Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
25.1.6.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
Налоговая база представляет собой денежное выражение прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ).
При ее определении нужно руководствоваться теми же основными правилами, которые установила гл. 25 НК РФ для всех налогоплательщиков.
Примечание
Подробнее с правилами определения налоговой базы вы можете ознакомиться в гл. 5 "Налоговая база".
В то же время ст. 307 НК РФ предусмотрела ряд особенностей для определения налоговой базы постоянным представительством. Их мы рассмотрим ниже.
25.1.6.2.1. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ПОДГОТОВИТЕЛЬНОЙ И ВСПОМОГАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Если вы осуществляете в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера, которая:
- приводит к образованию постоянного представительства,
- осуществляется в интересах третьих лиц,
- осуществляется на безвозмездной основе,
то определять налоговую базу по этой деятельности вам нужно расчетным способом.
Примечание
Подробнее о том, какие виды деятельности носят подготовительный и (или) вспомогательный характер, вы можете узнать в разд. 25.1.4.1 "Подготовительная и вспомогательная деятельность".
Налоговая база в данном случае равна 20% затрат постоянного представительства, связанных с такой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК РФ).
Каких-либо особенностей для определения затрат по рассматриваемой деятельности НК РФ не установил. Согласно разъяснениям контролирующих органов затраты нужно определять путем суммирования всех расходов, связанных с деятельностью в интересах третьих лиц. Если третьи лица возмещают затраты постоянного представительства, то эти суммы не учитываются при расчете налоговой базы (см. например, Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/708).
Кроме того, расходы следует учитывать в их фактической сумме независимо от того, в каком размере они принимаются для целей налогообложения прибыли - полном или в пределах норм (см. Письмо МНС России от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393).
Также отметим, что если деятельность в интересах третьих лиц осуществляется наряду с основной деятельностью и каждая из них приводит к образованию постоянного представительства, то иностранной организации нужно вести раздельный учет объектов налогообложения. Порядок раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике иностранной организации или ином аналогичном документе (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 21-11/57979@, п. 1 Письма МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571).
ПРИМЕР
определения налоговой базы иностранной организации расчетным способом
Ситуация
Иностранная компания "LTD" имеет отделение в Москве и осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (осуществляет торговлю автомобилями). Наряду с основной деятельностью представительство иностранной компании регулярно проводит исследование рынка и рекламные акции в интересах другой иностранной компании, являющейся производителем запасных частей к иностранным автомобилям. При этом вознаграждение компания "LTD" от иностранного партнера не получает.
Расходы иностранной компании, связанные с деятельностью в Москве в интересах своего иностранного партнера, включают в себя: затраты на оплату услуг рекламных агентств - 100 000 руб., затраты по оплате работникам командировочных расходов - 20 000 руб. Указанные расходы компенсируются иностранным партнером.
Определим налоговую базу по деятельности компании "LTD" в Москве в интересах своего иностранного партнера.
Решение
Деятельность по исследованию рынка, проведению рекламных акций относится к деятельности подготовительного и вспомогательного характера (пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ). Если указанная деятельность осуществляется в интересах третьих лиц через ранее образованное постоянное представительство в России и не предусматривает получения от иностранных партнеров вознаграждения, налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ.
Таким образом, налоговая база по деятельности в интересах иностранных партнеров составит:
(100 000 руб. + 20 000 руб.) x 20% = 24 000 руб.
25.1.6.2.2. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ НАЛИЧИИ НЕСКОЛЬКИХ
ПОСТОЯННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ
Иностранная организация может иметь несколько отделений в России. Причем деятельность каждого из них может приводить к образованию постоянного представительства.
По общему правилу, в таких случаях налоговая база и сумма налога исчисляются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ). Иными словами, каждое отделение должно самостоятельно определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также представлять налоговую отчетность по месту своего нахождения.
Но вы вправе определять налоговую базу и в целом по группе отделений или всем отделениям. Такая возможность предусмотрена абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ и применяется при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса (или в ином аналогичном порядке).
Технологический процесс является прежде всего процессом промышленного производства, строительства и т.п. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные соответствующим технологическим регламентом (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).
Сами по себе не создают единого технологического процесса следующие факты:
- наличие общего руководства материально-техническим снабжением;
- использование отделениями в разное время одного и того же оборудования;
- одно отделение осуществляет руководство другим отделением.
Например, под единым технологическим процессом может рассматриваться строительство несколькими отделениями дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением. При этом такое строительство должно осуществляться в рамках единого договора (контракта) (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).
2. Возможность расчета налоговой базы по группе отделений или по всем отделениям согласована с ФНС России.
Отметим, что порядок такого согласования ни НК РФ, ни какими-либо иными документами не установлен. Следовательно, иностранная организация вправе в произвольной форме направить обращение в ФНС России, обосновав в нем свое право применять положения абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ.
3. Все отделения, по которым определяется общая налоговая база, должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.
Если все перечисленные условия соблюдены, то иностранная организация должна выбрать отделение, которое будет вести общий налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения (абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ).
Сумма налога и авансовых платежей в таком случае распределяется между отделениями по общим правилам, а именно (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ):
1) сумма налога и авансовых платежей в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения основного отделения без распределения по каждому из отделений (п. 3 ст. 287, п. 1 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ);
2) сумма налога и авансовых платежей в бюджет субъекта РФ уплачивается по месту нахождения каждого отделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения (п. 3 ст. 287, п. 2 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Примечание
Подробнее с порядком распределения налога и авансовых платежей между подразделениями вы можете ознакомиться в разд. 22.2 "Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений".
25.1.6.3. ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Размер ставки налога на прибыль, которую вы будете применять для расчета налога, различается в зависимости от вида облагаемого дохода.
| Налоговая база | Налоговая ставка | Основание |
| 1. По прибыли постоянного представительства иностранной организации, в том числе прибыли: | 20%, в том числе 2,5% - в федеральный бюджет <*>; 17,5% - в бюджет субъекта РФ | п. 6 ст. 307, п. 1 ст. 284 НК РФ |
| от обычной деятельности | ||
| от операций с ценными бумагами | ||
| от операций с финансовыми инструментами срочных сделок | ||
| 2. По доходам от долевого участия в других организациях, в том числе: | 15% - в федеральный бюджет | п. 6 ст. 307, пп. 1, 2 п. 1 ст. 309, пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 6 ст. 284 НК РФ |
| по дивидендам, полученным из российских источников | ||
| по доходам, получаемым в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации | ||
| 3. По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, в том числе: | | |
| по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов | 15% - в федеральный бюджет | п. 6 ст. 307, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309, пп. 1 п. 4 ст. 284, п. 6 ст. 284 НК РФ |
| по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 г. на срок не менее трех лет | 9% - в федеральный бюджет | п. 6 ст. 307, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309, пп. 2 п. 4 ст. 284, п. 6 ст. 284 НК РФ |
| по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации | 0% | п. 6 ст. 307, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309, пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ |
--------------------------------
<*> Прибыль, полученная до 2009 г., облагается по ставке 24%, в том числе 6,5% - в федеральный бюджет (пп. "а", "б" п. 23 ст. 2, ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Напомним, что если нормами международного договора России с иностранным государством предусмотрены иные размеры ставок для отдельных доходов постоянного представительства, то применяются ставки, указанные в договоре (ст. 7 НК РФ).
Например, п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, заключенного в Анкаре 15 декабря 1997 г., предусмотрено, что ставка налога на прибыль с дивидендов, полученных турецкой компанией в России, не должна превышать 10%.
Таким образом, несмотря на то что по российскому законодательству ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 15%, турецкая компания должна исчислить и уплатить налог с этих доходов по ставке в размере 10%.
25.1.6.4. ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в общем порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).
Примечание
С порядком исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему вы можете ознакомиться в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".
Дополнительно отметим, что если ранее с суммы выплачиваемых вам дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам источником выплаты был удержан налог, то на удержанную сумму вы вправе уменьшить налог (авансовые платежи), который исчислили к уплате самостоятельно.
В том случае, когда удержанный с вас налог превышает налог, подлежащий уплате, сумму такого превышения вы вправе вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих налоговых платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 307 НК РФ).
25.1.6.5. ПРЕДСТАВЛЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ
Иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по итогам налогового и отчетных периодов, а также годовой отчет о деятельности в РФ.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
Налоговая декларация представляется по итогам отчетного периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам года иностранная организация должна представить не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ нужно представить одновременно с налоговой декларацией по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Если иностранная организация имеет на территории РФ несколько постоянных представительств, налоговая декларация заполняется и представляется в налоговый орган по месту нахождения каждого из них (абз. 1 п. 1 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).
Общая налоговая декларация заполняется только в случае определения налоговой базы по группе отделений (всем отделениям), осуществляющих деятельность в рамках технологического процесса (п. 4 ст. 307 НК РФ).
Если постоянное представительство иностранной организации прекращает свою деятельность на территории РФ, то ей необходимо представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию за последний отчетный период в течение месяца со дня прекращения деятельности (абз. 4 п. 8 ст. 307 НК РФ).
25.1.6.6. ЗАЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УПЛАЧЕННОГО В РОССИИ
Соглашениями об избежании двойного налогообложения или законодательством иностранного государства, резидентом которого является ваша организация, может быть предусмотрена возможность зачета суммы налога на прибыль, которую вы уплатили в России.
Причем зачет налога производится иностранными государствами только после подтверждения факта уплаты (удержания) налога на прибыль в России.
Порядок получения такого подтверждения в российских налоговых органах изложен в Письмах ФНС России от 22.07.2005 N КБ-6-26/616@, УФНС России по г. Москве 09.08.2005 N 20-12/56845.
В частности, иностранной организации нужно обратиться в налоговый орган по месту учета с соответствующим письменным запросом и приложить к нему копии налоговой декларации и платежного поручения, подтверждающего уплату налога на прибыль.
В свою очередь, налоговый орган при отсутствии расхождений в сведениях, содержащихся в приложенных к запросу документах, с имеющимися у налогового органа данными подтверждает уплату налога на прибыль путем заверения подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и оттиском гербовой печати, проставляемым на каждой странице разд. 1 налоговой декларации.
25.2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
Если ваша организация получает доходы от источников в России и при этом не имеет постоянного представительства, налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. ст. 309 - 310 НК РФ.
Указанные доходы иностранных организаций подразделяются на два вида:
1. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента (п. 1 ст. 309 НК РФ).
2. Доходы, которые не подлежат налогообложению (п. 2 ст. 309 НК РФ).
25.2.1. ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ У ИСТОЧНИКА
ВЫПЛАТЫ - НАЛОГОВОГО АГЕНТА
Перечень доходов от источников в России, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает лицо, их выплачивающее (налоговый агент), содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.
| N п/п | Наименование доходов | Основание |
| 1 | Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций | пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 2 | Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ) | пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 3 | Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе: - доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; - доходы по иным долговым обязательствам российских организаций | пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 4 | Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования: - любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; - любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; - информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта | пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 5 | Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) <1> | пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 6 | Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации | пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 7 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе: - доходы от лизинговых операций <2>; - доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках | пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 8 | Доходы от международных перевозок <3> (в том числе демереджи <4> и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом | пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 9 | Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств | пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| 10 | Иные аналогичные доходы | пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ |
--------------------------------
<1> При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов не признаются доходами от источников в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Кроме того, как справедливо отмечает Минфин России в Письме от 04.09.2007 N 03-08-05/2, Налоговый кодекс РФ не содержит обязанности проводить специальную оценку доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, в активах российской организации. Расчет доли такого недвижимого имущества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости. Требования к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимости, также не установлены. Так, необходимая информация может быть получена им непосредственно от указанной российской организации либо из любых иных законных и достоверных источников.
<2> Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.
<3> Под международными перевозками понимаются любые перевозки, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
<4> Демередж - это размер платы перевозчику за простой морского судна в порту. При этом простоем не признается время нахождения в порту, в течение которого осуществляется погрузка груза на судно (ст. 132 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При каждой выплате иностранной организации перечисленных доходов налоговый агент обязан удержать налог (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключением являются ситуации, когда выплачивающая сторона имеет право не исполнять обязанности налогового агента.
Примечание
Подробнее о ситуациях, когда источник выплаты дохода вправе не исполнять обязанности налогового агента, вы узнаете в разд. 25.2.3 "Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог".
25.2.2. ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
Не подлежат налогообложению у источника выплаты следующие доходы:
1. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства (п. 2 ст. 309 НК РФ).
Исключением из этого правила являются:
- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- доходы от реализации финансовых инструментов, производных от вышеуказанных акций (долей) (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Три группы перечисленных выше доходов подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ).
При применении п. 2 ст. 309 НК РФ следует учитывать случаи, когда иностранная организация реализует ценные бумаги, по которым начисляется процентный (купонный) доход (например, векселя, облигации). Если в цену реализации включается накопленный процентный (купонный) доход, т.е. ценная бумага продается по цене выше номинала, доход от продажи нельзя рассматривать исключительно как доход от продажи имущества. В данном случае налоговый агент должен удержать налог на прибыль с дохода в виде накопленного процентного (купонного) дохода в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-08-05).
Примечание
Подробнее о накопленном процентном (купонном) доходе и порядке его расчета вы можете узнать в разд. 14.4.1 "Что такое процентный (купонный) доход".
2. Доходы в виде премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру (абз. 2 п. 2 ст. 309 НК РФ).
3. Доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
4. Доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
5. Доходы, полученные иностранной организацией от российской организации в результате выполнения работ (услуг) за пределами территории РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ, абз. 3 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций, Письма Минфина России от 01.10.2008 N 03-08-05, от 11.07.2007 N 03-03-06/1/478, УФНС России по г. Москве от 24.11.2006 N 19-11/103094).
Например, иностранная компания оказывает российской организации услуги по проверке качества поставляемой в Россию продукции. Если такие услуги оказываются за пределами РФ, доходы иностранной компании налогом на прибыль в России не облагаются (Письмо Минфина России от 14.06.2007 N 03-08-05).
Также к таким доходам относятся суммы, выплачиваемые российскими банками за обслуживание их счетов "ностро" в иностранных банках, а также за осуществление операций по этим счетам, комиссии за организацию синдицированных кредитов, юридическую экспертизу и т.д. (абз. 4 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций).
6. Доходы, полученные иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи (пп. 5 п. 2 ст.310 НК РФ).
Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.
Таким образом, при выплате указанных выше доходов в пользу иностранной организации налог источником выплаты не удерживается. Причем для этого организации, выплачивающей доход, не требуется получать от иностранной организации и представлять в налоговый орган какие-либо документы (см. п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций).
25.2.3. ДОХОДЫ, С КОТОРЫХ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ВПРАВЕ
НЕ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ
К случаям, когда налоговый агент имеет право не удерживать налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации, относятся:
1. Доход выплачивается иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).
При этом необходимо соблюдение следующих условий:
- выплачиваемый доход непосредственно относится к постоянному представительству;
- у налогового агента имеется нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124. Указанная копия должна быть оформлена не ранее, чем в предшествующем календарном году.
Например, если вы планируете выплачивать доход иностранной организации в 2008 г., то указанная копия свидетельства должна быть датирована 2007 или 2008 г.
2. Иностранной организации выплачиваются доходы, облагаемые по налоговой ставке 0% (пп. 3 п. 4 ст. 284, пп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ).
3. Иностранной организации выплачивается доход, полученный при выполнении соглашений о разделе продукции, и при этом законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в России (пп. 3 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Следует учитывать, что такие иностранные организации должны состоять на учете в налоговых органах (п. 1 ст. 346.36, п. 4 ст. 346.41 НК РФ). Особенности постановки на учет иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения, утверждены Приказом МНС России от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207.
4. Доход выплачивается организации - резиденту иностранного государства, в отношениях с которым в России действует международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. При этом нормами соглашения установлено, что такой доход не облагается налогом в России.
В таких случаях источник выплаты не удерживает налог при условии, что до момента выплаты в его распоряжении имеется документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения иностранной организации в соответствующем государстве (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
Этим документом может быть справка о местонахождении по форме, которая установлена законодательством иностранного государства или составлена в произвольном виде с указанием необходимых данных (абз. 3 - 5 п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций). Справка должна быть заверена компетентным органом иностранного государства. Такой орган определен в соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые заключены Россией с иностранными государствами.
Примечание
Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2008 г., содержится в Письме ФНС России от 25.03.2008 N ШТ-6-2/219@.
Также на справке должен быть проставлен апостиль - штамп, подтверждающий подлинность подписей (если иностранное государство является членом Гаагской Конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов). В ином случае данная справка должна быть легализована в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, находящемся за рубежом (п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций, Постановление ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05).
Если документы надлежащим образом не заверены, вы обязаны удержать с иностранной организации налог (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2008 N А56-45861/2006, ФАС Поволжского округа от 30.11.2007 N А57-13122/06).
Отметим, что в отношениях с некоторыми государствами достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или легализации. Список таких государств приведен в Письме ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988 (см., например, по этому вопросу Письма Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/2, от 16.05.2008 N 03-08-05, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 N А55-6714/06).
Если в справке указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, он должен соответствовать промежутку времени, за который налоговый агент выплачивает доход. Если такой период не указан, им признается календарный год, в котором выдана справка (абз. 6 п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций, Письма Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/1, от 21.08.2008 N 03-08-05/1, от 16.05.2008 N 03-08-05, от 12.03.2008 N 03-08-05, от 04.06.2007 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 12.12.2006 N 20-12/109629).
Например, справка о местонахождении датирована 2008 г. и в ней не указан период, на который она выдана. В связи с этим налоговый агент может ее использовать только при налогообложении доходов в 2008 г.
Если справка о местонахождении составлена на иностранном языке, налоговому агенту представляется также ее перевод (п. 1 ст. 312 НК РФ, п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций). При этом удостоверять перевод у нотариуса не обязательно (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 N А55-6714/06).
25.2.4. ИСЧИСЛЯЕМ И УДЕРЖИВАЕМ НАЛОГ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Если вы выплачиваете в пользу иностранной организации доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, то с таких доходов вам необходимо исчислять и удерживать налог. При этом налог подлежит удержанию независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации (п. 3 ст. 309 НК РФ). При выплате дохода в натуральной или иной неденежной форме сначала производится уменьшение получаемого иностранной организацией дохода на сумму исчисленного налога, а затем налог перечисляется в бюджет (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Следует учитывать, что налоговый агент не вправе уплачивать налог на доходы иностранной организации за счет собственных средств (Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 21.06.2006 N 20-12/54155@). В том числе и в случаях, если налог не был в свое время удержан из доходов иностранной организации (Определение ВАС РФ от 11.09.2008 N 11096/08, которым было оставлено в силе Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2, Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/9380-08).
Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации, определяется по следующей формуле:
Н = НБ x С,
где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;
НБ - налоговая база по выплачиваемому доходу;
С - ставка налога на прибыль.
В свою очередь сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации, определяется следующим образом:
Д = ДН - Н,
где Д - сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации;
ДН - доход, начисленный в пользу иностранной организации;
Н - сумма налога, подлежащая удержанию.
Например, российская организация начислила доход от источников в РФ иностранной организации в сумме 1000 руб.
Ставка налога на прибыль по начисленному доходу, предположим, составляет 20%.
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации, составит:
1000 руб. x 20% = 200 руб.
Сумма дохода, фактически выплачиваемая иностранной организации, составит: 1000 руб. - 200 руб. = 800 руб.
Для того чтобы удержать сумму налога при выплате доходов иностранной организации, необходимо определить налоговую базу и применяемую ставку налога на прибыль.
25.2.4.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ при выплате доходов иностранной организации налоговая база определяется как сумма выплачиваемого дохода, за исключением отдельных случаев.
К таким случаям относятся:
1. Выплата доходов при покупке у иностранной организации акций российских предприятий или недвижимого имущества.
В этом случае налоговая база определяется как разность между начисленным доходом и суммой расходов, понесенных иностранной организацией при реализации вам этих акций или недвижимого имущества. Данные расходы должны быть документально подтверждены иностранной организацией до даты выплаты дохода и учитываются в порядке, установленном ст. ст. 268, 280 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 309 НК РФ).
2. Выплата иностранной организации дохода в виде лизинговых платежей в соответствии с заключенным договором лизинга, если указанный договор предусматривает условие о выкупе лизингового имущества.
В данном случае при определении налоговой базы из общей суммы лизингового платежа нужно вычесть возмещение стоимости лизингового имущества (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Лизинговый платеж - это сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора можно включить выкупную цену имущества, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
Если ваш договор соответствует указанным критериям, то при удержании налога с доходов иностранной организации - лизингодателя вы вправе уменьшить сумму лизингового платежа на сумму, относящуюся к возмещению стоимости лизингового имущества.
Например, по условиям договора лизинга с правом перехода права собственности на лизинговое имущество вы перечисляете ежемесячно лизингодателю 100 000 руб., в том числе платеж в сумме 70 000 руб., относящийся к выкупной стоимости лизингового имущества (возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю).
В данном случае при перечислении лизингодателю лизингового платежа налоговая база для удержания налога будет составлять 30 000 руб. (100 000 руб. - 70 00 руб.).
Налоговую базу по доходам иностранной организации и сумму налога, удерживаемую при их выплате, необходимо исчислять в валюте, в которой иностранная организация получает эти доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Если налоговая база определяется с учетом расходов, произведенных иностранной организацией, такие расходы вам необходимо учитывать в той же валюте, в которой вы выплачиваете иностранной организации доход. При необходимости такие расходы пересчитываются в валюту выплаты дохода по курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.
25.2.4.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Размер ставки налога на прибыль, которую вы будете применять для расчета налога, различается в зависимости от вида выплачиваемого иностранной организации дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).
| N п/п | Наименование доходов | Применяемая ставка <*> | Основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 15% | пп. 3 п. 3 ст. 284, абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 2 | Доходы, не признаваемые дивидендами и получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 3 | Процентные доходы, в том числе (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ): | | |
| 3.1 | Проценты по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов | 15% | пп. 1 п. 4 ст. 284, абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 3.2 | Проценты по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. | 9% | пп. 2 п. 4 ст. 284, абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 3.3 | Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации | 0% | пп. 3 п. 4 ст. 284, абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 3.4 | Процентные доходы по иным долговым обязательствам, не указанным в п. п. 3.1 - 3.3 настоящей таблицы | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 4 | Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 |
| 5 | Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), в том числе (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ): | | |
| 5.1 | Если при определении налоговой базы учтены расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ | 20%, в том числе: 2,5% - в федеральный бюджет <**>; 17,5% - в бюджет субъекта РФ | п. 1 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 5.2 | Если при определении налоговой базы расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ, не учитываются | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 6 | Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ): | | |
| 6.1 | Если при определении налоговой базы учтены расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ | 20%, в том числе: 2,5% - в федеральный бюджет <**>; 17,5% - в бюджет субъекта РФ | п. 1 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 6.2 | Если при определении налоговой базы расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ, не учитываются | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 7 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 8 | Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 10% | пп. 2 п. 2 ст. 284, абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 9 | Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 10% | пп. 2 п. 2 ст. 284, абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 10 | Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 11 | Иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
--------------------------------
<*> Соглашениями об избежании двойного налогообложения в отношении указанных доходов могут быть предусмотрены иные (чаще пониженные) ставки налога на прибыль. В таких случаях применяются ставки, указанные в соответствующем соглашении (ст. 7 НК РФ).
Условием применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в российских налоговых органах, является наличие у налогового агента подтверждения о постоянном местонахождении иностранной организации в стране, с которой у России заключено такое соглашение (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
<**> Прибыль, полученная до 2009 г., облагается по ставке 24%, в том числе 6,5% - в федеральный бюджет (пп. "а", "б" п. 23 ст. 2, ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Примечание
Подробнее об оформлении указанного подтверждения вы можете узнать в п. 4 разд. 25.2.3 "Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог".
25.2.4.3. ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ И СРОКИ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В БЮДЖЕТ
Налоговые агенты удерживают сумму налога из доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении дохода иностранной организацией (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Выплачивать доход иностранной организации вы можете не только в денежной форме, но и в натуральной или иной форме, в том числе в форме взаимозачета.
Часть дохода может быть выплачена в денежной форме, а другая часть - в иной форме. Если при этом сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода в денежной форме, вы обязаны перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив на сумму налога доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Удержанный налог с доходов иностранной организации от источников в РФ нужно перечислить в бюджет в сроки, установленные п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ (см. дополнительно Письмо МНС России от 26.07.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274).
| Вид дохода | Срок перечисления удержанного налога в бюджет | Основание |
| Дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам | В течение 10 дней со дня выплаты дохода | п. 4 ст. 287 НК РФ |
| Иные доходы | В течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией | абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ |
Налог перечисляется налоговым агентом в бюджет в валюте выплаты дохода иностранной организации либо в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Сумма налога, удержанного с доходов иностранной организации, перечисляется в федеральный бюджет (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). При этом в платежном поручении вы должны указать код бюджетной классификации (КБК) 182 1 01 01030 01 1000 110 (Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
Исключением являются случаи, когда вы перечисляете налог, удержанный при выплате дивидендов (КБК 182 1 01 01050 01 1000 110) либо при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (КБК 182 1 01 01070 01 1000 110) (Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
25.2.4.4. ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
Если вы выплачиваете иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, вы должны представить по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживали вы налог при их выплате или нет.
Например, российская организация выплачивает иностранной организации вознаграждение за использование авторского права. При этом объект авторского права (запись для телевидения) создан персоналом постоянного представительства и приобретен через это представительство. В данном случае налоговый агент имеет право не удерживать налог, если у него есть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговом органе. Однако он не освобождается от обязанности представлять налоговый расчет с проставлением прочерков в соответствующих графах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064111).
В то же время вы не должны отражать в налоговом расчете доходы, которые не относятся к полученным от источников в РФ и, следовательно, не облагаются налогом (например, премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ). Также вы не должны представлять налоговый расчет в случаях выплат иностранным организациям только таких доходов.
Примечание
Подробнее о таких доходах смотрите в разд. 25.2.2 "Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты".
Налоговый расчет нужно представлять в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ):
- по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ);
- по итогам налогового периода - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
При этом налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного периода, в котором производились выплаты доходов иностранным организациям, а не нарастающим итогом с начала года (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060969).
25.2.5. ВОЗВРАТ НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Если налог был удержан с доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии с международным соглашением либо в отношении которых предусмотрена пониженная налоговая ставка, иностранная организация имеет право вернуть излишне уплаченный налог.
Для этого иностранной организации нужно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента следующие документы (п. 2 ст. 312 НК РФ):
- заявление на возврат удержанного налоговым агентом налога по форме, утвержденной Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 (см. Письмо МНС России от 26.03.2002 N ВГ-6-23/356, Приказ МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259);
- подтверждение (оформленное соответствующим образом) того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), согласно которому налог не подлежит удержанию (п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций);
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход, а также копии платежных документов налогового агента на перечисление в федеральный бюджет суммы налога, подлежащей возврату.
Если все документы оформлены надлежащим образом, налоговый орган обязан возвратить налог в месячный срок со дня получения указанных документов. При этом применяется порядок возврата, установленный ст. 78 НК РФ (абз. 7 п. 2 ст. 312 НК РФ).