Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя п
| Вид материала | Документы |
- Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 2578.85kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- По данным независимых исследований, сегодня рынок лизинга в России по темпам роста, 94.53kb.
См. изменения за последний месяц
КонсультантПлюс, 29.07.2011
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ
ЛИЗИНГ. ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ
Приобретение и передача предмета лизинга >>>
Получение лизинговых платежей >>>
Страхование предмета лизинга >>>
Ремонт имущества, переданного в лизинг >>>
Неотделимые улучшения имущества, переданного в лизинг >>>
Последующий выкуп имущества, переданного в лизинг >>>
Возврат имущества при расторжении договора лизинга >>>
Упрощенная система налогообложения >>>
^ ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПЕРЕДАЧА ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>
1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя >>>
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя
По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
--------------------------------
^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. В момент принятия к учету приобретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету сумму "входного" НДС. Необходимым условием для этого является счет-фактура продавца (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель не уплачивает НДС, поскольку право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).
Для целей НДС предоставление имущества в лизинг рассматривается как оказание услуг (это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Об уплате НДС со стоимости данных услуг см. раздел "Получение лизинговых платежей".
^ Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингополучателем
При передаче имущества в лизинг реализации не происходит, так как право собственности на предмет лизинга сохраняется за лизингодателем (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Поэтому положения пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ и п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" при передаче имущества в лизинг не применяются (см. Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-04-08/70, абз. 2 п. 9 ст. 1 Протокола).
^ Налог на прибыль. Расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, но учитываемого на балансе лизингодателя, списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256, абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 7 ст. 258 НК РФ). Особых правил определения даты начала амортизации для этого случая в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено, поэтому нужно применять общие положения.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Для лизингодателя, учитывающего предмет лизинга на своем балансе, моментом ввода основного средства в эксплуатацию является дата подписания акта приема-передачи имущества в лизинг (см., например, Письмо Минфина России от 26.01.2010 N 03-03-06/1/24).
Лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 <*> (это не касается основных средств первой - третьей амортизационных групп (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-03-06/1/721)).
--------------------------------
<*> Если договор лизинга заключен до 1 января 2002 г., то лизингодатель, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, должен выделить предмет лизинга в отдельную подгруппу. Амортизация в этом случае начисляется по методу и нормам, которые существовали на момент передачи имущества, с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 3 ст. 259.3 НК РФ).
При применении метода начисления амортизация включается в расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе на расходы относятся суммы амортизации, начисленные по оплаченным основным средствам (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
На момент передачи предмета лизинга лизингополучателю доходов в целях налогообложения у лизингодателя не возникает. При этом применяемый им метод определения доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) значения не имеет (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
^ Налог на имущество. Лизингодатель уплачивает налог на имущество в отношении предмета лизинга, который числится на его балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговые обязательства возникают с момента отражения стоимости объекта на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01).
В целях налогообложения прибыли сумма налога на имущество включается в расходы на дату начисления (если лизингодатель применяет метод начисления) или на день уплаты (если лизингодатель применяет кассовый метод) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
^ Транспортный налог. Если в лизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингодателя, то он признается плательщиком транспортного налога независимо от того, что фактически транспортным средством пользуется другое лицо (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Московского округа от 09.10.2009 N КА-А40/10504-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6989/2008(15894-А03-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А58-1288/07-Ф02-8428/07).
Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).
При расчете налога на прибыль сумма транспортного налога учитывается в составе расходов на дату начисления (при применении лизингодателем метода начисления) или на день уплаты (при применении лизингодателем кассового метода) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Бухучет. В бухгалтерском учете лизингодателя имущество, приобретенное для передачи в лизинг, учитывается в составе основных средств на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет), Инструкция по применению Плана счетов).
Если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, передача имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 (абз. 3 п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
Амортизацию по переданному в лизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 03:
03-1 "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг";
03-2 "Имущество, сданное в лизинг".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Приобретение предмета лизинга | ||
| 08-4 | 60 | Отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга |
| 19-1 | 60 | Отражен НДС, предъявленный продавцом |
| 68 | 19-1 | "Входной" НДС принят к вычету при наличии у организации права на вычет |
| 03-1 | 08-4 | Предмет лизинга принят к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности |
| 60 | 51 | Предмет лизинга оплачен продавцу |
| 2. Передача предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, лизингополучателю | ||
| 03-2 | 03-1 | Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю |
| 20 | 02 | Начислена амортизация (с месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю) <*> |
--------------------------------
<*> Если лизингодатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете и приобретенный предмет лизинга не оплачен полностью продавцу, то в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА). При этом делается запись по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
^ Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение и передача предмета лизинга лизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
^ 1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя
По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. В момент принятия к учету приобретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету сумму "входного" НДС. Необходимым условием для этого является счет-фактура продавца (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель не уплачивает НДС, поскольку право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).
Для целей НДС предоставление имущества в лизинг рассматривается как оказание услуг (это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Об уплате НДС со стоимости данных услуг см. раздел "Получение лизинговых платежей".
^ Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингополучателем
При передаче имущества в лизинг реализации не происходит, так как право собственности на предмет лизинга сохраняется за лизингодателем (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Поэтому положения пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ и п. 1 ст. 1 Протокола при передаче имущества в лизинг не применяются (см. Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-04-08/70, абз. 2 п. 9 ст. 1 Протокола).
^ Налог на прибыль. Затраты на приобретение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, признаются в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Если лизингодатель применяет метод начисления, то такие расходы учитываются в целях налогообложения в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с договором предусмотрены лизинговые платежи, пропорционально сумме этих платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
Для лизингодателя, который работает по кассовому методу, специальных правил, регулирующих порядок учета рассматриваемых расходов, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Поэтому расходы по приобретению предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, признаются в общем порядке - после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
На момент передачи предмета лизинга лизингополучателю доходов в целях налогообложения у лизингодателя не возникает. При этом применяемый им метод определения доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) значения не имеет (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
^ Транспортный налог. Если в лизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингодателя, то он признается плательщиком транспортного налога независимо от того, что фактически транспортным средством пользуется другое лицо (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Московского округа от 09.10.2009 N КА-А40/10504-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6989/2008(15894-А03-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А58-1288/07-Ф02-8428/07).
Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).
При расчете налога на прибыль сумма транспортного налога учитывается в составе расходов на дату начисления (при применении лизингодателем метода начисления) или на день уплаты (при применении лизингодателем кассового метода) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Бухучет. В бухгалтерском учете лизингодателя имущество, которое приобретено для передачи в лизинг, учитывается в составе основных средств на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет), Инструкция по применению Плана счетов).
Если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, то лизингодатель списывает его со своего баланса и учитывает на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга. При этом стоимость предмета лизинга отражается в составе расходов будущих периодов (Инструкция по применению Плана счетов).
Амортизацию по переданному в лизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Приобретение предмета лизинга | ||
| 08-4 | 60 | Отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга |
| 19-1 | 60 | Отражен НДС, предъявленный продавцом |
| 68 | 19-1 | "Входной" НДС принят к вычету при наличии у организации права на вычет |
| 03 | 08-4 | Предмет лизинга принят к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности |
| 60 | 51 | Предмет лизинга оплачен продавцу |
| 2. Передача предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, лизингополучателю | ||
| 97 | 03 | Списана стоимость предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя |
| 011 | | Стоимость переданного предмета лизинга отражена на забалансовом счете |
| 20 | 97 | Списана часть расходов будущих периодов |
| 90-2 | 20 | Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж <*> |
--------------------------------
<*> Если лизингодатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете и приобретенный предмет лизинга не оплачен полностью продавцу, то в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА). При этом делается запись по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
^ Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение и передача предмета лизинга лизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
^ ПОЛУЧЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
1. НДС при получении лизинговых платежей >>>
2. Налог на прибыль при получении лизинговых платежей >>>
3. Бухучет при получении лизинговых платежей >>>
4. Договор: что влияет на налоги и бухучет
4.1. Условие договора лизинга о внесении лизинговых платежей на условиях предоплаты (авансом) >>>
^ 1. НДС при получении лизинговых платежей
Если договором лизинга не предусмотрена предоплата, то моментом определения налоговой базы по НДС будет последний день каждого месяца. Сумма НДС начисляется на дату оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). По договору лизинга услуги носят длящийся характер и по сути оказываются каждый день в течение всего срока действия договора. Таким образом, лизингодатель ежемесячно делает записи в книге продаж, начисляет НДС и выставляет лизингополучателю счет-фактуру. Если срок договора истекает до окончания месяца, то счет-фактура по оказанным в этом месяце услугам оформляется в течение пяти дней после окончания срока действия договора (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
По мнению Минфина России, арендодатель вправе выставлять арендатору счет-фактуру в течение пяти календарных дней после окончания налогового периода (квартала) (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).
^ Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингополучателем
В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг, нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, обязанность по уплате НДС с лизинговых платежей у российского лизингодателя возникает, если предметом договора, заключенного с иностранным лизингополучателем, являются наземные автотранспортные средства (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если лизингополучателем является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг в том случае, когда договор заключен в отношении любых транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Если предметом международного лизинга является иное имущество (например, оборудование), то место оказания услуг определяется по месту нахождения лизингополучателя (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола). Следовательно, территория РФ местом совершения таких сделок не признается, а порядок налогообложения соответствующих операций НДС регулируется нормами иностранного (в том числе белорусского или казахстанского) законодательства.
^ Счет-фактура, если сумма лизинговых платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы в счете-фактуре могут быть выражены в иностранной валюте. Возможность отражения в счете-фактуре сумм в условных единицах Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрена. Вместе с тем Минфин России и арбитражные суды допускают такой вариант оформления счетов-фактур (см., например, Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-07-09/14, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007).
Если сумма лизинговых платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты. Курс увеличился
Если на день оплаты курс выше, чем на дату оказания услуг, в бухгалтерском учете признается положительная курсовая разница, которую нужно включить в налоговую базу по НДС.
При установлении курса пересчета иностранной валюты (у. е.) на день оплаты НДС следует рассчитывать с рублевой суммы, определенной именно по данному курсу. Поэтому лизингодатель должен рассчитать НДС с суммы лизинговых платежей с учетом курсовой разницы и доплатить налог (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 166 НК РФ). Сделать это необходимо в периоде получения оплаты. Пени в данном случае не начисляются, так как налог на дату оказания услуг был рассчитан верно и недоимки не возникло (ст. ст. 11, 75 НК РФ, Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@).
Если сумма лизинговых платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты. Курс уменьшился
| Безопасный вариант | Рискованный вариант |
| При падении курса сумма налога не пересчитывается, поскольку гл. 21 НК РФ не содержит норм, которые предусматривали бы пересчет НДС при возникновении отрицательной курсовой разницы (в случае получения оплаты в налоговых периодах, следующих за периодом пользования предметом лизинга). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС | Если на день оплаты курс меньше, чем на дату оказания услуг по договору, возникает отрицательная курсовая разница, которую можно учесть при расчете НДС. При установлении курса пересчета на день оплаты в налоговую базу включается сумма лизинговых платежей, рассчитанная именно по данному курсу. Поэтому, если НДС уже уплачен в бюджет, а оплата поступает в другом налоговом периоде, у лизингодателя возникает право произвести перерасчет обязательств в текущем периоде (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08, ФАС Московского округа от 27.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5927-07-2, от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС |