;

- общее состояние экономики

- ценовая политика

- результаты маркетинговых исследований

- производственные мощности

- конкуренция

На основе прогноза продаж составляется бюджет продаж.

Бюджет продаж

Таблица 9

Продукция	Количество, шт.	Цена, руб.	Итого, руб.
Мотор № 1 Мотор № 2	2500 500	300 400	750 000 200 000
Всего		950 000