Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Налог на прибыль. Если выкупная цена выделена из общей суммы лизинговых платежей, то в целях налогообложения прибыли уплаченные в счет выкупной цены суммы лизингополучателем не учитываются, поскольку они формируют первоначальную стоимость основного средства и погашаются путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Как при методе начисления, так и при кассовом методе амортизация, которая начислена по основному средству, выкупленному у лизингодателя по окончании срока лизинга, относится на расходы в размере ежемесячно начисляемых сумм (п. 3 ст. 272, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом, поскольку в данном случае право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю только после его оплаты (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ), различий в порядке признания этих расходов в зависимости от применяемого метода в налоговом учете нет.
Налог на имущество.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
С предмета лизинга, выкупленного у лизингодателя и учтенного на балансе в качестве основного средства, лизингополучатель должен уплачивать налог на имущество (признается объектом налогообложения по налогу на имущество) (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
В этом случае обязанность по уплате налога на имущество у лизингополучателя возникает в момент отражения предмета лизинга на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 1 ст. 374 НК РФ, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01). После перехода права собственности на выкупленное имущество лизингополучатель продолжает уплачивать налог.
Бухучет. Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом (абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя | ||
| При получении предмета лизинга | ||
| 001 | | Стоимость предмета лизинга учтена за балансом |
| При выкупе предмета лизинга | ||
| 76 | 51 | Перечислена выкупная цена <*> |
| 08 | 76 | Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме выкупной цены предмета лизинга (без НДС) |
| 19 | 76 | Отражен НДС с выкупной цены, предъявленный лизингодателем |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС с выкупной цены |
| | 001 | Списан с забалансового учета предмет лизинга |
| 01 (03) | 08 | Предмет лизинга принят к учету в составе собственных основных средств |
| 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя | ||
| При получении предмета лизинга | ||
| 08 | 76 | Отражена задолженность перед лизингодателем в полной сумме договора лизинга (без НДС) |
| 19 | 76 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю |
| 01-л (03-л) | 08 | Предмет лизинга учтен в составе основных средств, полученных в лизинг <**> |
| При выкупе предмета лизинга <**> | ||
| 76 | 51 | Перечислена выкупная цена |
| 01-с (03-с) | 01-л (03-л) | В аналитическом учете по счету 01 (03) отражен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю |
| 02-л | 02-с | В аналитическом учете по счету 02 отражена сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга до его выкупа |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупной цены |
--------------------------------
<*> Если договором лизинга предусмотрено, что выкупная цена уплачивается лизингополучателем частями одновременно с лизинговыми платежами, то в учете лизингополучателя суммы, уплаченные в счет выкупной цены, формируют дебиторскую задолженность лизингодателя по передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя и отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (абз. 6 п. 3, абз. 5 п. 16 ПБУ 10/99).
<**> Для учета информации о собственных основных средствах используется аналитический счет "с", а для учета информации о полученном в лизинг имуществе - аналитический счет "л".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Метод начисления.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Кассовый метод.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. При начислении амортизации в налоговом учете применяется специальный коэффициент, равный 3; сумма начисленной амортизации превышает ежемесячный лизинговый платеж.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Дополнительным соглашением к договору срок лизинга сокращен без изменения общей суммы лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Дополнительным соглашением к договору срок лизинга сокращен с уменьшением общей суммы лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Выкупная цена, установленная договором лизинга, не превышает 40 000 руб. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга после окончания договора лизинга и оформления возврата лизингового имущества лизингодателю на основании отдельно заключенного соглашения о выкупе.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга после окончания договора лизинга и оформления возврата лизингового имущества лизингодателю на основании отдельно заключенного соглашения о выкупе. Выкупная цена не превышает 40 000 руб.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга (автомобиля) после окончания договора лизинга. Выкуп и государственная регистрация автомобиля в разные отчетные годы.
ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА
ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>
1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя >>>
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя
По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Налог на прибыль. Возврат лизингодателю предмета лизинга, учитываемого у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга не влечет для лизингополучателя каких-либо налоговых последствий.
Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя, то после возврата им в связи с расторжением договора лизингодателю и перерегистрации на его имя указанного транспортного средства лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Бухучет. Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывается его стоимость с забалансового учета (со счета 001 "Арендованные основные средства") (п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя | ||
| | 001 | Списан с забалансового учета предмет лизинга, возвращенный лизингодателю |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя, в связи с расторжением договора лизинга. Лизингополучатель несет расходы на демонтаж и транспортировку возвращаемого имущества.
1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя
По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя".
--------------------------------
См. форму договора
НДС. При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, так как предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Налог на прибыль. Поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю, его возврат лизингополучателем при расторжении договора лизинга не приводит к возникновению у последнего доходов и расходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Возвращенный лизингодателю предмет лизинга исключается лизингополучателем из соответствующей амортизационной группы. С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, прекращает начисление по нему амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Если лизингополучатель применяет кассовый метод в налоговом учете, то возврат предмета лизинга при расторжении договора не влечет для него налоговых последствий, так как в период действия договора лизинга амортизация по предмету лизинга им не начислялась, поскольку лизингополучателем данное имущество не было полностью оплачено (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Налог на имущество. Возврат лизингодателю при расторжении договора предмета лизинга, который учитывался на балансе лизингополучателя в составе объектов основных средств, приводит к прекращению у последнего обязанностей налогоплательщика в отношении данного имущества, так как оно списывается с баланса лизингополучателя (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя, то после возврата им в связи с расторжением договора лизингодателю и перерегистрации на его имя указанного транспортного средства лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Бухучет. Если предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя, то при его возврате в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета его остаточную стоимость и одновременно отражает прекращение арендных обязательств перед лизингодателем (п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия предмета лизинга может быть открыт отдельный субсчет (аналитический счет) "Выбытие основных средств" к балансовому счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, лизингополучатель прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).
Поскольку в данном случае лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество, доходы и расходы в связи с выбытием этого имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя не признаются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).
При возврате предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель производит сторнировочную запись по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", на сумму НДС, отраженную в учете при получении предмета лизинга и не принятую к вычету в течение срока действия договора лизинга.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов:
к балансовому счету 01:
01-л "Основные средства, полученные в лизинг";
01-в "Выбытие основных средств";
к балансовому счету 76:
76-ар "Арендные обязательства".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя | ||
| 20 | 02 | В месяце возврата предмета лизинга начислена амортизация |
| 01-в | 01-л | Списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга |
| 02 | 01-в | Списана амортизация по выбывающему предмету лизинга, начисленная в течение срока действия договора лизинга |
| 76-ар | 01-в | Отражена передача предмета лизинга лизингодателю |
| 19 | 76-ар | СТОРНО На сумму НДС, отраженную в учете при получении имущества в лизинг, не принятую к вычету в течение срока действия договора лизинга |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга. Метод начисления.
Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга. Договором лизинга предусмотрено, что по окончании срока лизинга при условии уплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, выкупная цена в договоре не выделена.
ПЕРЕДАЧА В СУБЛИЗИНГ ИМУЩЕСТВА,
ПОЛУЧЕННОГО ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
1. Передача имущества в сублизинг
1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>
1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя >>>
1.1.3. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе сублизингополучателя >>>
2. Получение сублизинговых платежей
2.1. НДС при получении сублизинговых платежей >>>
2.2. Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей >>>
2.3. Бухучет при получении сублизинговых платежей >>>
1. Передача имущества в сублизинг
1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя
Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435). То есть в этом случае норма п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" не применяется.
НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).
В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными.
Об уплате НДС со стоимости соответствующих услуг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей".
При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль. При передаче имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает налоговых последствий в части налога на прибыль. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, отсутствует факт реализации имущества, а также доход от его реализации независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
О признании лизингополучателем/сублизингодателем дохода от реализации услуг по предоставлению в пользование имущества (предмета лизинга) см. в разделе "Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей".
При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель продолжает учитывать расходы в виде лизинговых платежей по договору лизинга в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если платежи по договору сублизинга формируют доходы от реализации (см. Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/222). Подробнее об учете в составе расходов лизинговых платежей см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей".
Когда сумма платежей по договору сублизинга учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов, лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю по договору лизинга, признаются в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).