Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя п
| Вид материала | Документы |
- Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 2578.85kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- По данным независимых исследований, сегодня рынок лизинга в России по темпам роста, 94.53kb.
Важно! По мнению контролирующих органов, в целях налога на прибыль налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и выкупной цены.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
^ Налог на имущество. Если предмет лизинга, выкупаемый лизингополучателем, числится на балансе лизингодателя, за ним сохраняется обязанность по уплате налога на имущество до момента списания объекта со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В случае если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он платит с него налог на имущество в течение всего срока лизинга.
Бухучет. Доходы по договору лизинга в виде лизинговых платежей для лизингодателя являются доходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Подробнее см. раздел "Бухучет при получении лизинговых платежей".
В соответствии с абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99 расходы, возникающие в связи с выбытием объектов основных средств, квалифицируются как прочие. В то же время для организации-лизингодателя передача имущества в лизинг (с последующим выкупом), как правило, является видом деятельности. В такой ситуации остаточная стоимость выкупленного предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) является расходом по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при переходе права собственности на предмет лизинга дополнительно производится запись по списанию предмета лизинга с забалансового учета.
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя | ||
| 91-2 (90-2) | 03 | Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга |
| 02 | 03 | Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга |
| 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя | ||
| 91-2 (20) | 97 | Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности) |
| 90-2 | 20 | Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности) |
| | 011 | Списан предмет лизинга с забалансового учета |
^ Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
^ 1.2. Условие договора лизинга о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена из лизингового платежа выделена отдельно
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ). В договоре стороны могут предусмотреть выкупную цену имущества.
--------------------------------
^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты выкупной цены и всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена имущества составляет ___ руб., в том числе НДС ___ руб., и уплачивается частями одновременно с лизинговыми платежами в соответствии с их графиком".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. Для целей НДС переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя означает реализацию его лизингодателем (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если выкупная цена из лизингового платежа выделена, то суммы, поступающие в счет нее, являются для лизингодателя авансом, с которого он должен уплачивать НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Кроме того, не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты лизингодателю необходимо составить счет-фактуру на соответствующую сумму в двух экземплярах, один из которых следует передать лизингополучателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Принять к вычету указанные суммы НДС лизингодатель может после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 3 ст. 167 НК РФ).
^ Если договор заключен с белорусским или казахстанским лизингополучателем
С 01.07.2010 в случае когда договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, налоговая база по НДС определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости предмета лизинга, предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа (абз. 2 п. 9 ст. 1 Протокола). К данной налоговой базе применяется нулевая ставка НДС при представлении лизингодателем в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола (п. 9 ст. 1 Протокола).
При этом лизингодатель вправе принять к вычету "входной" НДС в части, приходящейся на стоимость предмета лизинга по полученному лизинговому платежу (абз. 3 п. 9 ст. 1 Протокола).
^ Налог на прибыль. Каждый платеж в счет выкупной цены признается для лизингодателя авансом. При методе начисления предоплата в целях налогообложения не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поступившая сумма будет включена в доходы на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, т.е. на день уплаты последнего платежа в счет выкупной цены (п. 3 ст. 271 НК РФ). В момент признания выручки лизингодатель может отнести на расходы остаточную стоимость предмета лизинга (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), а если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя - цену его приобретения, не учтенную к этому моменту в целях налогообложения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При применении кассового метода сумма поступившего аванса включается в доходы на дату его получения (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). При этом вся сумма остаточной стоимости (а если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя - цена приобретения, не учтенная в целях налогообложения) будет учтена в расходах при поступлении последнего платежа в счет выкупной цены и выполнении иных условий для перехода права собственности на предмет лизинга.
^ Налог на имущество. Если предмет лизинга, выкупаемый лизингополучателем, числится на балансе лизингодателя, за ним сохраняется обязанность по уплате налога на имущество до момента списания объекта со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Если же по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он платит с него налог на имущество в течение всего срока лизинга.
Бухучет. На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена признается лизингодателем доходом, а остаточная стоимость выкупленного лизингополучателем предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) - расходом. В соответствии с абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99 и абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы, возникающие в связи с реализацией объектов основных средств, квалифицируются как прочие. В то же время для организации-лизингодателя передача имущества в лизинг (с последующим выкупом), как правило, является видом деятельности. В такой ситуации выкупная цена может признаваться лизингодателем выручкой от реализации, а остаточная стоимость выкупленного предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) - расходом по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).
1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| А. Выкупная цена уплачивается ежемесячно одновременно с лизинговыми платежами | ||
| Бухгалтерские записи в течение срока лизинга | ||
| 51 | 76 | Получен платеж в счет выкупной цены от лизингополучателя <*> |
| 76-НДС | 68 | Начислен НДС с авансового платежа в счет выкупной цены |
| Бухгалтерские записи после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю | ||
| 76 | 91-1 (90-1) | Признан доход от продажи предмета лизинга в размере выкупной цены |
| 91-2 (90-3) | 68 | Начислен НДС с выкупной цены |
| 68 | 76-НДС | Принят к вычету НДС, начисленный ранее с авансовых платежей в счет выкупной цены |
| 91-2 (90-2) | 03 | Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга |
| 02 | 03 | Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга |
| Б. Выкупная цена уплачивается лизингополучателем по истечении срока лизинга | ||
| 51 | 76 | Получена выкупная цена от лизингополучателя |
| 76 | 91-1 (90-1) | Признан доход от продажи предмета лизинга |
| 91-2 (90-3) | 68 | Начислен НДС с выкупной цены |
| 91-2 (90-2) | 03 | Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга |
| 02 | 03 | Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга |
--------------------------------
<*> Если лизингодатель применяет кассовый метод в целях налога на прибыль, то при получении авансового платежа в счет выкупной цены в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату получения последнего платежа в счет выкупной цены, когда право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю и доход от его продажи признается в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| А. Выкупная цена уплачивается ежемесячно одновременно с лизинговыми платежами | ||
| Бухгалтерские записи в течение срока лизинга | ||
| 51 | 76 | Получен платеж в счет выкупной цены от лизингополучателя <*> |
| 76-НДС | 68 | Начислен НДС с авансового платежа в счет выкупной цены |
| Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга | ||
| 76 | 91-1 (90-1) | Отражен доход от продажи предмета лизинга |
| 91-2 (20) | 97 | Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности) |
| 90-2 | 20 | Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности) |
| 91-2 (90-3) | 68 | Начислен НДС при реализации предмета лизинга |
| 68 | 76-НДС | Принят к вычету НДС, начисленный с авансовых платежей в счет выкупной цены |
| | 011 | Списан с забалансового учета предмет лизинга |
| Б. Выкупная цена уплачивается лизингополучателем по истечении срока лизинга | ||
| Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга | ||
| 51 | 76 | Получена выкупная цена от лизингополучателя |
| 76 | 91-1 (90-1) | Отражен доход от продажи предмета лизинга |
| 91-2 (20) | 97 | Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности) |
| 90-2 | 20 | Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности) |
| 91-2 (90-3) | 68 | Начислен НДС при реализации предмета лизинга |
| | 011 | Списан с забалансового учета предмет лизинга |
--------------------------------
<*> Если лизингодатель применяет кассовый метод в целях налогообложения прибыли, то при получении авансового платежа в счет выкупной цены в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату получения последнего платежа в счет выкупной цены, когда право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю и доход от его продажи признается в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
^ Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Выкупная цена уплачивается по окончании срока лизинга.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Выкупная цена уплачивается одновременно с лизинговыми платежами.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Выкупная цена уплачивается по истечении срока лизинга.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Выкупная цена уплачивается одновременно с лизинговыми платежами.
^ ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА
ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>
1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя >>>
^ 1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя
По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. При возврате лизингополучателем предмета лизинга в связи с расторжением договора лизинга налоговых последствий по НДС у лизингодателя не возникает, поскольку за ним сохранялось право собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).
^ Налог на прибыль. По возвращенному лизингополучателем имуществу, которое учитывалось на балансе лизингодателя и включалось им в соответствующую амортизационную группу, он продолжает начислять амортизацию. Однако применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по данному имуществу после его возврата лизингодатель не может, так как указанное имущество прекратило быть предметом лизинга (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2, пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/78).
При этом заметим, что, если возвращенное лизингополучателем имущество временно не используется в деятельности лизингодателя, начисляемую по этому имуществу амортизацию он вправе отнести на уменьшение доходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль, Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
^ Налог на имущество. Возврат предмета лизинга лизингодателю не оказывает какого-либо влияния на его налоговые обязательства, если по договору лизинга имущество учитывалось на его балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как в период использования данного имущества лизингополучателем, так и после возврата им этого имущества налог на имущество в данном случае уплачивает лизингодатель.
^ Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое после возврата лизингополучателем в связи с расторжением договора перерегистрируется на имя лизингодателя, то в отношении указанного транспортного средства он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).