Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение прав и обязанностей по договору лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Приобретение прав и обязанностей по договору лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
4. Перечисление платы (вознаграждения) по договору перенайма
4.1. НДС при перечислении платы (вознаграждения) по договору перенайма
Перечисление новым лизингополучателем платы за перенаем не влияет на его обязательства по НДС.
4.2. Налог на прибыль при перечислении платы (вознаграждения) по договору перенайма
При использовании метода начисления факт перечисления платы за перенаем предмета лизинга не отражается на обязательствах нового лизингополучателя по налогу на прибыль, поскольку в данном случае учет расходов не связан с фактической оплатой (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе перечисление платы за перенаем влияет на возможность ее учета в составе расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ).
4.3. Бухучет при перечислении платы (вознаграждения) по договору перенайма
При перечислении платы прежнему лизингополучателю погашается кредиторская задолженность перед ним, числящаяся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-п | 51 | Перечислена прежнему лизингополучателю плата за перенаем предмета лизинга |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление платы за приобретенные права по договору перенайма предмета лизинга.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1. УСН и бухучет при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг) >>>
2. УСН и бухучет при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений >>>
3. Договор: что влияет на налоги и бухучет
3.1. Условие договора лизинга (сублизинга) о внесении лизинговых (сублизинговых) платежей на условиях предоплаты (авансом) при УСН >>>
3.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН >>>
3.3. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН >>>
3.4. Условие договора о страховании предмета лизинга лизингополучателем (сублизингополучателем) при УСН >>>
3.5. Условие договора о выполнении неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг, с согласия и за счет лизингодателя при УСН >>>
3.6. Условие договора о выполнении неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг, с согласия лизингодателя, но за счет лизингополучателя при УСН >>>
3.7. Условие договора о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена не указана в договоре отдельно, при УСН >>>
3.8. Условие договора о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена указана в договоре отдельно, при УСН >>>
4. УСН и бухучет при передаче в сублизинг имущества, полученного по договору лизинга
4.1. УСН и бухучет при передаче предмета лизинга лизингополучателем сублизингополучателю
4.1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
4.1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>
4.1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя >>>
4.1.1.3. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе сублизингополучателя >>>
4.2. УСН и бухучет при получении сублизинговых платежей >>>
5. УСН и бухучет при перенайме у прежнего лизингополучателя
5.1. УСН и бухучет при передаче прав и обязанностей по договору лизинга >>>
5.2. УСН и бухучет при получении платы (вознаграждения) по договору перенайма >>>
6. УСН и бухучет при перенайме у нового лизингополучателя
6.1. УСН и бухучет при получении прав и обязанностей по договору лизинга >>>
6.2. УСН и бухучет при перечислении платы (вознаграждения) по договору перенайма >>>
1. УСН и бухучет при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг)
УСН. Затраты на ремонт предмета лизинга учитываются в составе расходов после выполнения работ и их фактической оплаты (пп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет. Затраты на ремонт основных средств (в том числе полученных в лизинг (сублизинг)) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Если организация производит ремонт предмета лизинга собственными силами, то понесенные расходы предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета учета затрат на производство.
При выполнении ремонта силами сторонней организации его стоимость отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Данный порядок учета расходов на ремонт не зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Проведение ремонта собственными силами | ||
| 23 | 10, 70, 69 и др. | Отражены затраты на ремонт предмета лизинга <*> |
| 20 (25) | 23 | Списаны затраты на ремонт |
| Проведение ремонта силами сторонней организации | ||
| 20 (25) | 60 | Отражены затраты на ремонт <*> |
--------------------------------
<*> У торговой организации затраты на ремонт учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Ремонт предмета лизинга при УСН.
2. УСН и бухучет при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений
По своей сути неотделимые улучшения - это результат определенных работ капитального характера, выполненных силами лизингополучателя либо привлеченных им третьих лиц. Эти работы могут быть произведены лизингополучателем как с согласия лизингодателя, так и без такого согласия. В последнем случае стоимость неотделимых улучшений лизингодателем обычно не возмещается (п. 9 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).
УСН. В целях налогообложения учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь, под амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ понимаются капитальные вложения в арендованное имущество, произведенные арендатором за свой счет только с согласия арендодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256, абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, затраты на неотделимые улучшения, которые лизингополучатель выполнил без согласия лизингодателя, при применении УСН учесть нельзя.
Важно! В ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, по данному вопросу возможна и другая точка зрения. В целях гл. 25 НК РФ предмет лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя, признается его амортизируемым имуществом (п. 10 ст. 258 НК РФ). Следовательно, произведенные лизингополучателем работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств, расходы на которые признаются на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Бухучет. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, произведенные капитальные вложения организация-лизингополучатель учитывает в составе собственных основных средств при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, затраты на выполнение неотделимых улучшений предмета лизинга лизингополучатель предварительно отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает на счет 01 "Основные средства".
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Если лизингополучатель передает лизингодателю неотделимые улучшения предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга, при этом лизингодателем не возмещаются затраты, произведенные лизингополучателем на осуществление данных улучшений, то данная операция может отражаться в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основного средства.
В общем случае при безвозмездной передаче основного средства отражается его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего основного средства (п. 11 ПБУ 10/99).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Выполнение неотделимых улучшений | ||
| 08 | 60 (23 и др.) | Отражены затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные силами подрядчика (или собственными силами) |
| 01 | 08 | Неотделимые улучшения предмета лизинга приняты к учету в составе собственных основных средств |
| 60 | 51 | Оплачены работы, выполненные подрядчиком |
| В течение срока лизинга | ||
| 20 (44 и др.) | 02 | Начислена ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям предмета лизинга |
| Передача неотделимых улучшений лизингодателю по окончании срока лизинга. Лизингодатель не возмещает стоимость произведенных неотделимых улучшений | ||
| 91-2 | 01 | Списана остаточная стоимость переданных лизингодателю неотделимых улучшений |
| 02 | 01 | Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений предмета лизинга без согласия лизингодателя при УСН.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Дооборудование предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, при УСН.
3. Договор: что влияет на налоги и бухучет
3.1. Условие договора лизинга (сублизинга) о внесении лизинговых (сублизинговых) платежей на условиях предоплаты (авансом) при УСН
Стороны договора могут договориться о внесении лизинговых платежей до начала очередного периода пользования предметом лизинга (месяца, квартала и т.д.), т.е. авансом (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Лизингополучатель вносит лизинговые платежи в срок до ___".
--------------------------------
См. форму договора
При заключении договора сублизинга стороны также могут договориться о внесении сублизинговых платежей на условиях предоплаты.
УСН. Суммы перечисленного лизингодателю аванса в расходы не включаются. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой понимается прекращение обязательства лизингополучателя перед лизингодателем, которое непосредственно связано с предоставлением имущества в лизинг. А на дату перечисления аванса обязательство еще не возникло и затраты еще не понесены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). Следовательно, если лизинговые платежи вносятся авансом полностью или в части, соответствующая сумма включается в расходы после оказания услуг по предоставлению имущества в лизинг (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Вышеуказанными нормами руководствуется и сублизингополучатель в отношении предоплаты, перечисленной лизингополучателю/сублизингодателю, независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя, лизингополучателя или сублизингополучателя - учитывается предмет лизинга.
Бухучет. Сумма перечисленного лизингодателю аванса расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).
Сублизингополучатель также признает в составе дебиторской задолженности предоплату, перечисленную лизингополучателю/сублизингодателю.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| На дату перечисления аванса | ||
| 76-лп | 51 | Перечислен аванс по договору лизинга |
| На дату признания расходов по договору лизинга (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, по договору сублизинга - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) | ||
| 20 (44 и др.) | 76-лп | Начислен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж |
| На дату признания расходов по договору лизинга (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)) | ||
| 76-ар | 76-лп | Начислен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет лизинговых платежей при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет лизинговых платежей при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет сублизинговых платежей при УСН. Предмет лизинга не учитывается на балансе сублизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет сублизинговых платежей при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя.
3.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН
По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".
--------------------------------
См. форму договора
Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, ранее полученный от лизингодателя и учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207).
Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435).
УСН. Получение предмета лизинга не влечет для лизингополучателя (сублизингополучателя) каких-либо налоговых последствий.
В момент фактической уплаты лизинговых (сублизинговых) платежей за истекшие периоды лизинга лизингополучатель (сублизингополучатель) вправе признавать соответствующую сумму в расходах в целях налогообложения. По мере перечисления этих платежей на расходы относится также сумма "входного" НДС, предъявленная лизингодателем (лизингополучателем/сублизингодателем) (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Транспортный налог. Применение организацией УСН не предусматривает ее освобождения от уплаты транспортного налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя (сублизингополучателя), применяющего УСН, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).
Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя (сублизингополучателя), является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).
При расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма транспортного налога учитывается в составе расходов на день уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)
НДС. Организации, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС при ввозе товаров на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) (п. 2 ст. 346.11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Лизингополучатель, который уплатил "ввозной" НДС <*> по предмету лизинга, ввозимому в РФ, вправе включить соответствующую сумму налога в расходы по пп. 11 или пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, см. Письмо Минфина России от 11.05.2004 N 04-03-11/71).
--------------------------------
<*> Полное или частичное освобождение от уплаты НДС применяется, в частности, если предмет лизинга заявлен к таможенной процедуре временного ввоза (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ).
В аналогичном порядке учитывает в составе расходов уплаченную сумму НДС сублизингополучатель.
В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поскольку к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга, то и правила о договоре аренды к нему также применимы (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, территория РФ признается местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), если предметом договора, заключенного с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), является движимое имущество, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если лизингодателем (сублизингодателем) является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг по договору лизинга (сублизинга) в том случае, когда договор заключен в отношении движимого имущества, за исключением транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Следовательно, при выплате лизинговых (сублизинговых) платежей по таким договорам лизингополучатель (сублизингополучатель) должен удерживать НДС как налоговый агент (п. 5 ст. 346.11, п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом сумма удержанного налога учитывается в составе расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если в лизинг (сублизинг) от иностранного лизингодателя (сублизингодателя) получены наземные транспортные средства (от белорусского или казахстанского лизингодателя (сублизингодателя) - любые транспортные средства), то местом оказания услуг территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента у российского лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).