Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
С 1 июля 2008 г. декларация по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) заполняется и подается в налоговые органы по новой форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Данным Приказом установлен также Порядок заполнения налоговой декларации (далее - Порядок заполнения декларации).
27.1. КТО ОБЯЗАН ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, какие организации признаются плательщиками налога на прибыль, читайте в разд. 1.1 "Кто является налогоплательщиком".
Подчеркнем, что налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу (п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Но в такой ситуации вы вправе подать налоговую декларацию по упрощенной форме. Это право предоставляется налогоплательщикам, которые временно не ведут хозяйственную деятельность и в отношении которых соблюдаются следующие условия (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 80 НК РФ):
- на их банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;
- у них отсутствует объект налогообложения - прибыль.
Форма и Порядок заполнения такой декларации утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. Данную форму можно применять начиная с отчетности за 9 месяцев. Срок подачи упрощенной декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).
Если вы исполняете обязанности налогового агента и удерживаете налог на прибыль у российской организации, вам нужно представлять налоговый расчет об исчисленных и удержанных суммах в составе подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 декларации по налогу на прибыль. Налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками налога на прибыль, а применяют, например, специальные налоговые режимы, также обязаны представлять указанный расчет. При этом в его состав включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 декларации по налогу на прибыль (п. 1.7 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Налогоплательщики - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, заполняют налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации (форма по КНД 1151038), утвержденную Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, и годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (форма по КНД 1113020), утвержденный Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (п. 8 ст. 307 НК РФ).
Налоговые агенты - российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, которые выплачивают иностранной организации доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ), заполняют Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056), утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).
27.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.
Налоговые агенты должны представлять налоговый расчет по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, а также по итогам налогового периода (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
| Кто представляет декларацию | Срок представления | Основание | |
| по итогам отчетного периода | по итогам налогового периода | ||
| Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | не позднее 28 апреля <*>; не позднее 28 июля <*>; не позднее 28 октября <*> | не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом | п. п. 3, 4 ст. 289, абз. 1 п. 2, п. 1 ст. 285 НК РФ |
| Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года | не позднее 28-го числа <*> месяца, следующего за истекшим календарным месяцем | не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом | п. п. 3, 4 ст. 289, абз. 2 п. 2, п. 1 ст. 285 НК РФ |
| Налогоплательщики - некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога | - | не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом | п. п. 2, 4 ст. 289, п. 1 ст. 285 НК РФ |
| Налоговые агенты | не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором был выплачен доход | не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом | абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289, ст. 285 НК РФ |
--------------------------------
<*> Если указанная дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то последним днем представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
27.3. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики должны представлять декларацию в налоговую инспекцию:
- по месту своего нахождения;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
В этом случае декларацию надо представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации. А отчитываться по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, нет необходимости (см. Письма ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@, Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132).
Примечание
Подробно о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, читайте в гл. 22 "Обособленные подразделения организации".
Указанные правила не применяются к организациям - крупнейшим налогоплательщикам. С 1 января 2008 г. они обязаны подавать все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ). При этом состав и порядок заполнения деклараций не меняется. В частности, вы не вправе объединять в одной декларации данные по всем обособленным подразделениям - они, как и прежде, формируются отдельно (см. Письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-02-07/1-32, от 26.12.2007 N 03-02-07/1-509).
27.4. КАКИМ СПОСОБОМ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНА ДЕКЛАРАЦИЯ
Существует два способа подачи в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль (п. 3 ст. 80 НК РФ):
- в бумажном виде;
- в электронном виде (через телекоммуникационные каналы связи).
Свободно выбрать ту или иную форму вы не можете. Главным ограничением здесь является среднесписочная численность работников, которые трудятся в вашей организации.
Если среднесписочная численность работников за 2007 г. превышает 100 человек, с 2008 г. организация обязана направлять декларации в электронном виде. Такие же правила действуют и для вновь созданных компаний (в том числе при реорганизации), численность работников которых больше 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Кроме того, сдавать декларации в электронном виде должны крупнейшие налогоплательщики, независимо от численности сотрудников (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Отметим, что обязанность подавать "электронные" декларации в 2007 г. возникала при численности работников за предыдущий год свыше 250 человек (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
Поскольку способ подачи декларации зависит от количества работников, для всех организаций установлена обязанность направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников.
Срок их представления - не позднее 20 января текущего года. А в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ, Письма ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@, от 09.07.2007 N 25-3-05/512).
Форма сведений о среднесписочной численности работников утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. Порядок ее заполнения и представления рекомендован ФНС России в Письме от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.
Если вы сдаете налоговую декларацию в бумажном виде, то ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через законного или уполномоченного представителя организации) или отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Применительно к каждому из перечисленных способов представления декларации надо иметь в виду следующее.
| Способ представления | Комментарии и пояснения | Что считается днем представления |
| Лично или через своего представителя | - представитель может быть законным (например, директор организации) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ); - при подаче декларации вы можете потребовать, чтобы на ее копии налоговые органы проставили отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ) | Дата фактического представления |
| По почте | - декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения, при этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221)); - декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ) | Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ) |
| По телекоммуникационным каналам связи | - порядок представления налоговой декларации в электронном виде должен определяться Минфином России (абз. 4 п. 4 ст. 80 НК РФ). Однако в настоящее время следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, поскольку новый документ пока не принят; - налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169)) | Дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169)) |
27.5. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ
27.5.1. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ
Полный состав декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) включает семь листов. Однако налогоплательщики должны представлять не все листы, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям <1>. При подаче декларации вам также нужно приложить документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны представляться вместе с ней. Например, если налоговая декларация подписана представителем организации, уполномоченным на то доверенностью, нужно приложить копию такой доверенности (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ).
--------------------------------
<1> Подробнее об этом см. в разд. 27.5.2 "Состав декларации для различных категорий налогоплательщиков".
Структуру декларации можно представить следующим образом.
| Лист 01 Титульный лист | |
| Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" | подраздел 1.1 "для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций" |
| подраздел 1.2 "для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи" | |
| подраздел 1.3 "для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов" | |
| Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" | |
| Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" | |
| Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" | |
| Приложение N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в листе 05)" | |
| Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" | |
| Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" | |
| Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" | Раздел А "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" |
| Раздел Б "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам" | |
| Раздел В "Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)" | |
| Лист 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК" | |
| Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" | |
| Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" | |
| Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" | |
27.5.2. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ
ДЛЯ РАЗЛИЧНЫХ КАТЕГОРИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
27.5.2.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ СОСТАВА ДЕКЛАРАЦИИ
Все структурные единицы декларации можно сгруппировать следующим образом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).
| Обязательные структурные единицы, которые всегда включаются в состав декларации | Дополнительные структурные единицы, которые включаются в состав декларации в случаях, если организация совершает поименованные в них операции, является налоговым агентом, имеет обособленные подразделения <*> |
| - титульный лист (лист 01); - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02; - Приложение N 1 к листу 02; - Приложение N 2 к листу 02 | - подраздел 1.2 разд. 1; - подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение N 3 к листу 02; - Приложение N 4 к листу 02 (включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период); - Приложение N 5 к листу 02; - лист 03; - лист 04; - лист 05; - лист 06 (заполняется только негосударственными пенсионными фондами) <**>; - лист 07 (включается в состав декларации только за налоговый период) |
--------------------------------
<*> Напоминание об этом есть в правом верхнем углу на соответствующих листах декларации.
<**> В силу узости круга налогоплательщиков порядок заполнения листа 06 далее не рассматривается.
С учетом приведенной классификации формировать состав декларации должны все организации, за исключением тех, для которых установлен особый порядок, рассмотренный ниже.
27.5.2.2. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ УПЛАЧИВАЮТ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЕЖЕМЕСЯЧНО
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Отчетными периодами для организаций, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Поэтому за один календарный год такие организации должны представить декларацию 12 раз (11 раз - по итогам отчетных периодов, 1 раз - по итогам налогового периода).
Однако представлять декларацию в полном объеме каждый раз нет необходимости. Отчитываться за некоторые отчетные периоды такие организации могут по упрощенной форме (п. 1.3 Порядка заполнения декларации).
| Период, за который представляется декларация | Обязательные структурные единицы | Дополнительные структурные единицы |
| I квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период | - титульный лист (лист 01); - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02; - Приложение N 1 к листу 02; - Приложение N 2 к листу 02 | - подраздел 1.2 разд. 1; - подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение N 3 к листу 02; - Приложение N 4 к листу 02 (за I квартал и за налоговый период); - Приложение N 5 к листу 02; - лист 03; - лист 04; - лист 05; - лист 06 (заполняется только негосударственными пенсионными фондами); - лист 07 (за налоговый период) |
| Месяц, два месяца, четыре месяца, пять месяцев, семь месяцев, восемь месяцев, десять месяцев, одиннадцать месяцев календарного года | - титульный лист (лист 01); - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02 | - подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение N 5 к листу 02; - лист 03; - лист 04 |