Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п
| Вид материала | Документы |
- Ета лизинга на балансе лизингодателя По взаимному соглашению сторон предмет лизинга,, 1210.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Аренда и лизинг в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете лизингодателя, 327.3kb.
- Вопрос отнесения в состав расходов лизинговых платежей при учете лизингового имушества, 90.96kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- О порядке учета лизинговых операций, 14.67kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.
- Налогообложение участников лизинга, 67.7kb.
- Правила страхования медицинских расходов при выезде за границу (редакция от 15. 02., 610.04kb.
- Имеет возможность предложить вам комплекс услуг по приобретению различных видов имущества, 36.21kb.
Налог на прибыль. Доход иностранного лизингодателя (сублизингодателя) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей (без учета возмещения стоимости предмета лизинга) относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Следовательно, по общему правилу российский лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного лизингодателя (сублизингодателя) по ставке 20 процентов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.
Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, лизингодатель (сублизингодатель) подтвердит, что является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.
Так, например, из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход белорусского лизингодателя (сублизингодателя) (не имеющего представительства в РФ) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество может облагаться налогом в Республике Беларусь <*>.
--------------------------------
<*> Существует мнение, согласно которому к доходам в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество следует применять правила ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения...", предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 16-15/041436@).
Следовательно, если до даты выплаты дохода белорусский лизингодатель (сублизингодатель) представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, лизингополучатель (сублизингополучатель) при выплате соответствующих сумм не признается налоговым агентом (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты
При применении УСН суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте
Расходы в виде лизинговых (сублизинговых) платежей, подлежащих уплате в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ), т.е. в данном случае - на дату фактического перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей или прекращения обязательства лизингополучателя (сублизингополучателя) перед лизингодателем (сублизингодателем) иным способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, курсовые разницы при применении УСН не возникают.
Бухучет. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя), то предмет лизинга принимается лизингополучателем (сублизингополучателем) на балансовый учет в состав основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем (лизингополучателем/сублизингодателем) по договору лизинга (сублизинга) с НДС (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет)).
Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем (сублизингополучателем) в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-ар "Арендные обязательства".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) | ||
| 08 | 76-ар | Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) |
| 01 | 08 | Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <*> |
| 20 | 02 | Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств) |
--------------------------------
<*> Если организация предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, при УСН.
Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, который по условиям договора сублизинга учитывается на балансе сублизингополучателя, при УСН.
Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет "Задолженность по лизинговым платежам". В аналогичном порядке отражается в учете сублизингополучателя сублизинговый платеж, если по условиям договора сублизинга предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76:
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) | ||
| 08 | 76-ар | Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) |
| 01 | 08 | Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <*> |
| 76-ар | 76-лп | Отражена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа |
| 20 | 02 | Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств) |
| 76-лп | 51 | Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж |
--------------------------------
<*> Если организация предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Перечисление сублизинговых платежей ежемесячно при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя.
Если договор заключен с иностранным лизингодателем (сублизингодателем)
Учет НДС. Сумма НДС, уплаченного лизингополучателем (сублизингополучателем) при ввозе предмета лизинга, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Данная сумма НДС в бухгалтерском учете отражается как затраты, связанные с приобретением предмета лизинга.
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-ар "Арендные обязательства".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) | ||
| 68 | 51 | Уплачен НДС при ввозе предмета лизинга |
| 19 | 68 | Отражен НДС, уплаченный при ввозе предмета лизинга |
| 08 | 76-ар | Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (сублизингодателя) <*> |
| 08 | 19 | Уплаченный НДС отражен как затраты на приобретение предмета лизинга |
| 01 | 08 | Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <**> |
| 20 | 02 | Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств) |
--------------------------------
<*> Принятие к учету предмета лизинга производится в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
<**> Если организация предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга от иностранного лизингодателя при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Учет платежей. Если лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, то сумма налога, удержанного с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 и по счету 76:
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) | ||
| 08 | 76-ар | Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) |
| 01 | 08 | Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <1> |
| 76-ар | 76-лп | Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа |
| 76-лп | 68-НДС | Удержан НДС с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) <2> |
| 76-лп | 68-пр | Удержан налог на прибыль с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) <3> |
| 76-лп | 52 (51) | Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж (за вычетом удержанных налогов) <4> |
| 20 | 02 | Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств) |
--------------------------------
<1> Если организация намерена сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
<2> Если предметом лизинга являются наземные транспортные средства, то у лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает обязанности налогового агента по НДС.
<3> Если лизингополучатель (сублизингополучатель) не является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не удерживает налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранному лизингодателю (сублизингодателю) (см. подраздел "Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)").
<4> О порядке признания курсовых разниц по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) см. подраздел "Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (автотранспортное средство) учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе сублизингополучателя. Сублизингополучатель применяет УСН.
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты
По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-ар (91-2) | 91-1 (76-ар) | На отчетную дату отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по сумме обязательства перед лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты |
| 76-ар | 76-лп | Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа |
| 76-лп (91-2) | 91-1 (76-лп) | На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по лизинговому (сублизинговому) платежу, если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты |
| 76-лп | 51 | Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных лизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных сублизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя. Сублизингополучатель применяет УСН.
Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте
По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 76-ар (91-2) | 91-1 (76-ар) | На отчетную дату отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по сумме обязательства перед лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте |
| 76-ар | 76-лп | Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа |
| 76-лп (91-2) | 91-1 (76-лп) | На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по лизинговому (сублизинговому) платежу, если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте |
| 76-лп | 52 | Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж |