Geum.ru

1 Истребование документов 12 6 Вопросы представления и проверки уточненных деклараций 13

Вид материалаОбзор
2.7. Единый социальный налог
Подобный материал:
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13

2.7. Единый социальный налог



(+) 1. По мнению ИФНС, заключенные между налогоплательщиком и физическими лицами договоры имели признаки срочного трудового договора, предусмотренного ст. 59 ТК РФ, так как по данным договорам налогоплательщик обязан с определенной периодичностью выплачивать работникам вознаграждение. При этом из предмета договоров усматривалось, что выполнялась не конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанность физического лица - исполнителя, оплата труда была гарантирована. Вознаграждение необходимо было включить в налоговую базу по ЕСН.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, услуги, оказываемые по договорам с указанными лицами, не предполагали подчинения правилам внутреннего распорядка у налогоплательщика; из характера оказываемых услуг не следовало наличие трудовой функции; отсутствовали трудовые взаимоотношения, зачисление в штат по определенной должности в соответствии со штатным расписанием, социальное обеспечение и т.д.; выплаты по указанным договорам производились на основании актов о сдаче и приеме выполненных работ и т.п. Выполнение работ (оказание услуг) осуществляется физическими лицами вне пределов места нахождения юридического лица. Поэтому оснований для переквалификации договоров в трудовые не имелось (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 № А42-9770/2009).


(-) 2. По мнению налогоплательщика, ИФНС неправомерно отказала ему в зачете переплаты по ЕСН в счет недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку в силу ст. 2 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» правоотношения, связанные с уплатой этих страховых взносов в части осуществления контроля за их уплатой регулируются законодательством о налогах и сборах, а администратором поступлений и ЕСН и взносов в бюджеты в спорном периоде являлась ФНС.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, п. 4 ст. 13 НК РФ, действовавшим до 01.01.2010, ЕСН отнесен к федеральным налогам и сборам. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование к федеральным налогам и сборам не относятся. Как следует из положений ст. 78 НК РФ, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Следовательно, правила ст. 78 НК РФ о зачете применяются в отношении сумм налогов одного вида и не могут быть применены к рассматриваемым правоотношениям (Постановление ФАС СЗО от 29.11.2010 № А56-20220/2010).


(-) 3. По мнению налогоплательщика, предпринимательский статус заказчика и исполнителя по договору об оказании услуг, являющихся физическими лицами, исключает возможность переквалификации сложившихся между ними отношений с гражданско-правовых на трудовые и соответствующего доначисления налогов.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, договоры, заключенные налогоплательщиком с физическими лицами, по своему содержанию являются трудовыми, а наличие у физических лиц статуса ИП в данном случае значения не имеет, поскольку исполнявшиеся ими обязанности по заключенным с налогоплательщиком договорам не подпадают под понятие предпринимательской деятельности. Отношения, сложившиеся между налогоплательщиком и спорными лицами, свидетельствуют об отсутствии у последних самостоятельности в их деятельности и фактическом выполнении этими физическими лицами трудовой функции (Постановление ФАС СЗО от 09.11.2010 № А66-2676/2010).


(+) 4. По мнению ИФНС, налогоплательщик в ходе проведения камеральной проверки по ЕСН необоснованно не представил документы, подтверждающие понесенные им расходы в проверяемом периоде. Ссылка налогоплательщика на утрату этих документов не принимается, поскольку у него имеется обязанность по хранению документов бухгалтерского и налогового учета в течение 4 лет, а значит, он обязан был принять меры по восстановлению этих документов.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, случаи, когда налоговый орган при проведении камеральных проверок вправе требовать у налогоплательщиков дополнительные сведения и документы, приведены в п.п. 6, 8 и 9 ст. 88 НК РФ. При этом гл. 24 НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по ЕСН первичные документы, подтверждающие суммы полученного дохода и произведенных расходов и послужившие основанием для исчисления налогов в заявленном размере (Постановление ФАС СЗО от 13.12.2010 № А56-24857/2010).


(-) 5. По мнению ИФНС, поскольку налогоплательщик (Адвокатское бюро) производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам, оно является в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиком ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу этих лиц. Тот факт, что выплаты работникам производятся за счет обязательных отчислений адвокатов на содержание Адвокатского бюро (которые не учитываются при определении облагаемой налогом на прибыль базы в силу положений п. 2 ст. 251 НК РФ), не является основанием для освобождения таких выплат от обложения ЕСН.

Как указал суд, удовлетворяя кассационную жалобу ИФНС, действующее законодательство не запрещает некоммерческим организациям наряду с ведением уставной деятельности, финансируемой за счет целевых взносов (обязательных отчислений), и по которой налоговая база по налогу на прибыль не формируется, осуществлять предпринимательскую деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов, в отношении которых они обязаны формировать налоговую базу по налогу на прибыль. Именно при наличии таких доходов и связанных с ними расходов в п. 3 ст. 236 НК РФ установлено правило, подлежащее применению в отношении выплат и вознаграждений, которые производятся некоммерческой организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за счет доходов этой организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также от внереализационных доходов (Постановление ФАС СЗО от 30.11.2010 № А56-61410/2009).