Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (автотранспортное средство) учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе сублизингополучателя. Сублизингополучатель применяет УСН.
3.4. Условие договора о страховании предмета лизинга лизингополучателем (сублизингополучателем) при УСН
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с даты поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором (п. 1 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ). Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингополучателя.
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Лизингополучатель обязан за свой счет застраховать предмет лизинга от следующих рисков ___".
--------------------------------
См. форму договора
При заключении договора сублизинга по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на сублизингополучателя.
УСН. Затраты по добровольному страхованию имущества при применении УСН не учитываются. Предусмотренный гл. 26.2 НК РФ перечень расходов является закрытым, а в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признаются расходы только по обязательному страхованию.
Бухучет. Расчеты со страховой компанией по страхованию предмета лизинга отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).
Уплаченную сумму страхового взноса организация признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (т.е. на дату вступления в силу договора страхования) (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Это объясняется тем, что на дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (организацией) в сумме страхового взноса. Задолженность страховщика перед страхователем может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не в сумме уплаченного страхового взноса <*>.
Данный порядок учета расходов на страхование не зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-1 | 51 | Уплачен страховой взнос |
| 20 (44 и др.) | 76-1 | Расходы на страхование признаны расходами по обычным видам деятельности (при условии, что предмет лизинга используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг) |
--------------------------------
<*> Отметим, что единовременное признание страхового взноса в составе расходов по обычным видам деятельности на дату получения страхового полиса отвечает предъявляемым к учетной политике организации требованию осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и требованию рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление сублизингополучателем страховой премии разовым платежом при УСН.
3.5. Условие договора о выполнении неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг, с согласия и за счет лизингодателя при УСН
По общему правилу лизингодатель, который дал согласие на неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества, обязан возместить лизингополучателю их стоимость (п. 8 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Лизингополучатель вправе с письменного согласия Лизингодателя производить неотделимые улучшения предмета лизинга. При этом Лизингодатель обязан возместить Лизингополучателю стоимость таких улучшений".
--------------------------------
См. форму договора
УСН. Варианты налогового учета при выполнении лизингополучателем неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя могут быть следующими.
| Безопасный вариант | Рискованный вариант |
| При передаче неотделимых улучшений лизингодателю у лизингополучателя возникают доходы от реализации в сумме полученного от лизингодателя возмещения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом расходы у лизингополучателя не признаются, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ | Лизингополучатель в налоговом учете не отражает ни доходы в сумме полученного возмещения (так как это не приводит к возникновению экономической выгоды (ст. 41 НК РФ)), ни расходы на неотделимые улучшения, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ |
Важно! В ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, по данному вопросу возможна и другая точка зрения. В целях гл. 25 НК РФ предмет лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя, признается его амортизируемым имуществом (п. 10 ст. 258 НК РФ). Следовательно, произведенные лизингополучателем работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств, расходы на которые признаются на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Бухучет. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то произведенные капитальные вложения в предмет лизинга организация-лизингополучатель учитывает в составе собственных основных средств при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга лизингополучатель предварительно отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает на счет 01 "Основные средства" <*>.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Если лизингополучатель передает лизингодателю неотделимые улучшения предмета лизинга по окончании срока его аренды и получает от лизингодателя возмещение затрат, произведенных на осуществление этих улучшений, то такая передача отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по реализации основного средства.
Сумма возмещения, подлежащая получению от лизингодателя по условиям договора лизинга, признается прочим доходом организации (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Остаточная стоимость передаваемого основного средства учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Выполнение неотделимых улучшений | ||
| 08 | 60 (23 и др.) | Отражены затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные силами подрядчика (или собственными силами) |
| 01 | 08 | Неотделимые улучшения предмета лизинга приняты к учету в составе собственных основных средств <*> |
| 60 | 51 | Оплачены работы, выполненные подрядчиком |
| В течение срока лизинга | ||
| 20 (44 и др.) | 02 | Начислена ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям предмета лизинга |
| Передача неотделимых улучшений лизингодателю по окончании срока лизинга. Лизингодатель возмещает стоимость произведенных неотделимых улучшений | ||
| 76 | 91-1 | Отражена задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых улучшений предмета лизинга |
| 91-2 | 01 | Списана остаточная стоимость переданных лизингодателю неотделимых улучшений |
| 02 | 01 | Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям |
| 51 | 76 | Получено от лизингодателя возмещение стоимости неотделимых улучшений |
--------------------------------
<*> Если по договору лизингополучатель передает произведенные капитальные вложения лизингодателю, затраты по законченным работам капитального характера, которые подлежат компенсации лизингодателем, списываются со счета 08 в дебет счета учета расчетов с лизингодателем (например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (абз. 2 п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений с согласия лизингодателя при УСН. Лизингодатель возмещает стоимость улучшений.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Достройка предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, при УСН.
3.6. Условие договора о выполнении неотделимых улучшений имущества, полученного в лизинг, с согласия лизингодателя, но за счет лизингополучателя при УСН
Как правило, лизингодатель, который дал согласие на неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества, обязан возместить лизингополучателю их стоимость. Однако в договоре стороны могут предусмотреть, что улучшение предмета лизинга производится за счет лизингополучателя без последующего возмещения со стороны лизингодателя (п. 8 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Лизингополучатель вправе с письменного согласия Лизингодателя производить неотделимые улучшения предмета лизинга. При этом стоимость таких улучшений Лизингодателем не компенсируется".
--------------------------------
См. форму договора
УСН. Возможность учета не возмещаемых лизингодателем затрат в виде капитальных вложений в арендованное имущество гл. 26.2 НК РФ прямо не предусмотрена. При применении УСН учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако норм, которые бы позволяли приравнивать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений к другим формам капитальных вложений, в гл. 26.2 НК РФ нет.
Важно! В Письме Минфина России от 02.04.2008 N 03-11-04/3/168 отмечено, что организация-лизингополучатель, применяющая УСН, вправе учесть затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга, если они не возмещаются лизингодателем.
Важно! В ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, по данному вопросу возможна и другая точка зрения. В целях гл. 25 НК РФ предмет лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя, признается его амортизируемым имуществом (п. 10 ст. 258 НК РФ). Следовательно, произведенные лизингополучателем работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств, расходы на которые признаются на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Бухучет. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то произведенные капитальные вложения организация-лизингополучатель учитывает в составе собственных основных средств при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, затраты на выполнение неотделимых улучшений предмета лизинга лизингополучатель предварительно отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает на счет 01 "Основные средства".
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Если лизингополучатель передает лизингодателю неотделимые улучшения предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга, при этом лизингодателем не возмещаются затраты, произведенные лизингополучателем на осуществление данных улучшений, то такая операция может отражаться в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основного средства.
В общем случае при безвозмездной передаче основного средства отражается его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего основного средства (п. 11 ПБУ 10/99).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Выполнение неотделимых улучшений | ||
| 08 | 60 (23 и др.) | Отражены затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные силами подрядчика (или собственными силами) |
| 01 | 08 | Неотделимые улучшения предмета лизинга приняты к учету в составе собственных основных средств |
| 60 | 51 | Оплачены работы, выполненные подрядчиком |
| В течение срока лизинга | ||
| 20 (44 и др.) | 02 | Начислена ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям предмета лизинга |
| Передача неотделимых улучшений лизингодателю по окончании срока лизинга. Лизингодатель не возмещает стоимость произведенных неотделимых улучшений | ||
| 91-2 | 01 | Списана остаточная стоимость переданных лизингодателю неотделимых улучшений |
| 02 | 01 | Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений с согласия лизингодателя при УСН. Лизингодатель не возмещает стоимость улучшений.
Важно! Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на стоимость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Дооборудование предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, при УСН.
3.7. Условие договора о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена не указана в договоре отдельно, при УСН
Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в лизинговый платеж (п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, стороны договора лизинга не обязаны выделять выкупную цену предмета лизинга из лизингового платежа.
--------------------------------
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена имущества включается в общую сумму по договору лизинга и уплачивается в составе лизинговых платежей. При условии досрочной уплаты обусловленной договором суммы выкуп предмета лизинга возможен и до окончания срока действия договора".
--------------------------------
См. форму договора
УСН. Если выкупная цена из лизингового платежа не выделена, расходы в виде лизинговых платежей признаются в обычном порядке (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя при его получении и перечислении лизинговых платежей при УСН" и раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя при его получении и перечислении лизинговых платежей при УСН".
Бухучет.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
В таком случае лизинговые платежи являются для лизингополучателя расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).
Подробнее см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя при его получении и перечислении лизинговых платежей при УСН".
При переходе права собственности на предмет лизинга после уплаты всей суммы лизинговых платежей производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" на общую сумму лизинговых платежей (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
Подробнее см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя при его получении и перечислении лизинговых платежей при УСН".
При переходе права собственности на предмет лизинга после уплаты всей суммы лизинговых платежей его первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации переносятся с аналитических счетов по учету имущества, полученного в лизинг, на соответствующие аналитические счета по учету собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя | ||
| 01 (03) | 02 | Принят к учету предмет лизинга (после перехода права собственности на него) |
| 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя <*> | ||
| 01-с (03-с) | 01-л (03-л) | В аналитическом учете по счету 01 (03) отражен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю |
| 02-л | 02-с | Сумма начисленной по предмету лизинга амортизации перенесена на аналитический счет учета амортизации по собственным основным средствам |
--------------------------------
<*> Для учета информации о собственных основных средствах используется аналитический счет "с", а для учета информации о полученном в лизинг имуществе - аналитический счет "л".