Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 14

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных лизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных сублизинговых платежей, сумма которых выражена в долларах США, а оплата производится в рублях.

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-лп (91-2)	91-1 (76-лп)	На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа (или на отчетную дату) отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте
76-лп	52	Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей.

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей

По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя".

--------------------------------

См. форму договора

Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, может учитываться на балансе сублизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2007 N 18АП-5667/2007 по делу N А07-24259/2006).

Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435).

НДС. При получении счета-фактуры от лизингодателя у лизингополучателя возникает право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом у лизингополучателя должен быть также первичный документ, подтверждающий приобретение услуг. В рассматриваемой ситуации можно использовать акт приемки-передачи предмета лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47, п. 2 Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348).

В аналогичном порядке осуществляет вычет "входного" НДС сублизингополучатель с сублизинговых платежей, причитающихся лизингополучателю/сублизингодателю по договору сублизинга, при наличии счета-фактуры последнего.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)

В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поскольку к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга, то и правила о договоре аренды к нему также применимы (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, территория РФ признается местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), если предметом договора, заключенного с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), является движимое имущество, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если лизингодателем (сублизингодателем) является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг в том случае, когда договор заключен в отношении движимого имущества, за исключением транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (абз. 4 ст. 1, пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Следовательно, при выплате лизинговых (сублизинговых) платежей по таким договорам лизингополучатель (сублизингополучатель) должен удерживать НДС как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). После уплаты соответствующей суммы в бюджет у него возникает право на вычет (при условии использования предмета лизинга в операциях, облагаемых НДС) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если в лизинг (сублизинг) от иностранного лизингодателя (сублизингодателя) получены наземные транспортные средства (от белорусского или казахстанского лизингодателя (сублизингодателя) - любые транспортные средства), то местом оказания услуг территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента у российского лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

На дату принятия к учету услуг у лизингополучателя (сублизингополучателя) есть все основания для вычета, если от лизингодателя (сублизингодателя) получен счет-фактура (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом какого-либо механизма корректировок налоговых вычетов в НК РФ нет. Поэтому после перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей сумма налогового вычета не корректируется ни в большую, ни в меньшую сторону (аналогичный порядок прямо установлен абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ для случаев приобретения услуг по договору лизинга (сублизинга) за иностранную валюту) (см. также Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 07.06.2010 N 03-07-09/35).

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

В этом случае сумма НДС, принимаемая к вычету, пересчитывается в рубли по курсу на дату удержания НДС налоговым агентом (п. 3 ст. 171, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). Следовательно, разницы в связи с колебанием курса валюты не возникают.

Налог на прибыль. В данном случае лизинговые (сублизинговые) платежи относятся на расходы за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг (сублизинг) (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления сумма лизинговых (сублизинговых) платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если лизингополучатель (сублизингополучатель) использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты лизинговых (сублизинговых) платежей после оказания услуг по договору лизинга (сублизинга) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Важно! Для подтверждения расходов в виде лизинговых (сублизинговых) платежей составлять ежемесячный акт не требуется (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773, от 26.03.2007 N 20-12/027737).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Амортизационные отчисления по предмету лизинга учитываются лизингополучателем (сублизингополучателем) в общем порядке (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем)

Доход иностранного лизингодателя (сублизингодателя) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей (без учета возмещения стоимости предмета лизинга) относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Следовательно, по общему правилу российский лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного лизингодателя (сублизингодателя) по ставке 20 процентов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, лизингодатель (сублизингодатель) подтвердит, что является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 26-12/5493).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Так, например, из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход белорусского лизингодателя (сублизингодателя) (не имеющего представительства в РФ) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество может облагаться налогом в Республике Беларусь <*>.

--------------------------------

<*> Существует мнение, согласно которому к доходам в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество следует применять правила ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения...", предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 16-15/041436@).

Следовательно, если до даты выплаты дохода белорусский лизингодатель (сублизингодатель) представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, лизингополучатель (сублизингополучатель) при выплате соответствующих сумм не признается налоговым агентом (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

При применении метода начисления положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей (пп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

Расходы в виде лизинговых (сублизинговых) платежей, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли (абз. 1, 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).

При методе начисления соответствующие суммы пересчитываются на последний день отчетного (налогового) периода и на дату выплаты (пп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в связи с колебанием курса иностранной валюты на указанные даты у лизингополучателя (сублизингополучателя) могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются соответственно в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода курсовые разницы не возникают, так как пересчет в рубли производится только на дату фактического перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей или погашения задолженности по их уплате иным способом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет "Задолженность по лизинговым платежам". В аналогичном порядке отражается в учете сублизингополучателя сублизинговый платеж, если по условиям договора сублизинга предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76:

76-ар "Арендные обязательства";

76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)
08	76-ар	Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя)
19	76-ар	Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю (лизингополучателю/сублизингодателю)
01	08	Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <*>
76-ар	76-лп	Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа
68	19	Принят к вычету НДС в части текущего лизингового (сублизингового) платежа (при наличии у организации права на налоговый вычет)
20	02	Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств) <**>
76-лп	51	Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж

--------------------------------

<*> Если организация намерена сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

<**> По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателя (сублизингополучателя) и признания расходов в налоговом учете в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, могут возникать временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства, учитываемые по правилам ПБУ 18/02.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно при кассовом методе. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно при методе начисления. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно. Дополнительным соглашением к договору срок лизинга сокращен без изменения общей суммы лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно. Дополнительным соглашением к договору срок лизинга сокращен с уменьшением общей суммы лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей по договору сублизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)

Если лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, то сумма налога, удержанного с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 и по счету 76:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";

76-ар "Арендные обязательства";

76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)
08	76-ар	Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя)
19	76-ар	Отражен НДС, подлежащий удержанию
01	08	Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <1>
76-ар	76-лп	Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа
76-лп	68-НДС	Удержан НДС с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) <2>
76-лп	68-пр	Удержан налог на прибыль с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) <3>
76-лп	52 (51)	Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж (за вычетом удержанных налогов) <4>
68-НДС	19	Принят к вычету НДС в части текущего лизингового (сублизингового) платежа (при наличии у организации права на налоговый вычет)
20	02	Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств) <5>

--------------------------------

<1> Если организация намерена сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

<2> Если предметом лизинга являются наземные транспортные средства, то у лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает обязанности налогового агента по НДС.

<3> Если лизингополучатель (сублизингополучатель) не является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не удерживает налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранному лизингодателю (сублизингодателю) (см. подраздел "Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем)").

<4> О порядке признания курсовых разниц по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) см. подраздел "Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте".

<5> В данном случае исходим из предположения, что сумма амортизации формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно.

Blog

Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п

Содержание