Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Налог на прибыль. Доход иностранного лизингодателя (сублизингодателя) в виде лизинговых платежей (без учета возмещения стоимости предмета лизинга) относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Следовательно, по общему правилу российский лизингополучатель (сублизингополучатель) (в том числе применяющий УСН) признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного лизингодателя (сублизингодателя) по ставке 20 процентов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.
Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, лизингодатель (сублизингодатель) подтвердит, что является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 26-12/5493).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.
Так, например, из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход белорусского лизингодателя (сублизингодателя) (не имеющего представительства в РФ) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество может облагаться налогом в Республике Беларусь <*>.
--------------------------------
<*> Существует мнение, согласно которому к доходам в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество следует применять правила ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения...", предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 16-15/041436@).
Следовательно, если до даты выплаты дохода белорусский лизингодатель (сублизингодатель) представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, лизингополучатель (сублизингополучатель) при выплате соответствующих сумм не признается налоговым агентом (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты
При применении УСН суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. п. 2, 3 ст. 346.17 НК РФ).
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте
Расходы в виде лизинговых (сублизинговых) платежей, подлежащих уплате в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ), т.е. в данном случае - на дату фактического перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей или прекращения обязательства лизингополучателя (сублизингополучателя) перед лизингодателем (сублизингодателем) иным способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, курсовые разницы при применении УСН не возникают.
Бухучет. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то предмет лизинга, полученный лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга. Также на забалансовом счете 001 в сумме, указанной в договоре сублизинга, учитывается сублизингополучателем имущество, полученное от лизингополучателя/сублизингодателя, независимо от того, находится это имущество на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (по договору сублизинга - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) | ||
| 001 | | Предмет лизинга отражен на забалансовом счете |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, при УСН.
Корреспонденция счетов: Получение по договору сублизинга предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Сублизингополучатель применяет УСН.
Платежи по договору лизинга (сублизинга) являются для лизингополучателя (сублизингополучателя) расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). В аналогичном порядке отражается в учете сублизингополучателя сублизинговый платеж, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) | ||
| 20 (44 и др.) | 76-лп | Отражена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа |
| 76-лп | 51 (50) | Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление сублизинговых платежей ежемесячно. Сублизингополучатель применяет УСН.
Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)
Учет НДС. При ввозе предмета лизинга, помещенного под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (когда условиями договора предусмотрен выкуп предмета лизинга), сумма НДС, уплаченного лизингополучателем (сублизингополучателем), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На дату принятия к учету предмета лизинга всю невозмещаемую сумму НДС лизингополучатель (сублизингополучатель) отражает в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
В аналогичном порядке отражается сумма НДС, уплачиваемая периодически при помещении предмета лизинга под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с условным частичным освобождением от уплаты НДС <*>.
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) | ||
| 68 | 51 | Уплачен НДС при ввозе предмета лизинга |
| 19 | 68 | Отражен НДС, уплаченный при ввозе предмета лизинга |
| 001 | | Предмет лизинга отражен на забалансовом счете <**> |
| 20 (44 и др.) | 19 | Уплаченный НДС признан в составе расходов текущего месяца |
--------------------------------
<*> При помещении предмета лизинга под указанную таможенную процедуру сумма налога может уплачиваться и единовременно за весь срок лизинга (сублизинга), т.е. авансом (п. 4 ст. 282 ТК ТС). В этом случае расходы в виде НДС признаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности равномерно в течение всего срока действия договора лизинга (сублизинга).
<**> Предмет лизинга, полученный лизингополучателем (сублизингополучателем), учитывается на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из суммы, указанной в договоре лизинга (сублизинга), в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету (п. 20 ПБУ 3/2006).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга по договору сублизинга от иностранного лизингополучателя/сублизингодателя. Сублизингополучатель применяет УСН.
Учет платежей. Сумма расхода в виде ежемесячного лизингового (сублизингового) платежа отражается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4, 6 ПБУ 3/2006).
Если лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, то сумма налога, удержанного с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) при перечислении лизинговых платежей, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68:
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) | ||
| 20 (44 и др.) | 76-лп | Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа |
| 76-лп | 68-НДС | Удержан НДС с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) <*> |
| 76-лп | 68-пр | Удержан налог на прибыль с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) <**> |
| 76-лп | 52 (51) | Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж (за вычетом удержанных налогов) <***> |
| 68-НДС | 51 | Уплачен в бюджет удержанный НДС |
| 68-пр | 51 | Уплачен в бюджет удержанный налог на прибыль |
--------------------------------
<*> Если предметом лизинга являются наземные транспортные средства, то у лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает обязанности налогового агента по НДС.
<**> Если лизингополучатель (сублизингополучатель) не является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не удерживает налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранному лизингодателю (сублизингодателю) (см. подраздел "Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)").
<***> О порядке признания курсовых разниц по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) см. подраздел "Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей. Сублизингополучатель применяет УСН.
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты
По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-лп (91-2) | 91-1 (76-лп) | На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа (или на отчетную дату) отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты |
| 76-лп | 51 | Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных лизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных сублизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Сублизингополучатель применяет УСН.
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте
По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-лп (91-2) | 91-1 (76-лп) | На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа (или на отчетную дату) отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте |
| 76-лп | 52 | Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей. Сублизингополучатель применяет УСН.
3.3. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН
По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя".
--------------------------------
См. форму договора
Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, ранее полученный от лизингодателя и учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2007 N 18АП-5667/2007 по делу N А07-24259/2006).
Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435).
УСН. Получение предмета лизинга не влечет для лизингополучателя (сублизингополучателя) каких-либо налоговых последствий.
В момент фактической уплаты лизинговых (сублизинговых) платежей за истекшие периоды лизинга (сублизинга) лизингополучатель (сублизингополучатель) вправе признавать соответствующую сумму в расходах в целях налогообложения. По мере перечисления этих платежей на расходы относится также сумма "входного" НДС, предъявленная лизингодателем (лизингополучателем/сублизингодателем) (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Транспортный налог. Применение организацией УСН не предусматривает ее освобождения от уплаты транспортного налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя (сублизингополучателя), применяющего УСН, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).
Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя (сублизингополучателя), является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).
При расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма транспортного налога включается в состав расходов на дату уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)
НДС. Организации, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС при ввозе товаров на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Лизингополучатель, который уплатил "ввозной" НДС <*> по предмету лизинга, ввозимому в РФ, вправе включить соответствующую сумму налога в расходы по пп. 11 или пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, см. Письмо Минфина России от 11.05.2004 N 04-03-11/71).
--------------------------------
<*> Полное или частичное освобождение от уплаты НДС применяется, в частности, если предмет лизинга заявлен к таможенной процедуре временного ввоза (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ).
В аналогичном порядке учитывает в составе расходов уплаченную сумму НДС сублизингополучатель.
В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поскольку к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга, то и правила о договоре аренды к нему также применимы (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, территория РФ признается местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), если предметом договора, заключенного с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), является движимое имущество, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если лизингодателем (сублизингодателем) является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг в том случае, когда договор заключен в отношении движимого имущества, за исключением транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Следовательно, при выплате лизинговых (сублизинговых) платежей по таким договорам лизингополучатель (сублизингополучатель) должен удерживать НДС как налоговый агент (п. 5 ст. 346.11, п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом сумма удержанного налога учитывается в составе расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если в лизинг (сублизинг) от иностранного лизингодателя (сублизингодателя) получены наземные транспортные средства (от белорусского или казахстанского лизингодателя (сублизингодателя) - любые транспортные средства), то местом оказания услуг территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента у российского лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).