Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 14

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение от иностранного лизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Получение от белорусского лизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Получение от иностранного сублизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе сублизингополучателя.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ (СУБЛИЗИНГОВЫХ) ПЛАТЕЖЕЙ

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей >>>

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей >>>

1.3. Условие договора лизинга (сублизинга) о внесении лизинговых (сублизинговых) платежей на условиях предоплаты (авансом) >>>

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей

По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".

--------------------------------

См. форму договора

Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207).

Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435).

НДС. При получении счета-фактуры от лизингодателя у лизингополучателя возникает право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 08.02.2010 N 03-07-09/08).

При этом у лизингополучателя должен быть также первичный документ, подтверждающий приобретение услуг. В рассматриваемой ситуации можно использовать акт приемки-передачи предмета лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47, п. 2 Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348).

В аналогичном порядке осуществляет вычет "входного" НДС сублизингополучатель с сублизинговых платежей, причитающихся лизингополучателю/сублизингодателю по договору сублизинга при наличии счета-фактуры последнего.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)

В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поскольку к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга, то и правила о договоре аренды к нему также применимы (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, территория РФ признается местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), если предметом договора, заключенного с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), является движимое имущество, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если лизингодателем (сублизингодателем) является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг в том случае, когда договор заключен в отношении движимого имущества, за исключением транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Следовательно, при выплате лизинговых (сублизинговых) платежей по таким договорам лизингополучатель (сублизингополучатель) должен удерживать НДС как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). После уплаты соответствующей суммы в бюджет у него возникает право на вычет (при условии использования предмета лизинга в операциях, облагаемых НДС) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если в лизинг (сублизинг) от иностранного лизингодателя (сублизингодателя) получены наземные транспортные средства (от белорусского или казахстанского лизингодателя (сублизингодателя) - любые транспортные средства), то местом оказания услуг территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента у российского лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

На дату принятия к учету услуг у лизингополучателя (сублизингополучателя) есть все основания для вычета, если от лизингодателя (сублизингодателя) получен счет-фактура (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом какого-либо механизма корректировок налоговых вычетов в НК РФ нет. Поэтому после перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей сумма налогового вычета не корректируется ни в большую, ни в меньшую сторону (аналогичный порядок прямо установлен абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ для случаев приобретения услуг по договору лизинга (сублизинга) за иностранную валюту) (см. также Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 07.06.2010 N 03-07-09/35).

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

В этом случае сумма НДС, принимаемая к вычету, пересчитывается в рубли по курсу на дату удержания НДС налоговым агентом (п. 3 ст. 153, п. 3 ст. 171, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). Следовательно, разницы в связи с колебанием курса валюты не возникают.

Налог на прибыль. При применении метода начисления сумма лизинговых (сублизинговых) платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Важно! Для подтверждения расходов в виде лизинговых (сублизинговых) платежей составлять ежемесячный акт не требуется (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773, от 26.03.2007 N 20-12/027737).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если лизингополучатель (сублизингополучатель) использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты лизинговых (сублизинговых) платежей после оказания услуг по договору лизинга (сублизинга) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем)

Доход иностранного лизингодателя (сублизингодателя) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей (без учета возмещения стоимости предмета лизинга) относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Следовательно, по общему правилу российский лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного лизингодателя (сублизингодателя) по ставке 20 процентов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, лизингодатель (сублизингодатель) подтвердит, что является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 26-12/5493).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Так, например, из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход белорусского лизингодателя (сублизингодателя) (не имеющего представительства в РФ) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество может облагаться налогом в Республике Беларусь <*>.

--------------------------------

<*> Существует мнение, согласно которому к доходам в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество следует применять правила ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения...", предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 16-15/041436@).

Следовательно, если до даты выплаты дохода белорусский лизингодатель (сублизингодатель) представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, лизингополучатель (сублизингополучатель) при выплате соответствующих сумм не признается налоговым агентом (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

При применении метода начисления положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей (пп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

Расходы в виде лизинговых (сублизинговых) платежей, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли (абз. 1, 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).

При методе начисления соответствующие суммы пересчитываются на последний день отчетного (налогового) периода и на дату выплаты (пп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в связи с колебанием курса иностранной валюты на указанные даты у лизингополучателя (сублизингополучателя) могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются соответственно в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода курсовые разницы не возникают, так как пересчет в рубли производится только на дату фактического перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей или погашения задолженности по их уплате иным способом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. Платежи по договору лизинга (сублизинга) являются для лизингополучателя (сублизингополучателя) расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). В аналогичном порядке отражается в учете сублизингополучателя сублизинговый платеж, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

При применении в налоговом учете метода начисления различий между порядком признания расходов в виде лизинговых (сублизинговых) платежей в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

При признании организацией расходов кассовым методом, если лизинговый (сублизинговый) платеж учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а перечисляется лизингодателю (лизингополучателю) в следующем, то в месяце признания в бухгалтерском учете расхода по договору лизинга (сублизинга) следует отразить возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР) и отложенного налогового актива (ОНА). Это связано с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, лизинговый (сублизинговый) платеж признается расходом в налоговом учете только после его перечисления лизингодателю (лизингополучателю). Тогда же указанные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя)
20 (44 и др.)	76-лп	Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа <*>
19	76-лп	Отражен НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу
68-НДС	19	Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у организации права на налоговый вычет)
09	68-пр	Признан ОНА <**>
76-лп	51 (50)	Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж
68-пр	09	Погашен ОНА <**>

--------------------------------

<*> В данном случае исходим из предположения, что сумма лизингового (сублизингового) платежа формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно.

<**> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод признания доходов и расходов.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление сублизинговых платежей ежемесячно.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)

Сумма расхода в виде ежемесячного лизингового (сублизингового) платежа отражается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4, 6 ПБУ 3/2006).

Если лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, то сумма налога, удержанного с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя)
20 (44 и др.)	76-лп	Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа <1>
19	76-лп	Отражен НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу
09	68-пр	Признан ОНА <2>
76-лп	68-НДС	Удержан НДС с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) <3>
76-лп	68-пр	Удержан налог на прибыль с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) <4>
76-лп	52 (51)	Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж (за вычетом удержанных налогов) <5>
68-НДС	51	Уплачен в бюджет удержанный НДС
68-пр	51	Уплачен в бюджет удержанный налог на прибыль
68-пр	09	Погашен ОНА <2>
68-НДС	19	Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на налоговый вычет)

--------------------------------

<1> В данном случае исходим из предположения, что сумма лизингового (сублизингового) платежа формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно.

<2> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод признания доходов и расходов.

<3> Если предметом лизинга являются наземные транспортные средства, то у лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает обязанности налогового агента по НДС.

<4> Если лизингополучатель (сублизингополучатель) не является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не удерживает налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранному лизингодателю (сублизингодателю) (см. подраздел "Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем)").

<5> О порядке признания курсовых разниц по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) см. подраздел "Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (транспортное средство) учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей.

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-лп (91-2)	91-1 (76-лп)	На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа (или на отчетную дату) <*> отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты
76-лп	51	Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж

--------------------------------

<*> Поскольку на отчетные даты в налоговом учете задолженность перед лизингодателем (сублизингодателем) не пересчитывается и суммовые разницы не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые активы (ПНА) или постоянные налоговые обязательства (ПНО). В этом случае при перечислении лизингового (сублизингового) платежа лизингодателю (сублизингодателю) также возникают ПР и соответствующие ей ПНА или ПНО. В бухгалтерском учете ПНА отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНО - по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Blog

Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п

Содержание