Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Лизингополучатель применяет УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Лизингополучатель применяет УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
3.8. Условие договора о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена указана в договоре отдельно, при УСН
Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в лизинговый платеж (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ). В договоре стороны могут выделить отдельной суммой выкупную цену имущества.
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты выкупной цены и всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена предмета лизинга составляет ___ руб., в том числе НДС ___ руб., и уплачивается одновременно с лизинговыми платежами в соответствии с графиком платежей".
--------------------------------
См. форму договора
УСН. Если выкупная цена из лизингового платежа выделена, то соответствующая ей сумма (включая НДС) относится на расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и признается в целях налогообложения с момента ввода основного средства в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет. Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом (абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя | ||
| При получении предмета лизинга | ||
| 001 | | Стоимость предмета лизинга учтена за балансом |
| При выкупе предмета лизинга | ||
| 76 | 51 | Перечислена выкупная цена <*> |
| 08 | 76 | Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме выкупной цены предмета лизинга |
| | 001 | Списан с забалансового учета предмет лизинга |
| 01 (03) | 08 | Предмет лизинга принят к учету в составе собственных основных средств |
| 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя | ||
| При получении предмета лизинга | ||
| 08 | 76 | Отражена задолженность перед лизингодателем в полной сумме договора лизинга |
| 01-л (03-л) | 08 | Предмет лизинга учтен в составе основных средств, полученных в лизинг <**> |
| При выкупе предмета лизинга <**> | ||
| 76 | 51 | Перечислена выкупная цена |
| 01-с (03-с) | 01-л (03-л) | В аналитическом учете по счету 01 (03) отражен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю |
| 02-л | 02-с | В аналитическом учете по счету 02 отражена сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга до его выкупа |
--------------------------------
<*> Если по договору выкупная цена уплачивается лизингополучателем частями одновременно с лизинговыми платежами, то в учете лизингополучателя суммы, уплаченные в счет выкупной цены, формируют дебиторскую задолженность лизингодателя по передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя и отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (абз. 6 п. 3, абз. 5 п. 16 ПБУ 10/99).
<**> Для учета информации о собственных основных средствах используется аналитический счет "с", а для учета информации о полученном в лизинг имуществе - аналитический счет "л".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга при УСН. Выкупная цена, установленная договором лизинга, не превышает 20 000 руб. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
4. УСН и бухучет при передаче в сублизинг имущества, полученного по договору лизинга
4.1. УСН и бухучет при передаче предмета лизинга лизингополучателем сублизингополучателю
4.1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
4.1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя
Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435). То есть в этом случае норма п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" не применяется.
УСН. При передаче полученного ранее от лизингодателя по договору лизинга имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя дохода не возникает (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель продолжает учитывать расходы в виде лизинговых платежей по договору лизинга. Подробнее см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).
Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения сублизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).
При расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма транспортного налога учитывается в составе расходов на день уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет. Если предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя, передача этого предмета лизинга по договору сублизинга может отражаться в аналитическом учете к счету 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок учета расходов в виде лизинговых платежей, уплачиваемых в период действия договора сублизинга, см. в разделе "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 001:
001-л "Основные средства, полученные по договору лизинга";
001-с "Основные средства, полученные по договору лизинга, переданные в сублизинг".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Имущество, передаваемое по договору сублизинга, учитывается на балансе лизингодателя | ||
| | 001-л | Списано с забалансового учета основное средство, полученное в лизинг |
| 001-с | | Принято на забалансовый учет основное средство, переданное по договору сублизинга |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
4.1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя
По взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207).
УСН. При передаче полученного ранее от лизингодателя по договору лизинга имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя дохода не возникает (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель продолжает учитывать расходы в виде лизинговых платежей по договору лизинга. Подробнее см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).
Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения сублизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).
При расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма транспортного налога учитывается в составе расходов на день уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет. Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (когда предмет лизинга получен с целью передачи его в сублизинг) (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
Передача имущества по договору сублизинга в этом случае может отражаться в аналитическом учете по указанным счетам.
Амортизацию по переданному в сублизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке сторона, на балансе которой учитывается это имущество (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 01 (03) и по счету 02 "Амортизация основных средств":
01-л (03-л) "Основные средства, полученные по договору лизинга";
01-с (03-с) "Основные средства, полученные по договору лизинга, переданы в сублизинг";
02-л "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга";
02-с "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга и переданных в сублизинг".
┌────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит │ Содержание операций │
├────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤
│ Имущество, передаваемое по договору сублизинга, │
│ учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя │
├────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 01-с │ 01-л │Отражена передача предмета лизинга, полученного от │
│ (03-с) │ (03-л) │лизингодателя, в сублизинг │
├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ │ │Отражена амортизация по предмету лизинга, переданному в│
│ 02-л │ 02-с │сублизинг │
├────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤
│ Начисление амортизации ежемесячно │
│ в течение срока действия договора сублизинга │
├────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤
│ │ │Начисленная амортизация отнесена на расходы по обычным │
│ │ │видам деятельности, если предоставление имущества в │
│ 20 │ 02-с │сублизинг является видом деятельности организации │
│ │ │ │
│ │ │(Начисленная амортизация признана прочим расходом, если│
│ │ │предоставление имущества в сублизинг не является видом │
│ (91-2) │ (02-с) │деятельности организации) │
└────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Принятие к учету лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, рассмотрено в разделе "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя.
4.1.1.3. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе сублизингополучателя
По взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009).
УСН. При передаче полученного ранее от лизингодателя по договору лизинга имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя дохода не возникает (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель продолжает учитывать расходы в виде лизинговых платежей по договору лизинга.
Бухучет. Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (когда предмет лизинга получен с целью передачи его в сублизинг) (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
При передаче предмета лизинга сублизингополучателю лизингополучатель/сублизингодатель списывает балансовую стоимость этого предмета лизинга на счет 97 "Расходы будущих периодов". Одновременно предмет лизинга учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре сублизинга (Инструкция по применению Плана счетов).
Расходы по договору сублизинга, учтенные на счете 97, лизингополучатель/сублизингодатель может признавать ежемесячно в составе расходов по обычным видам деятельности по мере признания дохода от предоставления имущества в сублизинг (сублизинговых платежей) в течение срока действия договора сублизинга <**>.
Амортизацию по переданному в сублизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, с месяца, следующего за месяцем передачи имущества в сублизинг, лизингополучатель/сублизингодатель прекращает начисление амортизации в отношении этого предмета лизинга.
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Имущество, передаваемое по договору сублизинга, учитывается на балансе сублизингополучателя | ||
| 02 | 01 (03) | Списана сумма накопленной амортизации по предмету лизинга, переданному сублизингополучателю |
| 97 | 01 (03) | Списана балансовая стоимость предмета лизинга, переданного сублизингополучателю |
| 011 | | Стоимость переданного предмета лизинга отражена на забалансовом счете |
| 20 | 97 | Списана часть расходов будущих периодов <**> |
| 90-2 | 20 | Затраты по договору сублизинга списаны в себестоимость продаж <**> |
--------------------------------
<*> Принятие к учету лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, рассмотрено в разделе "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении и перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей при УСН".
<**> Когда предоставление имущества в сублизинг не является видом деятельности организации, то часть расходов будущих периодов признается в составе прочих расходов.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя. Передача имущества в сублизинг не является видом деятельности лизингополучателя.
4.2. УСН и бухучет при получении сублизинговых платежей
УСН. Если платежи, уплачиваемые сублизингополучателем, включаются лизингополучателем/сублизингодателем в состав доходов от реализации, то эти платежи признаются лизингополучателем при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том же порядке, в котором лизингодатель учитывает лизинговые платежи, полученные от лизингополучателя (см. раздел "УСН и бухучет при получении лизинговых платежей".
В ином случае такие сублизинговые платежи учитываются лизингополучателем/сублизингодателем в том же порядке, в котором арендодатель признает арендную плату за предоставленное в пользование имущество (см., например, раздел "УСН и бухучет при получении арендной платы по договору аренды основного средства". Это обусловлено тем, что к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга и соответственно о договоре аренды (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ).
При получении лизингополучателем/сублизингодателем предоплаты от сублизингополучателя налоговые последствия аналогичны тем, которые возникают при получении лизингодателем предоплаты от лизингополучателя (см. раздел "Условие договора лизинга о предоплате (авансе) при УСН".