Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Бухучет. Платежи по договору сублизинга лизингополучатель/сублизингодатель отражает в бухгалтерском учете в том же порядке, в котором лизингодатель признает платежи по договору лизинга, если предоставление имущества в пользование является видом деятельности лизингополучателя (см. раздел "УСН и бухучет при получении лизинговых платежей").
В ином случае (когда предоставление имущества в пользование по договору сублизинга не является видом деятельности лизингополучателя/сублизингодателя) платежи, уплачиваемые сублизингополучателем, включаются лизингополучателем/сублизингодателем в прочие доходы и отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, в котором арендодатель признает арендную плату за предоставленное в пользование имущество (см., например, раздел "УСН и бухучет при получении арендной платы по договору аренды основного средства").
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Поступление сублизинговых платежей ежемесячно при УСН. Передача имущества в сублизинг не является видом деятельности лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Поступление сублизинговых платежей ежемесячно при УСН. Передача имущества в сублизинг является основным видом деятельности лизингополучателя.
5. УСН и бухучет при перенайме у прежнего лизингополучателя
5.1. УСН и бухучет при передаче прав и обязанностей по договору лизинга
УСН. Плата за перенаем, причитающаяся прежнему лизингополучателю, для целей налогообложения признается в составе доходов от реализации имущественных прав на дату поступления денежных средств от нового лизингополучателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При заключении договора перенайма прежний лизингополучатель не исключает из состава расходов ранее учтенные для целей налогообложения расходы в виде лизинговых платежей и суммы НДС.
Бухучет. Плата (вознаграждение), причитающаяся прежнему лизингополучателю от нового лизингополучателя за перенаем предмета лизинга, учитывается в составе прочих доходов на дату заключения договора перенайма (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
В таком случае на дату заключения договора перенайма стоимость предмета лизинга списывается прежним лизингополучателем с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/8) <*>.
Если предмет лизинга учитывается на балансе нового лизингополучателя
На дату заключения договора перенайма прежний лизингополучатель выбывает из договора лизинга. Следовательно, сумма обязательств по договору лизинга, отраженная на эту дату на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-ар "Арендные обязательства", подлежит списанию. Поскольку на дату заключения договора перенайма происходит уменьшение обязательств прежнего лизингополучателя перед лизингодателем, то сумма списываемых обязательств признается в составе прочих доходов, что отражается по дебету счета 76, субсчет 76-ар "Арендные обязательства", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 2, 4, 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Остаточная стоимость выбывающего предмета лизинга при передаче новому лизингополучателю списывается с бухгалтерского учета и включается в состав прочих расходов (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76:
76-ар "Арендные обязательства";
76-н "Расчеты с новым лизингополучателем".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Признание прочего дохода по договору перенайма | ||
| 76-н | 91-1 | Признан прочий доход от передачи прав по договору перенайма |
| 2. Передача лизингового имущества новому лизингополучателю | ||
| 2.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя | ||
| | 001 | Стоимость предмета лизинга, переданного по договору перенайма, списана с забалансового учета |
| 2.2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя | ||
| 76-ар | 91-1 | Признана в составе прочих доходов сумма списываемых обязательств |
| 02 | 01 (03) | Списана сумма накопленной амортизации по предмету лизинга, переданному новому лизингополучателю |
| 91-2 | 01 (03) | Признана в составе прочих расходов остаточная стоимость предмета лизинга, переданного новому лизингополучателю |
--------------------------------
<*> Принятие к учету предмета лизинга, учитываемого по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя, рассмотрено в разделе "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
<**> Принятие к учету лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, рассмотрено в разделе "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача прав и обязанностей по договору лизинга при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Передача прав и обязанностей по договору лизинга при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
5.2. УСН и бухучет при получении платы (вознаграждения) по договору перенайма
УСН. На дату поступления платы за перенаем прежний лизингополучатель должен включить эту плату в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет. При получении платы за перенаем предмета лизинга в бухгалтерском учете прежнего лизингополучателя погашается дебиторская задолженность нового лизингополучателя, учитываемая на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 51 | 76-н | Получена плата от нового лизингополучателя за передачу прав по договору перенайма |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение платы за передачу прав и обязанностей по договору перенайма предмета лизинга при УСН.
6. УСН и бухучет при перенайме у нового лизингополучателя
6.1. УСН и бухучет при получении прав и обязанностей по договору лизинга
УСН. При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на приобретение прав по договору лизинга не поименованы в данном пункте, следовательно, они не признаются для целей налогообложения. Соответственно, и сумма "входного" НДС, относящаяся к этим расходам, не учитывается при определении налоговой базы.
Сам факт получения предмета лизинга не влечет каких-либо налоговых последствий для нового лизингополучателя независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (на балансе лизингодателя или нового лизингополучателя).
Бухучет. Плата за перенаем предмета лизинга в бухгалтерском учете организации - нового лизингополучателя признается в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания договора перенайма. При этом производится запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) <1>.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Предмет лизинга, полученный организацией - новым лизингополучателем по договору перенайма, отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре лизинга (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/8, абз. 1 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет)) <2>.
Если предмет лизинга учитывается на балансе нового лизингополучателя
В таком случае лизинговое имущество принимается новым лизингополучателем к учету в составе основных средств по стоимости, равной общей сумме оставшейся задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (с учетом НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет)) <3>.
Амортизация по предмету лизинга начисляется новым лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76:
76-ар "Арендные обязательства";
76-п "Расчеты с прежним лизингополучателем".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Признание в составе расходов платы за перенаем предмета лизинга | ||
| 20 (44 и др.) | 76-п | Плата за перенаем предмета лизинга признана в составе расходов текущего периода <1> <4> |
| 2. Принятие к учету лизингового имущества | ||
| 2.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя | ||
| 001 | | Стоимость предмета лизинга, полученного по договору перенайма, отражена на забалансовом счете |
| 2.2. Лизинговое имущество учитывается на балансе нового лизингополучателя | ||
| 08 | 76-ар | Принят на учет предмет лизинга, полученный от прежнего лизингополучателя <4> |
| 01 | 08 | Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <5> |
| 20 | 02 | Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету предмета лизинга в составе основных средств) |
--------------------------------
<1> Напомним, что до 01.01.2011 в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации плата за перенаем предмета лизинга отражалась на счете 97 "Расходы будущих периодов" и включалась в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода в течение оставшегося срока действия договора лизинга. С 01.01.2011 в указанную норму внесены изменения (пп. 14 п. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н). Поскольку нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не определены специальный порядок признания в качестве актива затрат в виде платы за перенаем предмета лизинга и порядок списания этого актива, то данные затраты можно отнести единовременно на текущие расходы отчетного периода.
<2> Порядок учета расходов в виде лизинговых платежей, уплачиваемых в период действия оставшегося срока договора лизинга, см. в разделе "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
<3> Об учете лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, см. в разделе "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
<4> Сумму "входного" НДС организация, применяющая УСН, может не отражать предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок установлен ее учетной политикой.
<5> Если организация предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение прав и обязанностей по договору лизинга при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Приобретение прав и обязанностей по договору лизинга при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
6.2. УСН и бухучет при перечислении платы (вознаграждения) по договору перенайма
УСН. Расходы в виде платы за перенаем предмета лизинга не признаются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку они не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, перечисление платы прежнему лизингополучателю не влияет на величину налоговой базы.
Бухучет. При перечислении платы прежнему лизингополучателю погашается кредиторская задолженность перед ним, числящаяся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-п | 51 | Перечислена прежнему лизингополучателю плата за перенаем предмета лизинга |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление платы за приобретенные права по договору перенайма предмета лизинга при УСН.
Подписано в печать
29.07.2011