Краткий курс Second Edition Перевод с английского By richard L. Doernberg

Вид материала

Документы

Содержание Глава 3 правила налогообложения 3-02. "Ведущий торговлю или хозяйственную Деятельность" в США Уровень, после которого деловая активность в США

Подобный материал:

• Краткий курс филип котлер издательский дом "вильямс" Москва Санкт-Петербург Киев 2007, 18994.02kb.
• А. Конан-Дойль новоеоткровени е перевод с английского Йога Рàманантáты, 2314.23kb.
• Полный курс Джек Швагер Перевод с английского, 3464.66kb.
• Н. М. Макарова Перевод с английского и редакция, 4147.65kb.
• Уайнхолд Б., Уайнхолд Дж. У 67 Освобождение от созависимости / Перевод с английского, 11462.2kb.
• Краткий курс под редакцией комиссии ЦК вкп(б) одобрен ЦК вкп(б). 1938 год, 5084.19kb.
• Краткий курс лекций, 182.24kb.
• Малиновской Софьи Борисовны Специальность: журналистика Специализация: художественный, 969.08kb.
• Книга вторая Дж. Эдвард Морган-мл. Мэгид С. Михаил Перевод с английского, 11784.54kb.
• «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 97.78kb.

ГЛАВА 3 ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.01. Обзор

Получаемый нерезидентами доход обычно подпадает под один из двух налошвых режимов. Нерезидент (физическое лицо или корпорация), "ведущий торговлю или хозяйственную дея­тельность" в США, платит налог с чистого дохода, фактически связанного" с ведением этой торговли или хозяйственной дея-тельности, в том же порядке, как и резидент (физическое лицо или корпорация) с получаемого в США чистого дохода (ст. 871(Ь) КВД (физические лица) и ст. 882 КВД (корпорации)). Установленные или устанавливаемые ежегодные или периодиче­ские поступления, прибыль и доход (т.е. в основном доход от инвестиций), получаемые нерезидентом из американских источ­ников, облагаются обычно твердым 30%-ным налогом (либо по более низкой ставке по договору) с валовой суммы (ст. 871 (а) (физические лица) и 881 КВД (корпорации)).

Далее рассматриваются эти два налоговых режима, а также и другие положения налогового законодательства, касающиеся не-резидентов. Затем затрагиваются административные нормы, при-водящие в действие эту налоговую систему. Правила об источни-ках дохода, играющие главную роль в налогообложении, рас-сматриваются в гл. 4.

³-02. "Ведущий торговлю или хозяйственную Деятельность" в США

Деятельность nTJm " ^{США ТО}1^)ГОВЛЮ или хозяйственную

торговлей или хозяйгт.» "^{аЛ0Г с} Ф^ак™чески связанного с этой

иственнои ельностью дохода в том же по-

Ж

3.02. "Ведущий торговлю или хозяйственную деятельность" в США 39

рядке, как и резидент США с дохода от хозяйственной деятель­ности (ст. 871(Ь) (физические лица) и 882 КВД (корпорации)). Если в США не ведется торговля или хозяйственная деятель­ность, то обычно облагается налогом лишь доход из определен­ного американского источника, как правило, инвестиционный доход по ставке 30% (или по более низкой ставке в соответствии с договором) (ст. 871(а) (физические лица) и 881 КВД (корпорации)). Считается, что члены товарищества ведут торгов­лю или хозяйственную деятельность в США, ешш этим занима-ется товарищество в США (ст. 875(1) КВД). Считается, что това­рищество ведет торговлю или хозяйственную деятельность в США, если этим занимается член товарищества, выступая в ка­честве агента этого товарищества (см., например, дело Donroy Ltd. v. United States (1962).

Положения КВД о международном налогообложении проли­вают мало света на то, что классифицируется как торговля или хозяйственная деятельность в США (см. ст. 864(Ь) КВД). Оче­видно, что пассивная инвестиционная деятельность не класси­фицируется как торговля или хозяйственная деятельность. На­пример, физическое лицо или иностранная корпорация — нере­зиденты, всего лишь получающие проценты или дивиденды от американского плательщика, не ведут в США торговлю или хо­зяйственную деятельность. Валовой доход в форме процентов или дивидендов (списания из которого не допускаются) обычно облагается налогом по ставке 30% (или ниже — в соответствии с договором) (ст. 871(а) или 881 КВД). Точно так же не считается, что иностранный инвестор, получающий доход в форме аренд­ной платы от арендатора по договору чистой аренды имущества в США (т.е. когда арендатор несет ответственность за его содер­жание, уплату налогов и страхование), не ведет торговлю или хозяйственную деятельность, и обычно облагается 30%-ным на­логом (см. также ст. 871(d), 882(d) КВД).

Если иностранный налогоплательщик осуществляет активное управление недвижимостью или активную куплю-продажу инве­стиционных активов, таких, как акции или ценные бумаги, то такая деятельность может быть классифицирована как торговля или хозяйственная деятельность. Например, иностранный нало­гоплательщик, торгующий акциями, ценными бумагами или то-

40

3. Правила налогообложения

3.03. "Фактически связанный" доход

41


варами через брокера-резидента, может считаться ведущим тор­гов /хозяйственную деятельность в США если сделки за­ключаются с использованием находящегося в США офиса на­логоплательщика (ст. 864(Ь)(2) КВД). См. также дело Pmchot v. Commissioner (19Щ (активное управление недвижимостью в США составляет торговлю или хозяйственную деятельность в США).

Деятельность, осуществляемая в США иностранным гражда­нином-нерезидентом или иностранной корпорацией через аген­та, ставит наиболее трудные вопросы относительно того, что со­ставляет торговлю или хозяйственную деятельность в США. На­пример, в деле Lewenhaupt v. Commissioner (1953) налогоплатель­щик, резидент Швеции, владел недвижимостью в США, которой управлял его агент в США. Агент имел доверенность, по которой он покупал и продавал недвижимость, заключал договоры арен­ды, взимал арендную плату, производил ремонт, платил налоги и проценты по закладной и заключал договоры страхования. Суд постановил, что такая деятельность была "значительной, непре­рывной и регулярной" и составляла ведение принципалом в США торговли или хозяйственной деятельности.

Уровень, после которого деловая активность в США квали­фицируете как составляющая торговлю или хозяйственную дея­тельность в этой стране, является низким. Естественно, продажа товаров в США на постоянной основе составляет торговлю или хозяйственную деятельность в США (см. например, дело Hanfleld v. Commissioner, 1955). Но с точки зрения Службы Внутренних Доходов (СВД) иностранный налогоплательщик, находящийся в США с целью демонстрации своей продукции и получения зака­зов, ведет в США торговлю или хозяйственную деятельность, даже если у него нет своего офиса в США. (Пол. о доходах 56— 165, 1956-1 СВ. 849).

В некоторых случаях ясно, что налогоплательщик ведет тор­говлю или хозяйственную деятельность, но при этом не ясно ведутся ли они в США. В деле United States v. Balanovski (1956) налогоплательщик приехал в США для закупки грузовиков и оборудования. Грузовики и оборудование были затем проданы

^еНГ ^пР^{авительств}У- Получив предложения от амери-

нд н

^{ЩИК0В налогоп}™телыцик представлял предложе­
ния ТЛ ^{Ц6Не а}Р^ген™««ому правительству. После
одобрения цены правительством налогоплательщик приобретал

оборудование на средства, которые аргентинское правительство переводило через банк в США. Налогоплательщик действовал из гостиничного номера с помощью секретаря. Уровень деятельно­сти налогоплательщика, включая получение заказов, осмотр то­вара и куплю-продажу товара, убедили суд в том, что налогопла- , тельщик вел торговлю или хозяйственную деятельность и вел их именно в США, а не в Аргентине. Соответственно налогопла- ) тельщик должен был платить налог с дохода, полученного от продажи товара аргентинскому правительству.

Оказание индивидуальных услуг в США нерезидентом счита­ется ведением в США торговли или хозяйственной деятельности (ст. 864(Ь) КВД). Например, одно лишь гастрольное выступление _f / артиста или спортсмена в США составляет ведение там торговли м или хозяйственной деятельности (см., например, Порядок определения доходов, 70—543, 1970-2 СВ. 172). Услуги не пре­вышают минимального уровня, после которого они квалифици-ру_ются как торговля или хозяйственная деятельность, если: Пслуги оказываются в ходелврёменного /Пребывания налогопла-телыцика в США; 2) налогоплательщик находится в США в те­чение не оолее чем 9ff дней налогового года; 3) оплата услуг в США не превышает J 1)00 долл.; 4) работодатель не ведет торгов­лю или хозяйственную деятельность в США или через иностран­ный офис американского гражданина. Договоры часто расширя­ют это правило о минимальном уровне (см. гл. 5).

3.03. "Фактически связанный" доход

(а) Доход из американского источника

Если иностранный гражданин-нерезидент или иностранная корпорация ведут в США торговлю или хозяйственную деятель­ность, то налогоплательщик платит налог по ставкам, обычно применяемым к резидентам (или гражданам) США с дохода, "фактически связанного" с ведением в США торговли или хозяй­ственной деятельности. Определение термина "фактически свя­занный" содержится в ст. 864(с) КВД./Если налогоплательщик ведет в США торговлю или хозяйствещщодеятельность, то обычно доход от купли-продажи, услуг и производства из амери-




42

3. Правила налогообложения

3.03. "Фактически связанный" доход

43


канских «гтмшпюв считается фактически связанным такой

ю доходом (ст. 864(с)(3) КВД). Предположим, что

инОстомГная корпорация ведет в США торговлю или хозяйст­венную деятельность по продаже электронной техники через свой филиал в США. Ясно, что любой полученный американ­ским филиалом доход является фактически связанным доходом. Кроме того, любой доход, полученный от продажи техники (или любой другой продукции в США) иностранным предприятием без участия его американского филиала, считается фактически связанным доходом, если сделка купли-продажи завершается в США (Сб. инстр., ст. 1.864-4(Ь)).

Обычно получаемый из американских источников доход от инвестиций считается фактически связанным доходом, если: 1) доход идет от активов, используемых для ведения в США торговли или хозяйственной деятельности, либо 2) торговля или хозяйственная деятельность являются материальным фактором при извлечении этого дохода (ст. 864(с)(2)). Например, критерий "использования активов" считается выполненным, если налого­плательщик получает проценты с дебиторской задолженности, возникающей в результате ведения торговли или хозяйственной деятельности. Критерий "деловой активности" устанавливает, считаются ли фактически связанным доходом получаемые диле­рами по ценным бумагам дивиденды или плата за лицензирова­ние патентов или за услуги (Сб. инстр., ст. 1.864-4(с)(3)).

(б) Доход из иностранного источника

Фактически связанным с ведением в США торговли или хо­зяйственной деятельности считается не только доход из амери­канских источников, но и некоторые виды похода ич иностран-\ / HbKjjcrpjjHHKOB. Обычно же доход из иностранных источников не считается фактически связанным доходом и поэтому не об­лагается налогом в США (ст. 864(с)(4)(А) КВД). Однако имеются исключения для определенных видов дохода от иностранных ис­точников, которые можно отнести к офису или иному постоян-

нь™и^{еРЧеСК0МУ} "РР"*™^{10 в} США. Доход от иностран­ных источников, подпадающий под налогообложение США -это обычно такой вид дохода, источником которого легко мани-i пулировать, чтобы избежать налогообложения в США

■Арендная_плата и™ платежи за "нематериальное" имущество,
находящееся или использубмое_за_ПЕеделами США и получаемые
в результате активного ведения в_США торговли или хозяйст­
венной деятельности, считаютсТфяктичргги связанным с ними
доходом (ст. 864(c)(4)(B)(i) КВД). Например, если иностранная
корпорация лицензирует мексиканские патенты или товарные
знаки через свой офис в США, то доход, полученный от лицен­
зирования этого нематериального имущества мексиканским ли­
цензиатам, может считаться фактически связанным доходом, ее- /
ли этот доход можно отнести к офису в США. —V

Дивиденды или проценты с акций или ценных бумаг, полу­ченные в результате ведения в США торговли или хозяйствен­ной деятельности банками или иными финансовыми учрежде­ниями либо корпорацией, главным видом деятельности которой является торговля акциями или ценными бумагами в своих инте­ресах, считаются фктичесю1связанньш_доходом, даже если до­ход исходит от иностранных уточников (ст. 864(c)(4)(B)(ii) КВД)7~Например, японский банк с филиалом в США, получаю­щий проценты со ссуд канадским заемщикам, имеет фактически связанный доход, если его можно отнести к филиалу банка в США (т.е. ссуды выданы филиалом в США).

Предположим, что иностранная корпорация ведет в США торговлю или хозяйственную деятельность через свой американ­ский филиал, но продает свой товар с передачей права собствен­ности за границей, даже если товар предназначен для использо­вания в США. В соответствии со ст. 864(c)(4)(B)(iii) КВД доход из иностранного источника от продажи товара считается факти­чески связанным доходом, облагаемым налогом в США. Однако, j если иностранный офис налогоплательщика принимает сущест- I венное участие в продаже товара, и товар не используется вг США, то доход не считается фактически связанным.

Вышеуказанный доход из иностранного источника считается фактически связанным доходом, если его можно отнести к "офису или иному постоянному коммерческому предприятию" в США. Обычно считается, что иностранный налогоплательщик имеет "офис или иное постоянное коммерческое предприятие" в США, если у него имеется магазин или завод или офис, где он участвует в торговле или хозяйственной деятельности (Сб инстр ст. 1.864-7). Офис или постоянное коммерческое

3. Правила налогообложения

3.03. "Фактически связанный" доход

45


предприятие агента не отвечает этому требованию, кроме случая, когда агент: 1) наделен полномочиями и регулярно их использует для заключения договоров от имени принципала или держит за­пас товара, из которого он регулярно выполняет заказы от име­ни принципала, и 2) не является независимым агентом (ст.

864(с)(5)(А) КВД).

В соответствии со ст. 864(с)(4)(В) доход из иностранного источ­ника можно отнести к офису, находящемуся в США, если: 1) офис является материальным фактором в создании дохода и 2) доход соз-, дается в ходе обычного ведения офисом торговли или хозяйствен­ной деятельности (ст. 864(с)(5)(В) КВД). Например, будет считаться, I что офис являлся материальным фактором в создании дохода, если f в офисе получались заказы, заключались договоры, либо оказыва­лись иные существенные услуги по обеспечению совершения сде­лок купли-продажи (Сб. инстр., ст. 1.864-6(Ь)(2)).

(в) Доход, фактически связанный с торговлей или хозяйственной

деятельностью, имевших место в прошлом

Выше рассматривался вопрос о том, является ли доход из американского и иностранного источника от текущей торговли или хозяйственной деятельности фактически связанным дохо­дом. Но предположим, что иностранный налогоплательщик в свой последний год ведения в США торговли или хозяйственной деятельности продает свойтовар илирказывает услуги в кредит с оплатой по частям влечение следующих десяти лет. Во время получения этих~ платежей налогоплательщик ужё"не ведет тор­говлю или хозяйственную деятельность в США. Тем не менее по I ^ст- 864(с)(6) КВД_считается. что получаемые платежи были полу-I чены в год продажи товаров или оказания услуг. Доход считается фактически связанным доходом, даже если он получен в после-дующие годы после продажи при условии, что доход был квали­фицирован как фактически связанный доход в год продажи (либо выполнения обязательств), если покупная цена была полу-. чена полностью.

Аналогичное положение регулирует случай, когда иностран­ный налогоплательщик прекращает ведение торговли или хозяй­ственной деятельности в США и распродает имущество, которое использовалось в этой торговле или хозяйственной деятельности такое, как завод или оборудование. Если имущество продается'

по»са иностранный налогоплательщик ведет в США торговлю или хозяйственную деятельность, то доход будет фактически свя­занным доходом. как только иностранньш налогоплательщик прекратил вести торговлю или хозяйственную деятельность, то, в отсутствие корректирующего положения, доход от такой прода­жи не будет фактически связанным доходом и не будет облагать­ся налогом на валовой основе по ст. 871 (а) КВД (физические ли­ца) или ст. 861 КВД (корпорации). Однако в соответствии со ст. 864(с)(7) КВД имущество, являющееся хозяйственным имущест- . . вом предприятия, остается.в этом качестве в течение десяти лет ] \О после прекращения его использования в хозяйстБЙшыхеляоГи i любой доход от его прдажисчитается~фшсгичес1швязанным/ доходом.

(г) Фактически связанный доход по выбору налогоплательщика

В некоторых случаях иностранный налогоплательщик пред­почитает, чтобы его доход считался фактически связанным с ве­дением в США торговли или хозяйственной деятельности, хотя на самом деле это не так. Иностранные граждане-нерезиденты и иностранные корпорации, владеющие недвижимостью в США, могут по своему выбору считать арендный доход фактически свя­занным доходом (ст. 871(d) и 882(d) КВД). Этот выбор налогооб­ложения с "чистого дохода" предоставляет владельцу недвижимо­сти в США право на хозяйственные списания: такие, как амор­тизация, вместо уплаты твердого 30%-ного налога с валового арендного дохода. Во многих случаях применяемая к чистому доходу более высокая номинальная налоговая ставка выгоднее для налогоплательщика, чем применяемая к валовому доходу бо­лее низкая ставка. Независимо от того, выберет ли нерезидент налог с чистого дохода, любая прибыль или убыток от продажи недвижимости в США облагается налогом в таком порядке, как если бы налогоплательщик вел в США торговлю или хозяйст­венную деятельность и как если бы любая прибыль или убыток от такой продажи были фактически связаны с такой торговлей или хозяйственной деятельностью, даже в том случае, если нере­зидент был пассивным инвестором (ст. 897 КВД).

46

3. Правила налогообложения

3.04. Нехозяйственный доход из американских

источников

47


3.04. Нехозяйственный доход из американских \
источников J

В соответствии со статьями 871(а) и 881(а) КВД иностранные граждане-нерезиденты и иностранные корпорации платят налог по ставке 30% (или ниже в соответствии с договором) с несколь­ких видов нехозяйственного дохода. Налог взимается по твердой ставке 30% без каких-либо вычетов или иных скидок на издерж­ки при производстве дохода и обычно удерживается у источника выплаты дохода. Налог взимается с процентов, дивидендов, арендной платы, роялти и прочего "установленного или устанав­ливаемого ежегодного или периодического" дохода (дохода УУЕП), если такой доход: 1) входит в валовой доход; 2) исходит из американских источников; 3) фактически не связан с ведени­ем в США торговли или хозяйственной деятельности. Соответст­венно проценты, получаемые по облигациям штатов или по му­ниципальным облигациям нерезидентами, как правило, налогом не облагаются. Аналогично доход УУЕП, получаемый нерезиден­тами от источников за пределами США, также не облагается на­логом. Доход УУЕП от источников в США, фактически связан­ный с ведением в США торговли или хозяйственной деятельно­сти, облагается налогом в порядке, описанном в 3.03. Далее сле­дует краткая характеристика различных категорий дохода УУЕП.

(а) Проценты

Термин "проценты" включает как скидку с номинального курса при эмиссии (original issue discount), так и неуказанные '" проценты (т.е. часть отсроченных платежей по договору купли-продажи, jcoropbie считаются процентами Несмотря на такое определение с большей части получаемых инвесторами-нерези­дентами процентов не взимается 30%-ный налог вследствие ис­ключения "процентов с портфельных инвестиций", о котором будет сказано ниже.

(1) Скидка с номинального курса при эмиссии

™™^{aTCJlbCTBa В СВЯЗИ С}° ^{скидкой с} номинального курса при эмисс„_и характеризуются превышением номинального курса над

КУРСОМ '"■"Ллч... Г

\ Например, предположим, что нерезидент выделяет ссуду в размере 60 тыс. долл. американской корпорации и получает вза­мен, долговое обязательство, предусматривающее не установле-ниепроцента за пользование средствами, а обязательство выпла-тит90_тысдолл. по прошествии пяти лет после предоставления ссуды. Разница в ЗТГтыс. долл. между цёнЫГпри выдаче и ценой при погашении обязательства считается процентным доходом, который в целях налогообложения должен быть накоплен как кредитором, так наемщиком, независимо от применяемых ими форм бухгалткогогчета (ст. 1273 КВД). Скидка с номиналь- ' ного курса при эмиссии рассматривается как если бы процент­ные выплаты были фактически сделаны заемщиком кредитору, который, в свою очередь, вновь ссужает их заемщику. Однако скидка с номинального курса при эмиссии, накопленная нерези­дентом-кредитором, не подлежит налогообложению 30%-ным налогом на инвестиционный доход до продажи, обмена или по­гашения долгового обязательства (ст. 871(а)(1)(С) и 881(а)(3) КВД).

(2) Проценты с портфельных инвестиций

С получаемых нерезидентом процентов из американских ис­точников не взимается 30%-ный налог, если выплачиваемые проценты считаются "процентами с портфельных инвестиций" (ст. 871(h) и 881(с) КВД). Цель этого исключения — дать воз­можность американским заемщикам конкурировать за получение ссуды с заемщиками из других стран, которые часто не взимают налог с процентов, выплачиваемых иностранным кредиторам. Приведем пример. Английский кредитор решает вопрос о выде­лении ссуды в размере 100 тыс. долл. США американской кор­порации или аналогичной швейцарской компании. Если с вы­плачиваемых американской корпорацией процентов удерживает­ся 30%-ный налог в соответствии со ст. 881 и 1442 КВД, а с вы­плачиваемых швейцарской компанией процентов в Швейцарии налог не удерживается, то ссуда швейцарской компании может стать более привлекательной при аналогичных процентных став­ках и уровнях риска.

До введения исключения относительно невзимания налогов с процентов от портфельных инвестиций американский заемщик обычно учреждал оффшорный международно-финансовый фи-

48

3. Правила налогообложения

3.04. Нехозяйственный доход из американских

источников

49


лиал в стране с договорным льготным налогообложением, кото­рый брал ссуду у европейских кредиторов, используя заемное средства для ссуды своей американской материнской компании. Проценты, выплачиваемые американской материнской компани­ей своему финансовому филиалу, а также проценты, выплачи­ваемые финансовым филиалом европейским кредиторам, были освобождены от американского налогообложения на основании соответствующих договоров (и подлежали небольшому или | во­обще не подлежали налогообложению в оффшорной зоне). Ис-.ключение относительно невзимания налогов с процентов от (J /портфельных инвестиций делает ненужными такие обходные

У 'сделки.

Вводя исключение относительно невзимания налогов с про-I центов от портфельных инвестиций, Конгресс стремился огра-' ничить его применение только в отношении определенных выго-доприобретателей (т.е. американских заемщиков и не связанных с jWMHjnwcTpaHHbix кредиторов), а не в отношении иностран-ныЗПсредиторов, связанных с американским заемщиком, или любых американских кредиторов (либо последующих американ­ских приобретателей долговых обязательств). Для того чтобы это

' исключение не использовалось связанными с американцами ; |иностранными кредиторами, оно не распространяется на про-

шенты, вьшлачмамьеююстранному кредитору, который владе-

|ет (прямо~илй~косвенноУ 10% или более акций заемщика с пра-

1вом голоса (ст. 871(h)(3) КВД). Для того чтобы это исключение не использовалось американскими кредиторами, обычно процен­ты с долгового документа на предъявителя (т.е. незарегистриро­ванного долгового обязательства, дающего право держателю на получение процентов и основных выплат) считаются процентами с портфельных инвестиций только в том случае, если долг: 1) продается в порядке, установленном так, чтобы не допустить его продажу американским гражданам; 2) предусматривает вы-

) плату процентов за пределами США; 3) содержит указание о том, что американские держатели могут подвергнуться штраф-

/ ным налоговым санкциям (ст. 871(h)(2)(A) и 163(f)(2)(B) КВД).

I проценты выплачиваемые с зарегистрированных долговых обя­зательств (т.е. в случае регистрации эмитентом собственника обязательства), имеют право на такое исключение, если эмитент получит подтверждение о том, что выгодоприобретатель те

танином

\(3) Банковские депозиты

Дроценты, выплачиваемые инвестору-нерезиденту с банков­ский депозитов в США, не облагаются 30%-ным налогом, как с дохода УУЕП, хотя это доход из американского источника (ст. ;871(i) и 881(d) КВД). Фактически связанные с ведением в США торговли или хозяйственной деятельности проценты с де­позитов облагаются налогом как доход от хозяйственной дея­тельности, (см. п. З.ОЗ(а)).

(б) Дивиденды

Дивиденды из американских источников (например, выпла­чиваемые американским плательщиком) обычно облагаются 30%-ным налогом, удерживаемым по месту выплаты. Однако имеются два существенных исключения. Во-первых, в случае, , если не менее 80% валового дохода выплачивающей дивиденды \ американской корпорации получены из иностранного источника / как доход от хозяйственной деятельности за предшествующие / три года, то такие дивиденды не облагаются удерживаемым по месту выплаты 30%-ным налогом в той мере, в какой дивиденды связаны с доходом из иностранного источника (ст. 871(i) КВД). Например, американская корпорация с доходом от хозяйствен­ной деятельности из иностранного источника (800 тыс. долл. США), что составляет 80% ее валового дохода (1 млн. долл.) в течение проверяемого трехлетнего периода, объявляет о выплате дивиденда в размере 100 тыс. долл. своему иностранному акцио­неру—физическому лицу. Только лишь дивиденды в размере 20 тыс. долл. (100 тыс. долл. * 200 тыс. долл./ 1 млн. долл.) об­лагаются 30%-ным налогом по ст. 871(а) (ст. 871(i) КВД). Это! правило отражает признание того факта, что США внесли не-/ большой вклад в экономику, благодаря которой стала возможна/ выплата этого дивиденда (т.е. корпорация получила свой доход из-за рубежа) и поэтому не обладают территориальной налоговой) юрисдикцией в отношении этого дивиденда.

Во-вторых, еще одно исключение касается дивидендов, выпла­чиваемых иностранной корпорацией с существенными поступле-