Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 29. 08. 11. протокол №11 Заведующий кафедрой Н. Н. Бурлаков

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Схема 3. Основные задачи финансового планирования Схема 6 . Примерная степень формализации управленческого учета Схема 7. Антикризисные инструменты, используемые в системе управленческого учета Расчет себестоимости изделий при позаказном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Калькулирование полной и производственной себестоимости. Калькулирование себестоимости по переменным расходам. Система «директ-костинг»

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 29 августа 2011 протокол, 2800.79kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры теории и истории государства, 4246.06kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры теории и истории государства, 2953.38kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 27 августа 2011 г протокол, 2562.44kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 20 августа 2011 г протокол, 2167.44kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры «20» августа 2011 г протокол, 4903.75kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры «Финансы» «23» августа 2011, 2161.36kb.
• Учебно-методический комплекс одобрен на заседании кафедры 22. 08. 2011 года, протокол, 4904.05kb.
• Учебно-методический комплекс подготовлен Юдиной А. С. Учебно-методический комплекс, 1284.72kb.
• Учебно-методический комплекс подготовлен Чернышовой В. Ю, старшим преподавателем Учебно-методический, 2174.24kb.

Схема 2. Основные принципы управленческого учета





Схема 3. Основные задачи финансового планирования

1. Определение объема предполагаемых поступлений денежных ресурсов (в разрезе всех источников, видов деятельности, исходя из возможности реализации товаров, с учетом заключаемых договоров и конъюнктуры рынка).
   
2. Обоснование предполагаемых расходов на соответствующий период.
   
3. Установление оптимальных пропорций в распределении финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды, материальное поощрение и социальные нужды своих работников.
   
4. Определение результативности каждой крупной хозяйственной операции (до ее проведения и после).
   
5. Определение на короткие периоды равновесия в поступлении денежных средств и их расходования для обеспечения платежеспособности организации
   

Схема 4. Примерный состав бюджетов предприятия

• бюджет доходов и расходов (БДР) (Приложение №1 к дипломной работе);
  
• бюджет движения денежных средств (БДДС) (Приложение №2 к дипломной работе);
  
• бюджет капитальных вложений (инвестиционный) (БКВ);
  
• бюджет кредитов и займов (БКЗ);
  
• расчетный баланс (ББЛ) (Приложение №3 к дипломной работе);
  
• бюджеты доходов и расходов основных видов бизнеса (ЦМД) (БОВБ).
  

Схема 5. Методика составления расчетного баланса

При составлении расчетного баланса опираются на бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и входящие в БДДС бюджет капитальных затрат (инвестиционный) и бюджет кредитов и займов, составленные для данного бюджетного периода. Поэтому расчетный баланс всегда составляется после разработки двух других основных бюджетных форм — БДР и БДДС.

Активы включают следующие статьи:

Текущие (оборотные) активы:

• «денежные средства» - значение данной статьи примерно соответствует «конечному сальдо» из бюджета движения денежных средств на соответствующую дату;
  
• «долгосрочная дебиторская задолженность» и «краткосрочная дебиторская задолженность» - образуется в результате превышения «выручки от реализации» (скорректированной на сумму НДС) из бюджета доходов и расходов и «выручки от реализации» из бюджета движения денежных средств на период составления баланса;
  
• «запасы» — составляет сумму запасов готовой продукции и запасов сырья, комплектующих, а также незавершенного производства (образуется как разница между произведенной, но не нашедшей потребителя продукции, к которой прибавляется стоимость изменения запасов сырья, как разница между соответствующими статьями бюджета доходов и расходов и БДЦС; если расходы по статье «товары или материалы» в БДЦС больше, чем в бюджете доходов и расходов, то запасы в расчетном балансе возрастают, если наоборот, то уменьшаются). В расчетном балансе запасы разбиты на более детальные статьи (отдельно запасы готовой продукции, запасы сырья и материалов и запасы незавершенного производства);
  

• «краткосрочные финансовые вложения» - финансовые вложения со сроком погашения менее одного года. В том числе выделяются финансовые вложения внутри группы компаний;
  
• «прочие» текущие активы — это все текущие активы, которые не были упомянуты в других статьях баланса.
  

Необоротные активы:

• «основные средства» — рыночная (не балансовая) стоимость основных средств (машин, оборудования, зданий и сооружений), так же к ним прибавляются данные из БКЗ (и БЦДС);
  
• «нематериальные активы» - стоимость нематериальных активов (включают в себя различные виды интеллектуальной собственности, оценка стоимости которой является самостоятельной сложной проблемой, поэтому при бюджетировании в данной статье надо использовать информацию плана капитальных вложений и БДДС);
  
• «долгосрочные финансовые вложения» - финансовые вложения со сроком погашения более одного года, в том числе выделяются финансовые вложения внутри группы компаний;
  
• «прочие» текущие активы - это все текущие активы, которые не были упомянуты в других статьях баланса.
  

Пассивы включают следующие статьи:

Капитал:

• «уставный фонд» (акционерный капитал) — определяется в соответствии с заявленным уставным капиталом или той части капитала, которую планирует вложить в бизнес уже существующего предприятия;
  
• «нераспределеная (или накопленная) прибыль» — эта та часть накопленной чистой прибыли, которая показывает, насколько увеличится со временем единица вложений (инвестиций) за бюджетный период. В расчетном балансе данная позиция может иметь минусовое значение (это показывает, что бизнес «проедает» уставный капитал);
  
• «прочие накопления и резервы» — это все статьи раздела капитал, которые не были упомянуты в других статьях баланса.
  

Текущая задолженность:

• «долгосрочная кредиторская задолженность» — сумма кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев, включает в себя сумму кредитов и займов (сумму кредитов и займов лучше взять из соответствующих разделов БКЗ);
  
• «краткосрочная кредиторская задолженность» - сумма кредиторской задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев. В том числе «кредиты и займы» — предстоящие в течение следующего периода выплаты краткосрочных займов и кредитов (определяются в соответствии со сформулированными в БКЗ заявками на внешнее финансирование и прочими источниками денежных средств из БДДС);
  
• «расчеты с поставщиками и подрядчиками» — задолженность поставщикам за сырье и материалы (образуется как разница между соответствующими разделами плана финансовых результатов и БДДС);
  
• «зарплата налоги платежи в бюджет» — сумма задолженности по зарплате налогам и платежам в бюджет (берется из соответствующих статей БДДС и БДР).
  

Схема 6 . Примерная степень формализации управленческого учета


Система управленческого учета в компании формализована в виде стандартов, основными из которых являются:

• Положение о системе управленческого учета;
  
• Схема бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого документооборота на предприятии;
  
• Учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета;
  
• Положение о внутреннем нормативном регулировании производственно-финансовой деятельности компании;
  
• Положение об учете обязательств и платежных средств;
  
• Положение о казначействе компании;
  
• Регламент финансово-хозяйственной деятельности и формирование отчетности о выполнении планов;
  
• Положение о порядке инициирования и утверждения инвестиционных проектов и проектов капитальных вложений;
  
• Порядок приемки на склад, складирование и отпуск со склада товаров и материалов;
  
• Договоры: порядок заключения, согласования, рассылки и хранения;
  
• Структура центра финансовой ответственности, производственно-финансовые показатели, бизнес-направления служб и ответственных лиц компании;
  
• Альбом типовых учетных и отчетных форм в компании.
  

Схема 7. Антикризисные инструменты, используемые в системе управленческого учета


В условиях финансового кризиса систему управленческого учета следует рассматривать, как комплекс антикризисных инструментов, включающий в себя следующие основные блоки:

1. 
   Постановка стратегического управленческого учета. Речь идет о структурных изменениях бизнеса, переосмысливании приоритетов в условиях изменения стратегических целей компании и их детализация в текущих планах. Стратегические управленческие решения требуют разработки и внедрения соответствующих инструментов информационной базы для принятия таких решений.
   
2. Оптимизация организационной структуры компании. Такая оптимизация ставит целью повышение эффективности управления на основе оптимизации финансовых потоков, устранении дублирования и параллелизма в работе компании, упорядочении функций структурных подразделений компании.
   
3. Корректировка бизнес-процессов. Данный блок включает в себя моделирование бизнес-процессов для построения системы управленческого учета и снижения затрат.
   
4. Информационная база для управленческих решений. Решение этой задачи предусматривает формирование управленческой информации, использование бухгалтерского, финансового учета, формирование учетной политики и рабочего управленческого плана счетов.
   
5. Оптимизация затрат. На предприятии разрабатывается классификатор затрат для различных уровней управления, методы снижения затрат, управленческая отчетность о затратах.
   
6. Управленческая отчетность для различных уровней управления и порядок ее формирования.
   

Приложения


Приложение 1. Краткая характеристика основных методов калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета

Себестоимость продукции – это затраты на ее производство и реализацию.

Различают производственную себестоимость- производственные издержки и общепроизводственные расходы, и полную себестоимость – это производственная себестоимость + сбытовые и общехозяйственные расходы.

При калькулировании себестоимости продукции составляют:

-плановую калькуляцию (на основе норм и смет);

-сметную калькуляцию (при проектировании новых производств при отсутствии норм расходов);

-фактическую калькуляцию (совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции).

Калькулирование представляет собой важнейшую составную часть управленческого учета и значительную часть области совпадения финансового и управленческого учета при единстве учетной политики.


Калькуляционными статьями являются:

-сырье и материалы

-возвратные отходы (вычитаются)

-топливо и энергия на технологические нужды

-покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, услуги сторонних организаций

-основная зарабртная плата производственных рабочих

- дополнительная зарабртная плата производственных рабочих

-отчисления на социальные нужды (страховые взносы)

-расходы по подготовке и освоению производства

-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

-потери от брака

-цеховые расходы

-общезаводские расходы

-прчие производственные расходы

-расходы на продажи


К основным методам калькулирования себестоимости относятся следующие:

1. 
   Попроцессный. Данный метод используется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике, т.е. при массовом характере производства видов продукции с кратким периодом технологического цикла. Затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по его отдельным стадиям.Совокупные затраты по поцессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.
   
2. Попередельный. Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, а этапы производства при этом называются переделами. Объектом калькулирования выступает продукт каждого законченного передела. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям производства). Например, в ткацком производстве можно выделить переделы: прядение – ткачество – отделка.
   
3. Позаказный. Используется при изготовлении уникального изделия с единичным типом организации производства. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Производственные заказы могут выделяться на агрегаты и узлы..Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет. Учет прямых затрат ведут на основании первичных документов по расходу материалов и оплате труда. Косвенные расходы распределяют между заказами .
   

Расчет себестоимости изделий при позаказном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

	Незавершенное производство на 01.02.2010 г.	Затраты за февраль 2010	Заказ № 1	Заказ №2
Статья затрат	Заказ №1 (20 шт.)	Заказ №2 (50 шт.)	Заказ №1	Заказ №2	Списано на брак	Общая себесто-имость выпуска (20 шт.)	Себесто-имость 1шт.	Незав. Произ-водство на 01.03 (20 шт.)	Общая себесто-имость выпуска (30 шт.)	Себестоимость 1 шт.
Материалы	2000	3000	3000	4000	50	4950	247,5	2500	4500	1500
Основная заработная плата производсвенных рабочих	1000	2000	2000	3000	30	2970	148,5	1000	4000	133,33
Отчисления на социальные нужды	385	770	770	1155	11,55	1143,45	57,17	385	1925	64,17
Общепроиводственные расходы	1000	2000	2000	3000	30	2970	148,5	1000	4000	133,33
Общехозяйственные расходы	500	1000	1000	1500	-	1500	75	500	2000	66,67
Потери от брака	-	-	-	-	-	100	5	-	-	-
Итого:	4885	8770	8770	12655	121,55	13633,45	681,67	5385	16425	547,5

4. АВС-метод. Учет затрат ведут по функциям. Отличие этого метода от других методов в порядке распределения накладных расходов. При этом алгоритм метода заключается в следующем:
   

- весь бизнес делится на виды деятельности или функции (оформление заказа, эксплуатация оборудования и т.д. );

- каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат (например, количество оформленных заказов);

- оценивается стоимость единицы носителя заират;

- Определяется себестоимость продукции как произведение стоимости единицы носителя затрат на их количество.

Данный метод эффективен для предприятий с высоким уровнем накладных расходов.

5. Калькулирование полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции – это затраты основных материалов и зарплата основных производственных рабочих с начислениями. Косвенные расходы – общепроизводственные расходы, которые возникают в цехах, переделах и учитываются по статьям: содержание аппарата управления цехом, ремонт производственного оборудования, расходы по технике безопасности, непроизводительные расходы и др. Эти расходы учитывают на счете №25»Общепроизводственные расходы». Кроме того к косвенным расходам, учитываемым на счете №26, относятся общехозяйственные расходы, к которым относятся: расходы на управление, содержание зданий, охрана труда, плдготовка кадров и др. При калькулировании производственной себестоимости в себестоимость продукции включаются лишь производственные затраты, Управленческие и коммерческие расходы не включаются.
   

В настоящее время предприятия имеют право выбора либо списывать общехозяйственные расходы на основное производство (счет №20), либо на счет №90»Продажи».

6. Калькулирование себестоимости по переменным расходам. Система «директ-костинг», при которой себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы учитываются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты. По переменным расходам оцениваются и запасы готовой продукции, и незавершенное производство. Общехозяйственные расходы исключаются из калькулирования, в конце отчетного периода списываются со счета №26 на счет №90.
   

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах по методу «директ-костинг» следующий:

- учет прямых производственных затрат по дебету счета №20 «Основное производство» с кредита счетов №10, №70, 369 и др.

- переменная часть общепроизводственных расходов списывается со счета №25 в дебет счета №20;

- затраты в дальнейшем относятся на носители затрат.

Постоянная часть общепроизводственных расходов , коммерческие расходы и общепроизводственные расходы не включаются в себестоимость объектов калькулирования и списываются на расходы от реализации (дебет счета №90).

В системе «директ-костинг» два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Маржинальный доход определяется как разница между выручкой от реализации и переменными расходами:


МД=выручка - переменные расходы ,


в итоге в состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Для определения операционной прибыли необходимо из маржинального дохода вычесть постоянные издержки:


Операционная прибыль = МД – постоянные расходы


Для управления затраты делят на постоянные и переменные, на прямые и косвенные.Такая классификация позволяет рассчитать себестоимость единицы продукции, которая (в отличие от себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете) дает более точное распределение затрат. Кроме того, есть возможность анализировать зависимость между затратами, объемом реализации и прибылью, что позволяет устанавливать степень влияния на финансовый результат каждого продукта, каждого вида деятельности. В результате рассчитывают точку безубыточности, запас финансовой прочности – на сколько можно сократить выпуск, прежде, чем предприятие принесет убытки, провести анализ чувствительности, то есть как изменится прибыль при изменении объема продаж, переменных и постоянных затрат, цены на продукцию. Кроме того, в условиях управленческого учета могут быть приняты более обоснованные решения по управлению. Более того, если бы исходили из бухгалтерских данных при принятии решений, то такие решения могли бы зачастую быть противоположными решениям, принятым по данным управленческого учета. Это может быть наглядно продемонстрировано при маржинальном методе анализа и разделении затрат на постоянные и переменные. В условиях сегодняшней кризисной ситуации такой анализ для целей ценообразования крайне важен.

ПРИМЕР 1. Организация ежемесячно производит и продает 50 тысяч тетрадей по цене 12 рублей за единицу. Полная производственная себестоимость составляет 400 тысяч рублей (8 рублей на единицу товара). Постоянные затраты составляют 100 тысяч рублей в месяц, переменные – 300 тысяч рублей (6 рублей на одну единицу).

Необходимо принять решение о целесообразности дополнительного заказа на производство 20 тысяч тетрадей по цене продажи 7 рублей за единицу.

Ход рассуждения:

При бухгалтерской системе учета затрат от заказа следовало бы отказаться, так как продажа предусматривается по цене ниже себестоимости. Но исходя из распределения затрат на постоянные и переменные заказ следует принять к исполнению. Дополнительная выручка составит 140 тысяч рублей, в дополнительные затраты определяются только переменной составляющей – 6 рублей * 20 тысяч = 120 тысяч рублей, так как постоянные затраты полностью окупаются при продаже 50 тысяч тетрадей.