Краткий курс Second Edition Перевод с английского By richard L. Doernberg

Вид материала

Документы

Содержание Основные принципы налоговой юрисдикции сша 2.04. Гражданство и местопребывание 2.05. Введение в международные договоры США о подоходном налоге Деятельность иностранных налогоплательщиков в сша

Подобный материал:

• Краткий курс филип котлер издательский дом "вильямс" Москва Санкт-Петербург Киев 2007, 18994.02kb.
• А. Конан-Дойль новоеоткровени е перевод с английского Йога Рàманантáты, 2314.23kb.
• Полный курс Джек Швагер Перевод с английского, 3464.66kb.
• Н. М. Макарова Перевод с английского и редакция, 4147.65kb.
• Уайнхолд Б., Уайнхолд Дж. У 67 Освобождение от созависимости / Перевод с английского, 11462.2kb.
• Краткий курс под редакцией комиссии ЦК вкп(б) одобрен ЦК вкп(б). 1938 год, 5084.19kb.
• Краткий курс лекций, 182.24kb.
• Малиновской Софьи Борисовны Специальность: журналистика Специализация: художественный, 969.08kb.
• Книга вторая Дж. Эдвард Морган-мл. Мэгид С. Михаил Перевод с английского, 11784.54kb.
• «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 97.78kb.

ГЛАВА 2

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ ЮРИСДИКЦИИ США

2.01. Введение в налоговое законодательство США

Международные сделки можно разделить на две категории: совершаемые вне страны и внутри страны. Термин "сделкисо вершаемые вне страны," относится к хозяйственной деятельно­сти и инвестированию резидентами и гражданами США за гра-ницей. Термин "сделки, совершаемые в стране," относится к хо­зяйственной деятельности и инвестированию, осуществляемыми иностранными налогоплательщиками в США.

2.02. Сделки, совершаемые вне страны

Налогообложение совершаемых вне страны сделок производится относительно просто. Физические лица — резиденты и граждане США - независимо от места их проживания платят налог с мирового дохода (с получаемого ими во всем мире дохода) по ставкам, установленньшв ст. 1 Кодекса внутренних доходов (КВД). Отечественные корпорации (т.е. зарегистрированные в США, см. ст. 7701 (а)(4) КВД) также платят налог с мирового дохода по ставкам, установленным в ст. 11 КВД. Американские налогоплательщики, ведущие дела за рубежом, как правилорассчитывакя налогооблагаемый доход в гаком же поряд-™Г"ЖГ** «плательщики, ведущие дела только в

налогоплательщиков.

[ения на ме имущества.

Далее будут рассмотрены важные правила, регулирующие американские налоги на доходы от зарубежной деятельностГв самой стране доход дочерней компании обычно не входит в до­ход материнской корпорации. Взамен этого материнская корпо­рация платит налог с выплачиваемого ей дочерней компанией дивиденда. Однакоамеиканскаяматеринская корпорация ино-7 гда_платит налог с доходовностранной дочерней компании. (даже если эти доходы не"|ыЖраспределен1,1!)(ст._<9519607КВД) (см. гл. 9)- Цтакго режима1|йяетсяТоздошиегрпятствий ^ам?£ЙН?-^ским корпорациям, заинтересованным в размещении дохода за пределами, США, чтобы избежать немедленного нало­гообложения в США. В самой стране американские налогоплги телыцики обычно платят налог со всех доходов. Однако ст. 911 КВД (о которой будет говориться в 6.02) предусматривает ис­ключение для некоторых, полученных за рубежом видов доходов.

Для американских граждан и резидентов, в том числе и оте­
чественных корпораций, вероятно, наиболее важными положе­
ниями международного налогового законодательства являются
положения, регулирующие иностранный налоговый кредит
(ст. 901—908 КВД) (см. гл. 7). Если американский налогопла­
тельщик получает доход в Германии, то он облагается налогом в
США и может облагаться налогом в Германии. Для избежания
такого двойного налогообложения США разрешают налогопла­
тельщику погашать американские налоги в счет плаченных по­
доходных налогов в Германии. Такой механизм иностранного
налогового "кредита, очень сложный и запутанныиГ подробно
рассматривается ниже. Например, если Германия решит взимать
налог с дохода, который США счтаюирхояш__т_млерш(а11- jg
ского источника, то кредитование уплаченных в Германии на- '
логов не~азрешается. В случае если немецкий налог на полу­
ченный в Германии доход выше американского на такой же до­
ход, то американский налогоплательщик не сможет получить
кредит в сумме всего немецкого налога в счет американских на­
логовых обязательств. Немецкий , нал9Г__мождо.^ИСГ!2Д^ЬЛ2^ВД^ТЬ /
только для погашения американского налога на полученный в (
Германии доход нбТкГдда'погашения американского налога jm ,
американсТаЙшадГТче США уступят Германии право взи-/
мания налогов с полученных в США доходов.) /,

2. Основные принципы

налоговой юрисдикции США

2.03. Сделки, совершаемые в стране

31


Гсцлки, совершаемые в стране

„„„.,„ _с0Вершаемых в стране, не столь все-
Налогобложение сделок, сов р совершаемых вне

объемлюще как ^н'^адого°™" нерезиденты и иностранные страны. Иностранные граждане нер

корпорации не платят в сша _{вд примеН}яются ко всем на-можно подумать, что ст. _ИСП0Льзукгг ставки в установ, i положениями порядке.

fa) Физические лица

Основные положения о налогообложении иностранных дан нерезидентов содержатся в ст. 871 КВД. В соответствии ст 871(Ь) иностранный гражданин-нерезидент, ведущий торга»* лю или хозяйственную деятельность в США, платит так же н«У лог как и американский налогоплательщик, на основании ст. -| КВД с облагаемого налогом дохода, фактически связанного .Щ ведением этой торговли или хозяйственной деятельности. В ши роком смысле иностранные граждане — нерезиденты платят на* логи наравне с американскими налогоплательщиками с боль* шинства получаемых в США доходов от хозяйственной ности. Ст. 871(Ь) КВД содержит два важных специальных на, рассматриваемых подробно в 3.02—3.03: "ведущие торга или хозяйственную деятельность" (engaged in a trade or busk.™.., именуемый в дальнейшем иногда ЕТВ — ВТХД) и "фактически связанный" с ведением торговли или хозяйственной деятельно­сти в США (именуемый в дальнейшем иногда effectively Jncome - "фактически связанный доход" или ECI — _ м. определение этих терминов в статьях 864(Ь) ущие торговлю или хозяйственную деятельность") и 864(с) ( фактически связанный доход").

""""■""" граждане-нерезиденты платят также налог

ВДов дохода, периодически получаемого от обоазныйГ-юж и„" ^{(а) КВД} Улавливает твердый (едино-SiT ^НаЛ°^Г "^{а СУММЫ}- получаемые из источников 1™Р"^е представляют собой "установленные или уста-

бГГдГ_Д'^ежЖнгГн ^пер;^{одические пост}у™. пр«-

gains, profits and inc_Ome ^й*е™™Ые annual or periodical

FDAP income - доход yvm ^Д₍^{альнеише}м иногда именуемые

^{д yytu})' Самыми важными категориями

УУЕП являются проценты, дивиденды, арендная плата и роялти. На эти виды дохода обычно устанавливается 30%-ный налог с валовой распределенной суммы, если только такая сумма не представляет собой доход, фактически связанный с ведением в США торговли или хозяйственной деятельности (например, на­числение процентов в банке); в этом случае доход подлежит на­логообложению как доход от хозяйственной деятельности с сум­мы чистого дохода. Хотя доход УУЕП включает в себя "жалованье, заработную плату, ... компенсацию, вознаграждения [и) премии", Сборник налоговых инструкций квалифицирует / о практически весь доход, полученный от услуг, оказываемых в v США, как Фактически связанный доход. облагаемый~налогом по ■ статьям 871(Ь) или 882 КВД (Сб. инстр., ст. 1.864-4 (с)(6)(п)).

Иностранные граждане-нерезиденты обычно не платят налог с прибыли от продажи основных средств (недвижимости), так как такая прибыль не является видом периодического дохода УУЕП, предусмотренного в ст. 871(а)(1) КВД. Из этого правила имеются не менее трех исключений. Во-первых, прибыль от реа­лизации американской недвижимости или акций определенных американских холдинговых корпораций, владеющих недвижимо­стью, считается фактически связанным доходом по ст. 897 КВД, i и поэтому оолагается налогом в том же порядке, что и другой доход от хозяйственной деятельности (см. 3.06).

Во-вторых, любая прибыль от продажи основных средств (недвижимости), фактически связанная с ведением торговли или хозяйственной деятельности, облагается налогом по ст. 871(Ь) как доход от хозяйственной деятельности. Предположим, итальянский резвдент, издающий в США книга в обложке, продает акции аме­риканской компании по производству бумаги, которую он приобрел на средства, полученные от издательской деятельности, для обеспе­чения источника снабжения. Прибыль от такой продажи будет, ве­роятно, облагаться налогом в том же порядке, как и другие доходы от хозяйственной деятельности (см. ст. 864(с)(2) КВД, см. также де­ло Arkansas Best Corp. v. Commissioner (1988).

В случае редко применяемого третьего исключения прибыль от продажи основных средств (недвижимости) иностранными гражданами-нерезидентами, находящимися в США 183 дня и более в течение налогового года, облагается налогом в США (ст. 871(а)(2) КВД). В отсутствие положений международного договора, устанавливающего обратное, любой иностранный





„ США в течение иы ™«» »~*«л, «пои
гражданин, находивший** _{м С}ША, и поэтому платит не-

налогового iSS в _ТОм числе и с прибь1ли от продало,


_7701(ь) квд). _На ос_{Новании}

о подоходном налоге иностран- США в течение более 183 дней


в о подоходном налоге иностран- в США в течение более 183 дней дентом В таком случае прибыль


течение более 183 дней В таком случае прибыль ти) в США может обла

(б) Корпорации

Режим для иностранных корпораций (т.е. зарегистрированных за рубежом) аналогичен режиму для иностранных граждан-нерезидентов. Иностранная корпорация платит налог по ст. 11 КВД с облагаемого налогом дохода, фактически связанного с ведением торговли или хозяйственной деятельности в США (ст. 882 КВД), т. ёГйностранная корпорация, как и американская корпорация, платит налог с прибыли от ведения торговли или хозяйственной деятельности в США. Установленные или устанавливаемые ежегод­ные или периодические поступления прибыли или дохода (т.е. до­хода от инвестиций) иностранной корпорации из американских ис­точников облагаются твердым 30%-ным налогом с валовой суммы по ст. 881 КВД в случае, если такой доход фактически не связан с ведением в США торговли или хозяйственной деятельности.

Необходимо также рассмотреть еще одно положение, связан­ное с налогообложением, которое касается иностранных корпо­раций, - это предусмотренный ст. 884 КВД налог на прибыль филиалов корпораций (см. 3.05). Допустим, иностранный граж­данин-нерезидент ведет хозяйственную деятельность в США че­рез американскую корпорацию. Корпорация платит налог со

°^{Х0Д0В П}° ^{ст> П КВД}' ^а «иионер платит 30%-ный налог ^{им дивиден}Д°в в соответствии со ст. 871(а) КВД. ^{а Ра3уЮГ систем}У Дойного налога, составляю- ^{РИКаН налого}°бложения юридических лиц в ^ЧТО «««Чтнный гражданин-нере-СцТлГ ^д™ность в США через ино-тельности - Д ^{Д к}°Р^п°Р^аиии от хозяйственной Двя-логообложению (cT8l?V_R^Bnf^{Hblii Доход} ~ ^тжже подлежит на-

_I

33

2.04. Гражданство и местопребывание

нетрудно избежать уплаты 30%-ного налога по ст. 871 (а) КВД. Для
того чтобы уравнять общее налогообложение распределяемой при­
были корпорации независимо от того, является ли такая корпора­
ция американской или иностранной, Конгресс ввел налог на при­
быль филиалов корпораций. На основании ст. 884 КВД иностран­
ная корпорация должна платить 30%-ный налог с прибыли филиа-
лов в случае, если ее американский филиалепатриируёТДлибо счи-
тается, что он репатриирует) прибыль, полученную им в США, в
свою страну. Налог на прибыль филиапгж взимается в дополнение к
налогу по ст. 882 КВД с прибыли корпорации. Если применяется
налог на прибыль филиалов, то более не взимается никакой налог
при выплате иностранной корпорацией дивидендов своим ино­
странным акционерам. "

2.04. Гражданство и местопребывание

США — страна, уникальная тем, что взимает налог с миро­вого дохода своих граждан, независимо от их места жительства. В деле Cook v. Tait (1924) истец, гражданин США, был резиден­том Мексики. Верховный Суд решил, что взимание США налога с получаемых налогоплательщиком доходов во всем мире не бы­ло нарушением ни Конституции США, ни международного пра­ва. Судобосновал такое решение тем, что преимущества граж­данства распространяются за пределы территориальных границ. Например, США стремятся защитить ibuha iрождай в любой стране мира. Граждане также имеют право вернуться в США, когда они этого пожелают, и участвовать в экономической жиз­ни страны. Фактически гражданин США имеет страховой полис (договор), а налоги — это его стоимость.

Гражданином США является люЬой человек, родившийся или натурализированный в США и подпадающий под их юрис­дикцию (Сб. инстр., ст. 1.1-1(с)). Не гражданин, подавший заяв­ление о своем намерении стать гражданином, но еще не полу­чивший право гражданства на основании судебного постановле­ния о натурализации, считается иностранцем.

Предположим, гражданин США, опасающийся больших нало­гов, отказывется от гражданства. Заметим, что если человек являет­ся резидентом США, такой отказ не влияет на его налогообло­жение, так как резиденты США платят налоги в том же порядке, что и граждане США. Если же человек не является резидентом, то

2 Ричард Л. Дериберг

ш.





_;ипы налоговой юрисдикции США


источников (например, проценты или диви- исто_{й) не облагается} американскими _если гражданин отказывается от


/ доход из иностранных J/ денды от иностранных '^А/ налогами. Однако по -гражданства США, и


взимается налог,

^{налог превышает}

ется или не

flgjSS№ У—овить, явля-н—агельишк гражданином США в целях Труднее установить его место-ГлиГдл налогообложению со всех Z ш мировых доходов по ст. 1 либо только с его доходов от хозяйственной деятельности и инвестиции в США по ст. 871 КВД часто зависит от определения понятия местожительства. До 1984 г. такое определение давалось только судами, что приводило к неопределенности во многих ситуациях. Теперь же четкое опреде­ление этого понятия содержится в ст. 7701(Ь) КВД.

Лицо считается резидентом США, если оно отвечает любому из трех критериев: законный въезд в США (т.е. критерию "зеленая карточка" — вид на жительство), "значительный срок пребывания" в США, первый год добровольной классификации себя в качестве резидента (ст. 7701(Ь)(1)(А)). Лицо становится законным постоян­ным резидентом США в соответствии с иммиграционными закона­ми. После того, как лицо стало постоянным резидентом, оно оста­ется законным постоянным резидентом вплоть до отмены или отка­за от этого статуса.

Главный критерий по ст. 7701(Ь) — "значительный срок пребы­вания". Лицо отвечает этому критерию, если оно находилось в США не менее 31 дня в течение текущего года и не менее 183 дней в течение трехлетнего периода, оканчивающегося в последний день текущего года, которые подсчитываются на основе средневзвешен­ного (ст. 7701(Ь)(3)). Средневзвешенное получается следующим об-ГГ Т^{Й пребывания в} ткущем году умножается на 1, ^{пре6ывания} в пошлом году умножается на 1/3 и число Sri' ^{ПОЗаПрошлом} *«У Умножается на 1/6. Напри- ^ЛИЦ° ^{Находилос}ь в США в течение 120 дней в ^{аЮ Ш даух} предшествующих лет. Это лицо не ^{геЛЬН с}Р^ока пребывания, так как сред-

бы

^даей «¹²° ^х ») ⁺ (120 х 1/3) + (120 лицо находилось бы в США в течение Г"

35

2.04. Гражданство и местопребывание

дней в каждом году, то оно точно соответствовало бы критерию средневзвешенных 183 дней ((122 х 1) + (122 х 1/3) + (122 х 1/6)) и считалось бы резидентом.

Считается, что лицо находится в США в любой день, когда оно физически находится в стране в течение дня (за исключени­ем лиц, приезжающих на один день из Мексики и Канады) (ст. 7701(Ь)(7)). В соответствии с критерием пребывания в под­счет не включаются дни, когда человек не мог выехать из США по состоянию здоровья, или дни, в течение которых он был ра­ботником, преподавателем, студентом или профессиональным спортсменом иностранного государства (ст. 7701(b)(3)(D)).

Даже если иностранец соответствует критерию значительного срока пребывания, то он не считается резидентом, если он пре­бывал в США менее 183 дней в течение текущего года и имел место уплаты налогов (tax home) в другой стране, с которой у него более тесная связь, чем_с_США (ст. 7701(Ь)(3)(В)). В этих целях считается, что место уплаты налогов там же, где и место нахождение его постоянного или главного коммерческого пред­приятия, а при отсутствии такового — место его постоянного проживания (ст. 911(d)(3) КВД; сб. инстр., ст. 1.911-2(Ь)).

Вновь прибывшее в США лицо может не удовлетворять кри­терию значительного срока пребывания, но может пожелать счи­таться резидентом США. Например, лицо, находящееся в США и получающее жалованье, платит полный налог с дохода в виде жалованья независимо от того, является ли оно резидентом США или нет. Однако если лицо считается резидентом США, общее налоговое бремя может быть меньшим вследствие различ­ных персональных списаний (например, списания на иждивен­цев), которые не доступны нерезидентам. Специальный выбор права стать резидентом в первый же год может быть сделан ино­странцем, если он пробыл в США в течение 31 последователь­ного дня и не менее 75% дней той части текущего года, которая начинается первым из 31 последовательного дня (ст. 7701(Ь)(4) КВД). Кроме того, такой выбор нельзя сделать до того, как лицо не будет соответствовать критерию значительного срока пребы­вания в последующем году (т.е. налогоплательщик либо получает отсрочку подачи налоговой декларации в первый год, либо пода­ет исправленную декларацию). Если такой выбор можно сделать, то он вступает в законную силу по отношению к части года, на­чинающейся с первого из 31 последовательного дня.

36

2. Основные принципы налоговой юрисдикции США






Критерий резидента для корпорации гораздо проще, чем _т физических лиц. Американская корпорация, которая платит налог с получаемых во всем мире доходов, - это корпорация, зарегастри­рованная в США (ст. 7701(а)(3) и (4) КВД). Иностранная корпора­ция (т.е. не зарегастрированная в США) платит налог по ст. 881 и 882 КВД с дохода, фактически связанного с ведением в США тор­говли или хозяйственной деятельности, либо с определенного инве­стиционного дохода из американского источника (ст. 7701(а)(5)).

2.05. Введение в международные договоры США о подоходном налоге

Основные правила, регулирующие налогообложение как нерези­дентов, так и резидентов, часто лежат в основе рада двусторонних до­говоров о подоходном налоге (см. ст. 5). Эти договоры обычно распре­деляют права налогообложения определенных видов дохода между партнерами по договору. Пссле передачи права нологооолож ГГ⁰¹™ ^{НаЛ0ГОВЫЙ} Р™ Улавливается

^ЗГОГО У™™™- Например,

^аеГ' ™ ™ »
Г освобождается от

стоянным учреждением в СГПд ским предприят} F

Д°^х°Д°м, связанным с по- , с постоянным коммерче-

882 КВД (ад, кор_ПО™⁰ США, даже если т эт

фских лиц), либо по ст.

ли тодю. ' ™ ° ^{ДОХ0Да не} взимается налог в т Доход считался бы ,ЬлТ™Г "°^{РМ вн}У^гР^еннего законодательства торговтилихсшйстьеннойп! ^связанным с ведением в США Да» гова,» покупагелГГсшТГ™ ^(напР™^еР' Регулярные про-^Не уширяют налоговые щДи ^{ИСа В Н1}«^еРландах). Договоры Договор может такжр »


может оыть классифициро-паргнера США по дого-в праве быть лицо не-
Щ 'Л⁴³⁵⁰' ^К2Г^{ИТЬ ЯМЯется} ™ лицо резиден-

ЧАСТЬ II

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНОСТРАННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В США