Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя п
| Вид материала | Документы |
- Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 2578.85kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- По данным независимых исследований, сегодня рынок лизинга в России по темпам роста, 94.53kb.
^ Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений с согласия лизингодателя, применяющего УСН. Стоимость улучшений лизингополучателю не возмещается.
^ 3.8. Условие договора лизинга о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена не указана в договоре отдельно, при УСН
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его окончания на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму лизинговых платежей (п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, стороны договора лизинга не обязаны выделять выкупную цену предмета лизинга из общей стоимости договора.
--------------------------------
^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена имущества включается в общую сумму по договору лизинга и уплачивается в составе лизинговых платежей. При условии досрочной уплаты обусловленной договором суммы выкуп предмета лизинга возможен и до окончания срока действия договора".
--------------------------------
См. форму договора
УСН. Если выкупная цена из общей суммы лизинговых платежей не выделена, доходы в виде лизинговых платежей признаются в обычном порядке. Подробнее см. раздел "УСН и бухучет при получении лизинговых платежей".
Бухучет. Доходы по договору лизинга в виде лизинговых платежей для лизингодателя являются доходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Подробнее см. раздел "УСН и бухучет при получении лизинговых платежей".
В соответствии с абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99 расходы, возникающие в связи с выбытием объектов основных средств, квалифицируются как прочие. В то же время для организации-лизингодателя передача имущества в лизинг (с последующим выкупом), как правило, является видом деятельности. В такой ситуации остаточная стоимость выкупленного предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) является расходом по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при переходе права собственности на предмет лизинга дополнительно производится запись по списанию предмета лизинга с забалансового учета.
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя | ||
| 91-2 (90-2) | 03 | Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга |
| 02 | 03 | Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга |
| 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя | ||
| 91-2 (20) | 97 | Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности) |
| 90-2 | 20 | Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности) |
| | 011 | Списан предмет лизинга с забалансового учета |
^ Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Лизингодатель применяет УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Лизингодатель применяет УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
^ 3.9. Условие договора лизинга о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена указана в договоре отдельно, при УСН
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ). В договоре стороны могут предусмотреть выкупную цену имущества.
--------------------------------
^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты выкупной цены и всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена имущества составляет ___ руб. и уплачивается частями одновременно с лизинговыми платежами в соответствии с графиком платежей".
--------------------------------
См. форму договора
УСН. Каждый платеж в счет выкупной цены является для лизингодателя авансом. При применении УСН аванс учитывается в целях налогообложения в периоде его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
Бухучет. На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена признается лизингодателем доходом, а остаточная стоимость выкупленного лизингополучателем предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) - расходом. В соответствии с абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99 и абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы, возникающие в связи с реализацией объектов основных средств, квалифицируются как прочие. В то же время для организации-лизингодателя передача имущества в лизинг (с последующим выкупом), как правило, является видом деятельности. В такой ситуации выкупная цена может признаваться лизингодателем выручкой от реализации, а остаточная стоимость выкупленного предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) - расходом по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя | ||
| 51 | 76 | Получена выкупная цена от лизингополучателя <*> |
| 76 | 91-1 (90-1) | Признан доход от продажи предмета лизинга |
| 91-2 (90-2) | 03 | Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга |
| 02 | 03 | Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга |
| 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя | ||
| 51 | 76 | Получена выкупная цена от лизингополучателя <*> |
| 76 | 91-1 (90-1) | Отражен доход от продажи предмета лизинга |
| 91-2 (20) | 97 | Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности) |
| 90-2 | 20 | Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности) |
| | 011 | Списан с забалансового учета предмет лизинга |
--------------------------------
<*> Данная запись делается по мере получения платежей в счет выкупной цены.
^ Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, применяющего УСН. Выкупная цена уплачивается по окончании срока лизинга.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, применяющего УСН. Выкупная цена уплачивается одновременно с лизинговыми платежами.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, с уплатой выкупной цены по истечении срока лизинга. Лизингодатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Лизингодатель применяет УСН.
Подписано в печать
29.07.2011