Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
27.5.6. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 1
Правила заполнения разд. 1 разъяснены в разд. IV Порядка заполнения декларации.
В этом разделе организация должна отразить данные о суммах налога на прибыль, которые необходимо уплатить в бюджет. Раздел 1 состоит из трех подразделов:
- подраздела 1.1, который должны заполнять все организации;
- подраздела 1.2, который должны заполнять организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
- подраздела 1.3, который должны заполнять организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.
27.5.6.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 1
Применительно к порядку заполнения разд. 1 надо иметь в виду следующее.
Если разд. 1 заполняет организация, которая не имеет обособленных подразделений либо имеет такие подразделения, но не уплачивает налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), то все показатели в этом разделе приводятся в целом по организации (п. 4.1 Порядка заполнения декларации).
Если разд. 1 заполняет организация, которая имеет обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивает налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения), то порядок его заполнения зависит от того, в какую налоговую инспекцию будет представлена эта декларация.
| Куда представляется декларация | Особенности заполнения разд. 1 | |
| подраздел 1.1 | подраздел 1.2 | |
| В налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации | Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений | Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений |
| В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения) | Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) | Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) |
Примечание
Подробно порядок уплаты налога на прибыль организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, рассмотрен в гл. 22 "Обособленные подразделения организации".
При заполнении налоговой декларации в 2008 г. <2> в строках, предназначенных для указания кодов бюджетной классификации, нужно отразить следующие данные (см. Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
--------------------------------
<2> Коды бюджетной классификации на 2007 г. приведены в Письме ФНС России от 22.12.2006 N ШС-6-10/1247@.
| Номер подраздела разд. 1 | Код строки | Показатель (конкретный код КБК) | |
| 1.1 | 030 | 182 1 01 01011 01 1000 110 | |
| 060 | 182 1 01 01012 02 1000 110 | ||
| 1.2 | 110 | 182 1 01 01011 01 1000 110 | |
| 210 | 182 1 01 01012 02 1000 110 | ||
| 1.3 | 030 | код вида платежа "1" | 182 1 01 01040 01 1000 110 |
| код вида платежа "2" | 182 1 01 01070 01 1000 110 | ||
| код вида платежа "3" | |||
| код вида платежа "4" | 182 1 01 01060 01 1000 110 | ||
При заполнении строк, предназначенных для указания в них кода по ОКАТО (строка 010 подраздела 1.1, строка 010 подраздела 1.2, строка 020 подраздела 1.3), надо руководствоваться Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
При этом если код конкретного административно-территориального образования состоит менее чем из 11 знаков (количество ячеек в соответствующих полях разд. 1), то указывать его надо начиная с первой ячейки. А в ячейках, которые остались пустыми, нужно проставлять нули.
В строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", которая есть в каждом подразделе разд. 1, следует проставлять подпись руководителя или представителя организации, а также дату подписания.
27.5.6.2. ЗАПОЛНЯЕМ ПОДРАЗДЕЛ 1.1 РАЗДЕЛА 1
В подразделе 1.1 разд. 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, которые подлежат уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода (п. 4.2 Порядка заполнения декларации). Данный подраздел обязательно включается в состав налоговой декларации (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).
Организации, которые не имеют обособленных подразделений, а также организации, которые имеют обособленные подразделения, но не уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), применительно к порядку заполнения строк 040, 050, 070, 080 должны учитывать следующее.
| Код строки | Когда заполняется | Показатель |
| 040 | если стр. 190 листа 02 > стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 | = стр. 190 листа 02 - стр. 220 листа 02 - стр. 250 листа 02 |
| 050 | если стр. 190 листа 02 < стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 | = (стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02) - стр. 190 листа 02 |
| 070 | если стр. 200 листа 02 > стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 | = стр. 200 листа 02 - стр. 230 листа 02 - стр. 260 листа 02 |
| 080 | если стр. 200 листа 02 < стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 | = (стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02) - стр. 200 листа 02 |
Указанные строки подраздела 1.1 разд. 1 с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика" заполняют исходя из показателей строк 270, 271, 280, 281 листа 02 с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".
Сельскохозяйственные товаропроизводители строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 разд. 1 с кодом "2" по реквизиту "Признак налогоплательщика" заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 листа 02 с кодом "2" по реквизиту "Признак налогоплательщика".
Организации, имеющие обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях N 5 к листу 02, а данные строк 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 определяют так:
стр. 070 = стр. 100 (к доплате) Приложения N 5 к листу 02;
стр. 080 = стр. 110 (к уменьшению) Приложения N 5 к листу 02.
Резиденты особых экономических зон строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 разд. 1 (с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика") заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 листа 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика".
27.5.6.3. ЗАПОЛНЯЕМ ПОДРАЗДЕЛ 1.2 РАЗДЕЛА 1
Этот подраздел должны заполнять только те организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в соответствии с абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 НК РФ. В нем отражаются данные о суммах ежемесячных авансовых платежей, которые организация будет уплачивать в квартале, следующем за отчетным периодом, за который заполняется декларация (п. 4.3 Порядка заполнения декларации).
По строкам 120, 130 и 140 необходимо показать суммы ежемесячных авансовых платежей, которые будут уплачиваться в федеральный бюджет, а по строкам 220, 230 и 240 - аналогичные суммы, которые будут уплачиваться в бюджет субъекта РФ.
Сельскохозяйственные товаропроизводители показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1 (с кодом "2" по реквизиту "Признак налогоплательщика") определяют как 1/3 сумм, указанных по строкам 300 и 310 листа 02 (с кодом "2" по реквизиту "Признак налогоплательщика"). Показатели указанных строк подраздела 1.2 разд. 1 с кодом "1" определяют в аналогичном порядке исходя из показателей строк 300 и 310 листа 02 с кодом "1".
Резиденты особых экономических зон показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.1 разд. 1 (с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика") определяют как 1/3 сумм, указанных по строкам 300 и 310 листа 02, с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика".
Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются соответственно по строкам 220, 230, 240, и сумма их должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений N 5 к листу 02.
27.5.6.4. ЗАПОЛНЯЕМ ПОДРАЗДЕЛ 1.3 РАЗДЕЛА 1
Этот подраздел предназначен для отражения в нем сумм налога на прибыль, которые уплачиваются в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, речь о которых идет в листах 03 и 04 декларации.
Если ваша организация обязана уплачивать налог на прибыль с нескольких видов таких доходов, то подраздел 1.3 придется заполнить несколько раз.
По строке 010 надо указать одну из цифр (от 1 до 4), соответствующую виду платежа, в отношении которого заполняется подраздел 1.3 (расшифровка видов платежа приведена внизу соответствующей страницы декларации).
| Код строки | Вид платежа | Кто заполняет подраздел 1.3 с соответствующим видом платежа |
| 010 | 1 | Организации - налоговые агенты, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ) (разд. А листа 03) |
| 2 | Организации - налоговые агенты, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд. Б листа 03 с видами доходов "1" и "2") <*> | |
| 3 | Организации-налогоплательщики, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (виды доходов "1" и "2" листа 04) | |
| 4 | Организации-налогоплательщики, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (вид дохода "4" листа 04) |
--------------------------------
<*> В силу ограниченного круга плательщиков порядок заполнения подраздела 1.3 разд. 1 по данному виду платежа здесь не рассматривается.
В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листе 04, в составе декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.
Реквизит "Срок уплаты" надо заполнять так.
| Вид платежа | Показатель |
| 1 <*> | Последний день срока уплаты налога с дивидендов в федеральный бюджет, который приходится на 10-й рабочий день со дня выплаты дивидендов <**> (абз. 1 п. 4 ст. 287 НК РФ) |
| 3 | Последний день срока уплаты налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, который приходится на 10-й рабочий день по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход <**> (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ) |
| 4 | Последний день срока уплаты налога с дивидендов, полученных от иностранной организации, в федеральный бюджет <**> (п. 1 ст. 287 НК РФ) |
--------------------------------
<*> Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.
<**> С учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
При заполнении строк 040, в которых показывается сумма налога, подлежащая уплате по соответствующим строкам, необходимо учитывать следующее.
| Вид платежа | Суммарный показатель строк 040 |
| 1 | = стр. 160 разд. А листа 03 |
| 3 | = стр. 080 листа 04 (с видом платежа 1) + стр. 080 листа 04 (с видом платежа 2) |
| 4 | = стр. 080 листа 04 (с видом платежа 4) |
27.5.7. ЗАПОЛНЯЕМ ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 К ЛИСТУ 02
Правила заполнения Приложения N 1 к листу 02 разъяснены в разд. VI Порядка заполнения декларации.
Данное Приложение предназначено для расчета суммы доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде.
По реквизиту "Признак налогоплательщика" необходимо указать код, к которому относится организация:
1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам "2" и "3";
2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель;
3 - резидент особой экономической зоны.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент Приложения N 1 к листу 02
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Показатели Код строки Сумма (руб.) │
│ │
│ 1 2 3 │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Выручка от реализации - всего 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│в том числе: └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ выручка от реализации товаров (работ, услуг) 011 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ собственного производства └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ выручка от реализации покупных товаров 012 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ выручка от реализации имущественных прав, за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ исключением доходов от реализации права 013 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ требования, долей, паев, указанных в Прил. 3 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ к Листу 02 │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ выручка от реализации прочего имущества 014 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│погашения) ценных бумаг профессиональных 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│участников рынка ценных бумаг - всего └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ в том числе сумма отклонения фактической │
│ выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, │
│ обращающихся и не обращающихся на │
│ организованном рынке ценных бумаг ниже: │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ минимальной цены сделок на организованном 021 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ рынке ценных бумаг └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ расчетной цены 022 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Выручка от реализации предприятия как 023 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│имущественного комплекса └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│Выручка от реализации по операциям, отраженным ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│в Приложении 3 к Листу 02 (стр. 340 Прил. 3 к 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Листу 02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Итого доходов от реализации (стр. 010 + стр. 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│020 + стр. 023 + стр. 030) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, а в строках 011 - 014 приводится расшифровка отдельных видов доходов.
Обратите внимание на то, что в строку 010 не надо включать данные о выручке по операциям, финансовый результат по которым рассчитывается в Приложении N 3 к листу 02. Вот перечень этих операций:
- реализация амортизируемого имущества;
- реализация права требования как финансовой услуги;
- реализация права требования (до и после наступления срока платежа);
- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- доверительное управление имуществом (у учредителя доверительного управления);
- реализация права на земельный участок;
- реализация долей, паев;
- приобретение предприятия как имущественного комплекса.
Строки 020 - 022 предназначены только для профессиональных участников рынка ценных бумаг <3>.
--------------------------------
<3> Здесь и далее мы не будем акцентировать внимание на особенностях порядка заполнения декларации банками, страховыми организациями, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, негосударственными пенсионными фондами.
По строке 030 отражается суммарный показатель выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02. Таким образом:
стр. 030 Приложения N 1 к листу 02 = стр. 340 Приложения N 3 к листу 02.
По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации:
стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 030.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент Приложения N 1 к листу 02
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Внереализационные доходы - всего 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│в том числе └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ в виде дохода прошлых лет, выявленного в 101 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ отчетном (налоговом) периоде └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ в виде стоимости полученных материалов или ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ иного имущества при ликвидации выводимых из 102 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ эксплуатации основных средств └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ │
│ в виде безвозмездно полученного имущества ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ (работ, услуг) или имущественных прав (кроме 103 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ указанных в статье 251 НК) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Сумма доходов, не учитываемых при определении 200 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│налоговой базы └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов. Из нее надо выделить:
- сумму доходов прошлых лет, которую следует отразить по строке 101 <4>;
- стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств, которую следует отразить по строке 102;
- стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, которую следует отразить по строке 103.
--------------------------------
<4> Если невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В противном случае перерасчет налоговых обязательств производится за период, в котором были совершены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ), при этом налогоплательщик должен представить уточненную декларацию.
По строке 200 указывается сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ.