Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Налог на прибыль. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений предмета лизинга, которые произведены лизингополучателем с согласия лизингодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Причем, если лизингодатель не возмещает стоимость таких улучшений, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по ним с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). Рассматриваемые капитальные вложения амортизируются лизингополучателем в течение срока действия договора лизинга исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для предмета лизинга или для капитальных вложений в него по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).
При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Если лизингополучатель использует кассовый метод, амортизация включается в расходы в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период по оплаченным капитальным вложениям (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если срок договора лизинга меньше срока амортизации
| Безопасный вариант | Рискованный вариант |
| При возврате предмета лизинга лизингодателю недоамортизированная часть капитальных вложений в расходы у лизингополучателя не включается, поскольку это не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль | Остаточную стоимость капитальных вложений, не возмещенную лизингодателем, лизингополучатель может учесть в целях налогообложения по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Важно! Есть позиция, предусматривающая, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 20-12/69825).
Если организация применяет амортизационную премию
На основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе единовременно признать в расходах отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости основных средств.
Следовательно, лизингополучатель, на балансе которого числится предмет лизинга, вправе применять амортизационную премию в отношении неотделимых улучшений предмета лизинга.
Важно! По мнению контролирующих органов, амортизационная премия в отношении капитальных вложений в арендованное имущество не применяется.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Пунктом 9 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализуется до истечения пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то единовременно учтенные суммы расходов нужно восстановить. Однако при возврате предмета лизинга с неотделимыми улучшениями, стоимость которых лизингодатель не возмещает, реализации не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому восстанавливать амортизационную премию лизингополучателю не придется, даже если передача состоялась до истечения пяти лет с момента введения капитальных вложений в эксплуатацию.
Налог на имущество. Налогом на имущество облагается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
По правилам бухгалтерского учета арендатор включает в состав основных средств произведенные капитальные вложения, если они по условиям договора аренды признаются собственностью арендатора (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 3, абз. 8 п. 10, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Таким образом, лизингополучатель, который фактически учел неотделимые улучшения на своем балансе в качестве основных средств, должен уплачивать налог на имущество.
Важно! Существует мнение, согласно которому капитальные вложения в арендованное имущество могут учитываться в составе основных средств исключительно у арендодателя. Улучшения признаются неотделимыми постольку, поскольку составляют единое целое с объектом аренды. Поэтому по своей природе неотделимые улучшения всегда являются собственностью арендодателя как неотъемлемая часть переданного в аренду имущества (ст. 623 ГК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на имущество организаций.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В этом случае плательщиком налога на имущество всегда является лизингополучатель.
Бухучет. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то произведенные капитальные вложения в предмет лизинга организация-лизингополучатель учитывает в составе собственных основных средств при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, затраты на выполнение неотделимых улучшений предмета лизинга лизингополучатель предварительно отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает на счет 01 "Основные средства" <*>.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Если лизингополучатель передает лизингодателю неотделимые улучшения предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга, при этом лизингодателем не возмещаются затраты, произведенные лизингополучателем на осуществление данных улучшений, то такая операция может отражаться в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основного средства.
В общем случае при безвозмездной передаче основного средства отражается его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего основного средства (п. 11 ПБУ 10/99).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Выполнение неотделимых улучшений | ||
| 08 | 60 (23 и др.) | Отражены затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные силами подрядчика (или собственными силами) |
| 19 | 60 | Отражен НДС, предъявленный подрядчиком, который выполняет работы по улучшению предмета лизинга |
| 68-НДС | 19 | Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком |
| 01 | 08 | Неотделимые улучшения предмета лизинга приняты к учету в составе собственных основных средств |
| 60 | 51 | Оплачены работы, выполненные подрядчиком |
| В течение срока лизинга | ||
| 20 (44 и др.) | 02 | Начислена ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям предмета лизинга <*> |
| Передача неотделимых улучшений лизингодателю по окончании срока лизинга. Лизингодатель не возмещает стоимость произведенных неотделимых улучшений | ||
| 91-2 | 01 | Списана остаточная стоимость переданных лизингодателю неотделимых улучшений |
| 02 | 01 | Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям |
| 91-2 | 68-НДС | Начислен НДС при передаче неотделимых улучшений лизингодателю |
| 99 | 68-пр | Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с непризнанием в налоговом учете расходов, связанных с безвозмездной передачей неотделимых улучшений |
--------------------------------
<*> Если сумма амортизации в бухгалтерском учете не совпадает с суммой амортизации, признаваемой расходом в налоговом учете, то возникают разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений с согласия лизингодателя. Лизингодатель не возмещает стоимость улучшений.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Модернизация предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.
ПОСЛЕДУЮЩИЙ ВЫКУП ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена не указана в договоре отдельно >>>
1.2. Условие договора о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена указана в договоре отдельно >>>
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена не указана в договоре отдельно
Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в лизинговый платеж (п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, стороны договора не обязаны выделять выкупную цену предмета лизинга из общей суммы платежей по договору.
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена имущества включается в общую сумму по договору лизинга и уплачивается в составе лизинговых платежей. При условии досрочной уплаты обусловленной договором суммы выкуп предмета лизинга возможен и до окончания срока действия договора".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. Если выкупная цена из лизингового платежа не выделена, вычет по НДС применяется лизингополучателем в общем порядке: по мере потребления услуг по договору лизинга, по итогам налогового периода. Подробнее см. раздел "Перечисление лизинговых (сублизинговых) платежей".
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Налог на прибыль. В рассматриваемой ситуации расходы в виде лизинговых платежей признаются лизингополучателем в обычном порядке. Подробнее см. раздел "Перечисление лизинговых (сублизинговых) платежей".
Поскольку к моменту перехода права собственности на предмет лизинга расходы по его приобретению в целях налогообложения уже полностью учтены (в составе лизинговых платежей), оснований для начисления амортизации по выкупленному объекту у лизингополучателя нет (п. 1 ст. 256 НК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 N А21-2053/2007).
Важно! По мнению контролирующих органов, в рассматриваемой ситуации лизингополучатель не вправе учитывать в целях налогообложения всю сумму лизингового платежа, поскольку из него должна быть выделена выкупная цена, которая формирует первоначальную стоимость основного средства.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Налог на имущество.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
На дату перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучатель производит запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" на общую сумму уплаченных лизинговых платежей (без учета НДС) (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
Таким образом, формально приобретенный предмет лизинга признается объектом налогообложения по налогу на имущество. Однако поскольку его остаточная стоимость равна нулю, фактически налоговая база в результате выкупа предмета лизинга не увеличивается (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
В данном случае обязанность по уплате налога на имущество возникает в момент отражения имущества на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 1 ст. 374 НК РФ, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01). После перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучатель продолжает уплачивать налог исходя из остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учета.
Бухучет.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
В таком случае лизинговые платежи являются для лизингополучателя расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Подробнее см. раздел "Перечисление лизинговых платежей".
При переходе права собственности на предмет лизинга после уплаты всей суммы лизинговых платежей производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" на общую сумму лизинговых платежей (без учета НДС) (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). Подробнее см. раздел "Перечисление лизинговых платежей".
При переходе права собственности на предмет лизинга после уплаты всей суммы лизинговых платежей его первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации переносятся с аналитических счетов по учету имущества, полученного в лизинг, на соответствующие аналитические счета по учету собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя | ||
| 01 (03) | 02 | Принят к учету предмет лизинга (после перехода права собственности на него) |
| 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя <*> | ||
| 01-с (03-с) | 01-л (03-л) | В аналитическом учете по счету 01 (03) отражен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю |
| 02-л | 02-с | Сумма начисленной по предмету лизинга амортизации перенесена на аналитический счет учета амортизации по собственным основным средствам |
--------------------------------
<*> Для учета информации о собственных основных средствах используется аналитический счет "с", а для учета информации о полученном в лизинг имуществе - аналитический счет "л".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
1.2. Условие договора о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена указана в договоре отдельно
Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может быть выделена из общей суммы платежей по договору (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты выкупной цены и всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена имущества составляет ___ руб., в том числе НДС ___ руб., и уплачивается одновременно с лизинговыми платежами в соответствии с графиком платежей".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, "входной" НДС, предъявленный лизингодателем в сумме выкупной цены, лизингополучатель вправе принять к вычету после отражения выкупленного имущества на счете 08 при наличии счета-фактуры лизингодателя (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Важно! Вопрос о моменте возникновения права на вычет "входного" НДС по приобретенным основным средствам является спорным.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Если же по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то НДС с выкупной цены лизингополучатель вправе принять к вычету после получения счета-фактуры, выставленного лизингодателем.
Если договор заключен с белорусским или казахстанским лизингодателем
С 01.07.2010 в случае когда договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, налоговая база по НДС определяется в соответствии с предусмотренным договором лизинга графиком платежей в части выкупной цены (независимо от фактического размера и даты осуществления платежей). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы (п. 3 ст. 2 Протокола). Начисленная сумма НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга (п. 7 ст. 2 Протокола). В этот же срок в налоговый орган представляется налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, утвержденная Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н (п. 8 ст. 2 Протокола, п. п. 1, 4 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, утвержденного Приказом Минфина России N 69н).
Уплаченная лизингополучателем сумма НДС подлежит вычету (п. 11 ст. 2 Протокола).