Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (не являющийся транспортным средством) учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (транспортное средство) учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе сублизингополучателя.
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты
По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-ар (91-2) | 91-1 (76-ар) | На отчетную дату отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по сумме обязательства перед лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты |
| 76-ар | 76-лп | Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа |
| 76-лп (91-2) | 91-1 (76-лп) | На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по лизинговому (сублизинговому) платежу, если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты |
| 76-лп | 51 | Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных лизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных сублизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя.
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте
По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-ар (91-2) | 91-1 (76-ар) | На отчетную дату отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по сумме обязательства перед лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте |
| 76-ар | 76-лп | Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа |
| 76-лп (91-2) | 91-1 (76-лп) | На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по лизинговому (сублизинговому) платежу, если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте |
| 76-лп | 52 | Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (транспортное средство) учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе сублизингополучателя.
1.3. Условие договора лизинга (сублизинга) о внесении лизинговых (сублизинговых) платежей на условиях предоплаты (авансом)
Стороны договора могут договориться о внесении лизинговых платежей до начала очередного периода пользования предметом лизинга (месяца, квартала и т.д.), т.е. авансом (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Лизингополучатель вносит лизинговые платежи авансом в срок до ___".
--------------------------------
См. форму договора
При заключении договора сублизинга стороны также могут договориться о внесении сублизинговых платежей на условиях предоплаты.
НДС. При перечислении предоплаты лизингополучатель может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, при наличии у лизингополучателя документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ). В периоде получения от лизингодателя счета-фактуры и возникновения права на вычет "входного" НДС, исчисленного с суммы лизингового платежа, сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Данный порядок применяется независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - учитывается предмет лизинга.
В аналогичном порядке учитывается сублизингополучателем сумма НДС с предоплаты, перечисленной лизингополучателю/сублизингодателю, независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя, лизингополучателя или сублизингополучателя - учитывается предмет лизинга.
Налог на прибыль. Если лизингополучатель применяет метод начисления, то при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признается на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.
При использовании кассового метода оплата является одним из условий для признания расхода. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства лизингополучателя перед лизингодателем, связанное с получением имущества в лизинг (п. 3 ст. 273 НК РФ). А на дату перечисления предоплаты такого встречного обязательства нет. Поэтому при перечислении аванса при кассовом методе расход в налоговом учете также не возникает.
Данный порядок применяется независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - учитывается предмет лизинга.
Вышеуказанными нормами руководствуется и сублизингополучатель в отношении предоплаты, перечисленной лизингополучателю/сублизингодателю, независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя, лизингополучателя или сублизингополучателя - учитывается предмет лизинга.
Бухучет. Сумма перечисленного лизингодателю аванса расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).
Как указано выше, лизингополучатель, перечисливший аванс, имеет право на вычет НДС с суммы аванса. Принятие к вычету НДС с перечисленного аванса может отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", например аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Восстановление НДС с перечисленного аванса отражается обратной записью.
Вышеуказанный порядок применяется и сублизингополучателем в отношении предоплаты, перечисленной лизингополучателю/сублизингодателю.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76:
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам";
76-НДС "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| На дату перечисления аванса | ||
| 76-лп | 51 | Перечислен аванс по договору |
| 68-НДС | 76-НДС | Принят к вычету НДС с перечисленного аванса (при наличии у организации права на вычет) |
| На дату признания расходов по договору лизинга (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) | ||
| 20 (44 и др.) | 76-лп | Начислен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж |
| 19 | 76-лп | Отражена сумма НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу |
| 68-НДС | 19 | Принят к вычету НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу (при наличии у организации права на налоговый вычет) |
| 76-НДС | 68-НДС | Восстановлен НДС с перечисленного аванса |
| На дату признания расходов по договору лизинга (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)) | ||
| 76-ар | 76-лп | Начислен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж |
| 68-НДС | 19 | Принят к вычету НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу (при наличии у организации права на налоговый вычет) |
| 76-НДС | 68-НДС | Восстановлен НДС с перечисленного аванса |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет сублизинговых платежей. Предмет лизинга не учитывается на балансе сублизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет сублизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя.
СТРАХОВАНИЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора о страховании предмета лизинга лизингополучателем (сублизингополучателем) >>>
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора о страховании предмета лизинга лизингополучателем (сублизингополучателем)
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с даты поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором (п. 1 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ). Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингополучателя.
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Лизингополучатель обязан за свой счет застраховать предмет лизинга от следующих рисков ___".
--------------------------------
См. форму договора
При заключении договора сублизинга по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на сублизингополучателя.
НДС. Услуги страховых организаций не облагаются НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, налог со стоимости услуг по страхованию к уплате лизингополучателю (сублизингополучателю) не предъявляется.
Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль расходы лизингополучателя (сублизингополучателя), связанные с добровольным страхованием предмета лизинга признаются на основании пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)) либо на основании пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя).
При использовании метода начисления расходы на страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страхового взноса (уплачиваемого как разовым платежом, так и в рассрочку) нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет кассовый метод, расходы в виде страховых взносов признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Бухучет. Расчеты со страховой компанией по страхованию предмета лизинга (вне зависимости от того, у кого на балансе он числится по условиям договора) отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).
Уплаченную сумму страхового взноса организация признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (т.е. на дату вступления в силу договора страхования) (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Это объясняется тем, что на дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (организацией) в сумме страхового взноса. Задолженность страховщика перед страхователем может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не в сумме уплаченного страхового взноса <*>.
При применении в налоговом учете кассового метода различий между порядком признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, при условии, что расходы на страхование формируют себестоимость продаж текущего месяца.
Если организация признает расходы в налоговом учете методом начисления, то в месяце уплаты страхового взноса в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-1 | 51 | Уплачен страховой взнос |
| 20 (44 и др.) | 76-1 | Расходы на страхование признаны расходами по обычным видам деятельности (при условии, что предмет лизинга используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг) |
| 09 | 68 | Признан ОНА <**> |
| Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения страхового полиса | ||
| 68 | 09 | Отражено частичное погашение ОНА <**> |
--------------------------------
<*> Отметим, что единовременное признание страхового взноса в составе расходов по обычным видам деятельности на дату получения страхового полиса отвечает предъявляемым к учетной политике организации требованию осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и требованию рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008).
<**> Такая проводка может быть только у организаций, которые применяют метод начисления в налоговом учете.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии по договору добровольного страхования разовым платежом при методе начисления.
Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии по договору добровольного страхования разовым платежом при кассовом методе.
СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
АВТОВЛАДЕЛЬЦЕВ (ОСАГО) В ОТНОШЕНИИ АВТОМОБИЛЯ,
ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ (СУБЛИЗИНГ)
1. НДС при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг) >>>
2. Налог на прибыль при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг) >>>
3. Бухучет при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг) >>>
Обязанность страхования по договору ОСАГО предмета лизинга возложена на лизингополучателя (сублизингополучателя) законом (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 1 ст. 4, ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств").
1. НДС при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг)
Услуги страховых организаций не облагаются НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, налог со стоимости услуг по страхованию к уплате лизингополучателю (сублизингополучателю) не предъявляется.
2. Налог на прибыль при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг)
При расчете налога на прибыль расходы лизингополучателя (сублизингополучателя) на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств признаются расходами, связанными с производством и реализацией, в пределах страховых тарифов, установленных законодательством РФ (пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 НК РФ).
При использовании метода начисления расходы на страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховой премии. При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страховой премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет кассовый метод, расходы в виде страховой премии признаются после ее фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
3. Бухучет при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг)
В бухгалтерском учете сумма уплаченной страховой премии по договору ОСАГО отражается в том же порядке, в котором лизингополучатель (сублизингополучатель) учитывает страховую премию (страховые взносы) по договору добровольного страхования предмета лизинга (см. подраздел "Бухучет" раздела "Условие договора о страховании предмета лизинга лизингополучателем").
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии по договору ОСАГО разовым платежом за полученный в лизинг автомобиль.
РЕМОНТ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ (СУБЛИЗИНГ)
1. НДС при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг) >>>
2. Налог на прибыль при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг) >>>
3. Бухучет при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг) >>>
1. НДС при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг)
По общему правилу капитальный и текущий ремонт предмета лизинга производит лизингополучатель (сублизингополучатель) (п. 3 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).
При проведении ремонта собственными силами (как текущего, так и капитального) лизингополучатель (сублизингополучатель) не уплачивает НДС. Расходы на ремонт учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 260 НК РФ). Поэтому такого объекта налогообложения, как выполнение работ для собственных нужд, в данном случае не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если работы выполнены сторонней организацией, у лизингополучателя (сублизингополучателя) есть право на вычет "входного" НДС, предъявленного подрядчиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
2. Налог на прибыль при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг)
По общему правилу капитальный и текущий ремонт предмета лизинга производит лизингополучатель (сублизингополучатель) (п. 3 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).
При применении метода начисления затраты на проведение ремонта признаются в качестве прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в фактическом размере и независимо от факта оплаты (п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Кроме того, в целях равномерного списания затрат организация может создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.
Если лизингополучатель (сублизингополучатель) использует кассовый метод, то расходы на ремонт признаются только после выполнения работ и их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
3. Бухучет при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг)
Затраты на ремонт основных средств (в том числе полученных в лизинг (сублизинг)) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99) независимо от того, у кого на балансе числится предмет лизинга по условиям договора.
Если организация производит ремонт предмета лизинга собственными силами, то понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета учета затрат на производство.
При выполнении ремонта силами сторонней организации его стоимость отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
При признании организацией расходов в налоговом учете кассовым методом в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), если в месяце завершения ремонта произведенные организацией затраты не будут оплачены. Указанные ВВР и ОНА погашаются после фактической оплаты связанных с ремонтом затрат (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Проведение ремонта собственными силами | ||
| 23 | 10, 70, 69 и др. | Отражены затраты на проведение ремонта предмета лизинга <*> |
| 20 (25) | 23 | Списаны расходы на ремонт |
| 09 | 68-пр | Признан ОНА (если произведенные затраты не оплачены) <**> |
| Проведение ремонта силами сторонней организации | ||
| 20 (25) | 60 | Отражены расходы на ремонт <*> |
| 19 | 60 | Отражен "входной" НДС |
| 68-НДС | 19 | Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет) |
| 09 | 68-пр | Признан ОНА (если произведенные затраты не оплачены) <**> |
--------------------------------
<*> У торговой организации затраты на ремонт учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
<**> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете. При этом исходим из предположения, что расходы на ремонт формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в месяце завершения ремонта.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Ремонт полученного в аренду основного средства собственными силами.
Корреспонденция счетов: Ремонт полученного в аренду основного средства силами подрядчика.
Корреспонденция счетов: Ремонт полученного в аренду основного средства силами подрядчика при кассовом методе. Работы оплачены в месяце, следующем за месяцем их выполнения.
Корреспонденция счетов: Ремонт полученного в аренду основного средства собственными силами при кассовом методе. Материалы оплачены в одном месяце, а заработная плата работникам и страховые взносы с нее уплачены в другом.
НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ
1. НДС при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг >>>
2. Налог на прибыль при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг >>>
3. Налог на имущество при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг >>>
4. Бухучет при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг >>>
5. Договор: что влияет на налоги и бухучет
5.1. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя >>>
5.2. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия лизингодателя, но за счет лизингополучателя >>>
По своей сути неотделимые улучшения - это результат определенных работ капитального характера, выполненных силами лизингополучателя либо привлеченных им третьих лиц. Эти работы могут быть произведены лизингополучателем как с согласия лизингодателя, так и без такого согласия. В последнем случае стоимость неотделимых улучшений лизингодателем обычно не возмещается (п. 9 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).
1. НДС при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг
Если не согласованные с лизингодателем неотделимые улучшения выполнены силами подрядной организации, то лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если затраты на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений произведены собственными силами и учтены при расчете налога на прибыль, то обязанности по уплате НДС со стоимости работ, выполненных для собственных нужд, у лизингополучателя не возникнет. Если же лизингополучатель не будет уменьшать базу по прибыли на расходы, связанные с выполнением неотделимых улучшений, то со стоимости таких работ он должен уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При передаче имущества с неотделимыми улучшениями, выполненными без согласия лизингодателя, возможны следующие варианты.
| Безопасный вариант | Рискованный вариант |
| Передача лизингополучателем капитальных вложений рассматривается как безвозмездная реализация результатов выполненных работ, с которой нужно уплатить НДС. Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС | При передаче неотделимых улучшений лизингодателю (в момент возврата предмета лизинга) лизингополучатель не уплачивает НДС, так как объекта налогообложения не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Неотделимые улучшения лизингополучатель выполняет для себя. Значит, при возврате лизингодателю предмета лизинга передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, т.е. реализации работ, не происходит (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Нельзя говорить также и о реализации товара, поскольку неотделимые улучшения товаром не являются (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС |
2. Налог на прибыль при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг
В гл. 25 НК РФ прямо прописан порядок признания расходов только на капитальные вложения, произведенные с согласия лизингодателя (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). А в отношении аналогичных затрат, осуществленных без согласия лизингодателя, каких-либо специальных правил (в том числе запретов) нет. В связи с этим возможны следующие варианты налогового учета.
| Безопасный вариант | Рискованный вариант |
| Расходы в целях налогообложения прибыли учесть нельзя. Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль | Формально лизингополучатель, не получивший согласия лизингодателя на неотделимые улучшения предмета лизинга, может учесть понесенные расходы единовременно, например, по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (если докажет их экономическую обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ)). Однако при таком подходе лизингополучатель, который не получил согласия лизингодателя, имеет налоговые преимущества перед лизингополучателем, действовавшим с ведома лизингодателя, поскольку последний может учитывать аналогичные затраты только через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 258 НК РФ). В связи с этим высока вероятность претензий со стороны контролирующих органов |
Важно! Есть позиция, предусматривающая, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 20-12/69825).
3. Налог на имущество при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг
Налогом на имущество облагается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
По правилам бухгалтерского учета арендатор включает в состав основных средств произведенные капитальные вложения, если они по условиям договора аренды признаются собственностью арендатора (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 3, абз. 8 п. 10, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Таким образом, лизингополучатель, который фактически учел неотделимые улучшения на своем балансе в качестве основных средств, должен уплачивать налог на имущество.
Важно! Существует мнение, согласно которому капитальные вложения в арендованное имущество могут учитываться в составе основных средств исключительно у арендодателя. Улучшения признаются неотделимыми постольку, поскольку составляют единое целое с объектом аренды. Поэтому по своей природе неотделимые улучшения всегда являются собственностью арендодателя как неотъемлемая часть переданного в аренду имущества (ст. 623 ГК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на имущество организаций.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В этом случае плательщиком налога на имущество всегда является лизингополучатель.
4. Бухучет при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, произведенные капитальные вложения организация-лизингополучатель учитывает в составе собственных основных средств при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, затраты на выполнение неотделимых улучшений предмета лизинга лизингополучатель предварительно отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает на счет 01 "Основные средства".
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Если лизингополучатель передает лизингодателю неотделимые улучшения предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга, при этом лизингодателем не возмещаются затраты, произведенные лизингополучателем на осуществление данных улучшений, данная операция может отражаться в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основных средств.
В общем случае при безвозмездной передаче основного средства отражается его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего основного средства (п. 11 ПБУ 10/99).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Выполнение неотделимых улучшений | ||
| 08 | 60 (23 и др.) | Отражены затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные силами подрядчика (или собственными силами) |
| 19 | 60 | Отражен НДС, предъявленный подрядчиком, выполняющим работы по улучшению предмета лизинга |
| 68-НДС | 19 | Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком |
| 01 | 08 | Неотделимые улучшения предмета лизинга приняты к учету в составе собственных основных средств <*> |
| 60 | 51 | Оплачены работы, выполненные подрядчиком |
| В течение срока лизинга | ||
| 20 (44 и др.) | 02 | Начислена ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям предмета лизинга |
| 99 | 68-пр | Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с неначислением амортизации по неотделимым улучшениям в налоговом учете |
| Передача неотделимых улучшений лизингодателю по окончании срока лизинга. Лизингодатель не возмещает стоимость произведенных неотделимых улучшений | ||
| 91-2 | 01 | Списана остаточная стоимость переданных лизингодателю неотделимых улучшений |
| 02 | 01 | Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям |
| 91-2 | 68-НДС | Начислен НДС при передаче неотделимых улучшений лизингодателю |
| 99 | 68-пр | Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с непризнанием в налоговом учете расходов, связанных с безвозмездной передачей неотделимых улучшений |
-----------------------------------
<*> Если организация примет решение единовременно учесть расходы при налогообложении прибыли (рискованный вариант), то в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений без согласия лизингодателя.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Модернизация предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.
5. Договор: что влияет на налоги и бухучет
5.1. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя
По общему правилу лизингодатель, который дал согласие на неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества, обязан возместить лизингополучателю их стоимость (п. 8 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Лизингополучатель вправе с письменного согласия Лизингодателя производить неотделимые улучшения предмета лизинга. При этом Лизингодатель обязан возместить Лизингополучателю стоимость таких улучшений после возврата последним предмета лизинга".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. Если неотделимые улучшения выполнены силами подрядной организации, лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если затраты на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, которые произведены собственными силами, лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль, то обязанности по уплате НДС по этой операции у него не возникает. Если же лизингополучатель не уменьшает базу по прибыли на расходы, связанные с выполнением неотделимых улучшений, то со стоимости произведенных работ он должен уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При возврате лизингодателю предмета лизинга с неотделимыми улучшениями у лизингополучателя могут быть следующие варианты налогообложения.
| Безопасный вариант | Рискованный вариант |
| Передача лизингополучателем капитальных вложений рассматривается как реализация результатов выполненных работ и облагается НДС (п. 4 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС | При передаче неотделимых улучшений лизингодателю (в момент возврата предмета лизинга) лизингополучатель не должен уплачивать НДС, так как объекта налогообложения не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Неотделимые улучшения лизингополучатель выполняет для себя. Значит, при возврате лизингодателю предмета лизинга передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, т.е. реализации работ, не происходит (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Нельзя говорить также и о реализации товара, поскольку неотделимые улучшения товаром не являются (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС |
Налог на прибыль. При передаче имущества с неотделимыми улучшениями у лизингополучателя могут быть следующие варианты налогового учета.
| Безопасный вариант | Рискованный вариант |
| При передаче предмета лизинга с неотделимыми улучшениями у лизингополучателя возникают доходы от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ эти доходы можно уменьшить на величину произведенных расходов на выполнение неотделимых улучшений | Лизингополучатель в налоговом учете не отражает ни расходы на неотделимые улучшения (поскольку они признаются у лизингодателя (п. 1 ст. 258 НК РФ)), ни доходы в сумме полученной от лизингодателя компенсации своих затрат (так как это не приводит к возникновению экономической выгоды (ст. 41 НК РФ)) |
Важно! Есть позиция, предусматривающая, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 20-12/69825).
Налог на имущество. Налогом на имущество облагается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
По правилам бухгалтерского учета арендатор включает в состав основных средств произведенные капитальные вложения, если они по условиям договора аренды признаются собственностью арендатора (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 3, абз. 8 п. 10, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Таким образом, арендатор, который фактически учел неотделимые улучшения на своем балансе в качестве основных средств, должен уплачивать налог на имущество.
Важно! Существует мнение, согласно которому капитальные вложения в арендованное имущество могут учитываться в составе основных средств исключительно у арендодателя. Улучшения признаются неотделимыми постольку, поскольку составляют единое целое с объектом аренды. Поэтому по своей природе неотделимые улучшения всегда являются собственностью арендодателя как неотъемлемая часть переданного в аренду имущества (ст. 623 ГК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на имущество организаций.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В этом случае плательщиком налога на имущество всегда является лизингополучатель.
Бухучет. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то произведенные капитальные вложения организация-лизингополучатель учитывает в составе собственных основных средств при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, затраты на выполнение неотделимых улучшений предмета лизинга лизингополучатель предварительно отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает на счет 01 "Основные средства" <1>.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Если лизингополучатель передает лизингодателю неотделимые улучшения предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга и получает от лизингодателя возмещение затрат, произведенных на осуществление этих улучшений, то такая передача отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по реализации основного средства.
Сумма возмещения, подлежащая получению от лизингодателя по условиям договора лизинга, признается прочим доходом организации (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Остаточная стоимость передаваемого основного средства учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Выполнение неотделимых улучшений | ||
| 08 | 60 (23 и др.) | Отражены затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные силами подрядчика (или собственными силами) |
| 19 | 60 | Отражен НДС, предъявленный подрядчиком, выполняющим работы по улучшению предмета лизинга |
| 68-НДС | 19 | Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком |
| 01 | 08 | Неотделимые улучшения предмета лизинга приняты к учету в составе собственных основных средств <1> |
| 60 | 51 | Оплачены работы, выполненные подрядчиком |
| В течение срока лизинга | ||
| 20 (44 и др.) | 02 | Начислена ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям предмета лизинга |
| 09 | 68-пр | Отражен отложенный налоговый актив в связи с тем, что в бухгалтерском учете стоимость предмета лизинга включается в расходы через амортизацию, а в налоговом учете будет признана расходом при передаче предмета лизинга лизингодателю <2> |
| Передача неотделимых улучшений лизингодателю по окончании срока лизинга Лизингодатель возмещает стоимость произведенных неотделимых улучшений <3> | ||
| 76 | 91-1 | Отражена задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых улучшений предмета лизинга <4> |
| 91-2 | 68-НДС | Начислен НДС при передаче неотделимых улучшений лизингодателю |
| 91-2 | 01 | Списана остаточная стоимость переданных лизингодателю неотделимых улучшений <4> |
| 02 | 01 | Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям |
| 68-пр | 09 | Погашен отложенный налоговый актив <2> |
| 51 | 76 | Получено от лизингодателя возмещение стоимости неотделимых улучшений |
--------------------------------
<1> Если по договору лизингополучатель передает произведенные капитальные вложения лизингодателю, затраты по законченным работам капитального характера, которые подлежат компенсации лизингодателем, списываются со счета 08 в дебет счета учета расчетов с лизингодателем (например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (абз. 2 п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
<2> В случае если организация примет решение руководствоваться рискованным вариантом при исчислении налога на прибыль, то в периоде начисления амортизации в учете возникают не вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), а постоянная разница (ПР) и постоянное налоговое обязательство (ПНО). Соответственно, при передаче неотделимых улучшений лизингодателю запись по списанию ОНА в учете не производится.
<3> Если организация-лизингополучатель применяет кассовый метод в налоговом учете и возмещение стоимости неотделимых улучшений получено ею в периоде, следующем за периодом признания прочего дохода в бухгалтерском учете, то в учете компании возникают временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства, учитываемые по правилам ПБУ 18/02.
<4> В случае, когда организация примет решение руководствоваться рискованным вариантом при исчислении налога на прибыль, при передаче неотделимых улучшений лизингодателю возникают две ПР (в сумме признанных в бухгалтерском учете дохода и расхода) и соответствующие им ПНО и ПНА.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений с согласия лизингодателя. Лизингодатель возмещает стоимость улучшений.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Реконструкция предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.
5.2. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия лизингодателя, но за счет лизингополучателя
Как правило, лизингодатель, который дал согласие на неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества, обязан возместить лизингополучателю их стоимость. Однако в договоре стороны могут предусмотреть, что улучшение предмета лизинга производится за счет лизингополучателя без последующего возмещения со стороны лизингодателя (п. 8 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Лизингополучатель вправе с письменного согласия Лизингодателя производить неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества. При этом стоимость таких улучшений Лизингодателем не компенсируется".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. Если неотделимые улучшения выполнены силами подрядной организации, у лизингополучателя есть право на вычет "входного" НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если неотделимые улучшения произведены собственными силами лизингополучателя, то такого объекта обложения НДС, как выполнение работ для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ), не возникает, поскольку лизингополучатель вправе амортизировать такие капитальные вложения (п. 1 ст. 258 НК РФ).
При возврате лизингодателю предмета лизинга с неотделимыми улучшениями у лизингополучателя возможны следующие варианты налогообложения.
| Безопасный вариант | Рискованный вариант |
| Передача лизингополучателем капитальных вложений рассматривается как безвозмездная реализация результатов выполненных работ, с которой нужно уплатить НДС (п. 4 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС | При передаче неотделимых улучшений лизингодателю (в момент возврата предмета лизинга) лизингополучатель не должен уплачивать НДС, так как объекта налогообложения не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Неотделимые улучшения лизингополучатель выполняет для себя. Значит, при возврате лизингодателю предмета лизинга передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, т.е. реализации работ, не происходит (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Нельзя говорить также и о реализации товара, поскольку неотделимые улучшения товаром не являются (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС |