Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
27.5.2.3. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
У КОТОРЫХ НЕ ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Как мы уже отмечали, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию только по истечении налогового периода.
При этом в состав декларации такие организации должны включить (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- лист 02;
- лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ).
27.5.2.4. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Если организация представляет декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), то в ее состав включаются (абз. 2 п. 1.4 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей);
- Приложение N 5 к листу 02.
27.5.2.5. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ
Организации - сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не перешли на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, являются плательщиками налога на прибыль (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", далее - Закон N 110-ФЗ).
Отчитываясь по деятельности, связанной с реализацией произведенной и (или) произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, в состав декларации по итогам отчетных и налогового периодов такие налогоплательщики включают (абз. 1 п. 1.5 Порядка заполнения декларации):
| Обязательные структурные единицы | Дополнительные структурные единицы |
| - титульный лист (лист 01); - подраздел 1.1 разд. 1 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика"; - лист 02 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика"; - Приложения N N 1 и 2 к листу 02 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика" | - подраздел 1.2 разд. 1 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика"; - Приложения N N 3, 4 и 5 к листу 02 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика" |
Если организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель осуществляет также другие виды деятельности, то показатели по ним отражаются в декларации в общеустановленном порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1, в листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика" (абз. 2 п. 1.5 Порядка заполнения декларации).
27.5.2.6. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ РЕЗИДЕНТАМИ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, по итогам отчетных (налогового) периодов представляют в составе декларации (п. 1.6 Порядка заполнения декларации):
| Обязательные структурные единицы | Дополнительные структурные единицы |
| - титульный лист (лист 01); - лист 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика"; - Приложения N N 1 и 2 к листу 02 с кодом "3" - резидент особой экономической зоны по реквизиту "Признак налогоплательщика" | - Приложения N N 3, 4 и 5 к листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика" |
Показатели для исчисления налога на прибыль по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, резиденты особых экономических зон отражают в декларации в общеустановленном порядке с указанием в листе 02 и приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".
27.5.2.7. СОСТАВ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ДЛЯ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
Если вы являетесь налоговым агентом и при этом сами платите налог на прибыль, налоговый расчет о суммах исчисленного и удержанного у российской организации налога вам нужно включать в состав декларации за отчетный (налоговый) период, в котором вы выплатили доход.
В состав налогового расчета в этом случае входит подраздел 1.3 разд. 1, а также лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".
Таким образом, указанные структурные единицы вы включаете в состав налоговой декларации сначала по итогам соответствующего отчетного периода, а затем календарного года.
При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "213" или "214" (абз. 2 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).
Если налоговый агент налог на прибыль не уплачивает и применяет при этом специальные режимы налогообложения (ЕНВД, УСН, ЕСХН) либо его доходы и расходы полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ, в состав налогового расчета он включает (абз. 3 п. 1.7 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.3 разд. 1;
- лист 03.
При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".
27.5.3. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Ниже приведена схема, которая показывает, в какой последовательности лучше заполнять декларацию, а также отражает классификацию структурных единиц декларации и их взаимосвязь.
В ней использованы следующие условные обозначения:
┌───┐
│ │ - обязательная структурная единица декларации
└───┘
┌ - ┐
- дополнительная структурная единица декларации
└ - ┘
----> - последовательность заполнения декларации
- --> - информационная взаимосвязь между структурными единицами
декларации
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Приложение N 3 к листу 02 ├ - - - - - - - - - - - - ┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - ┐
\│/ │
┌──────────────────────────────────────┐ │
│ Приложение N 1 к листу 02 ├ - - ┼ - - - - - - - - ->│
└─────────────────┬────────────────────┘<- - ┤
\│/ │
┌──────────────────────────────────────┐ │
│ Приложение N 2 к листу 02 │<- - ┘ │
└─────────────────┬────────────────────┴ - - - - - - - - - - - ->
\│/ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
┌>│ Приложение N 5 к листу 02 ├ - - - - - - - - - - - - ┼ - - ─┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - - - - - - ->
│ \│/ │ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
│ Лист 03 ├─ - - - - - - - - ┐ │ │
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
│ \│/ │ │ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
│ Лист 04 ├ - - - - - - - -->│ │ │
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - - - - - - ->
│ \│/ │ │ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
│ Лист 05 ├ - - - - - ─┐ │ │ │
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - - - - - - ->
│ \│/ │ │ │ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
│ Лист 07 │ │ │ │
│ (заполняется только за налоговый │
│ период) │ │ │ │
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
│ \│/ │ │ │ │
┌──────────────────────────────────────┐<- - - - - - - - - - - ─┘
└ ┤ Лист 02 ├ - - - - - ─│─ - ─│─ - -- - - ->│
┌>└─────────────────┬────────────────────┴─ - - - - ->
\│/ │ │ │
│ ┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Приложение N 4 к листу 02 │ │ │
└ ┤ (заполняется только за I квартал │<- - - - - ┘
и за налоговый период) │ │
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/ │ │
┌──────────────────────────────────────┐
│ Подраздел 1.1 разд. 1 │<- - - - - - - - ─│─ - - - - - ─┤
└─────────────────┬────────────────────┘
\│/ │ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Подраздел 1.2 разд. 1 │<- - - - - - - - ─│─ - - - - - ─┘
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Подраздел 1.3 разд. 1 │<- - - - - - - - ─┘
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/
┌──────────────────────────────────────┐
│ Титульный лист (лист 01) │
└──────────────────────────────────────┘
Резюмируя эти сведения, можно подвести следующий итог:
- данные Приложения N 3 к листу 02 нужны для заполнения Приложений N N 1 и 2 к листу 02;
- данные Приложений N N 1, 2, 3 и 5 к листу 02, листов 04 и 05 нужны для заполнения листа 02;
- данные Приложения N 5 к листу 02 и листа 02 нужны для заполнения подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1;
- данные листов 03 и 04 нужны для заполнения подраздела 1.3 разд. 1;
- данные листов 05 и 02 нужны для заполнения Приложения N 4 к листу 02;
- данные листа 02 используются в Приложении N 5 листа 02;
- данные Приложения N 4 листа 02 нужны для заполнения листа 02.
Для заполнения титульного листа (листа 01) необходимо знать общее количество заполненных страниц декларации. Таким образом, независимо от других структурных единиц декларации заполняется только лист 07.
27.5.4. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Общие требования, которые должна соблюдать организация при заполнении декларации, сформулированы в п. п. 2.1 - 2.3 Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:
- декларацию следует составлять нарастающим итогом с начала года;
- все значения стоимостных показателей декларации необходимо указывать в полных рублях: значения показателей менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более - округлять до полного рубля;
- декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа (вне зависимости от количества конкретных разделов);
- декларация на бумажном носителе заполняется вручную или распечатывается на принтере. Заполнение производится шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом;
- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается;
- в каждом поле декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия данных для заполнения показателя в центре поля ставится прочерк;
- для отрицательных чисел указывается знак "-" ("минус") в первой ячейке слева;
- в верхней части каждой страницы декларации следует указывать ИНН и КПП организации.
27.5.5. ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
Правила заполнения титульного листа (листа 01) разъяснены в п. п. 3.1 - 3.3 Порядка заполнения декларации.
На этом листе организация должна заполнить все показатели (кроме показателей раздела "Заполняется работником налогового органа").
| Показатель | Что указывается | |||
| "ИНН" | - идентификационный номер налогоплательщика. Так как поле "ИНН" состоит из 12 ячеек, а ИНН организации - из 10 знаков, то в двух последних ячейках нужно проставить прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации) | |||
| по месту нахождения организации в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе <1> | по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика или Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика <2> | |||
| "КПП" | - код причины постановки на налоговый учет | |||
| по месту нахождения организации в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе <1> | по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика или Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика <2> | по месту нахождения обособленного подразделения в соответствии с Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе <3> | ||
| "Номер корректировки" | - при представлении налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган первичной декларации (первичного расчета) проставляется "0 - -", при представлении уточненной декларации (уточненного расчета) указывается номер корректировки ("1 - -", "2 - -" и т.д.) | |||
| "Налоговый (отчетный) период (код)" | - указывается код, определяющий налоговый (отчетный) период, за который представляется декларация. Данные коды приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации | |||
| "Отчетный год" | - четыре цифры, обозначающие год, за отчетный (налоговый) период которого представляется декларация | |||
| "Представляется в налоговый орган (код)" | - указывается код налогового органа, в который представляется декларация <4> | |||
| "по месту нахождения (учета) (код)" | - указывается код представления декларации в налоговый орган по месту нахождения (учета) налогоплательщика, налогового агента - организации или обособленного подразделения российской организации. Данные коды приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации | |||
| "организация/ обособленное подразделение" | - указывается полное наименование организации (обособленного подразделения) в соответствии с ее (его) учредительными документами (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается) | |||
| "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" | - указывается код основного вида экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст | |||
| "Номер контактного телефона" | - телефонный код города и номер контактного телефона организации (обособленного подразделения) | |||
| "На __ страницах" | - количество страниц, на которых составлена декларация | |||
| "с приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах" | - количество листов подтверждающих документов (их копий), которые приложены к декларации (включая количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он представляет или подписывает декларацию) | |||
--------------------------------
<1> Форма свидетельства N 12-1-7, утвержденная Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, форма N 09-1-2, утвержденная Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, или форма N 1-1-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (в зависимости от даты постановки на учет).
<2> Форма свидетельства N 9-КНС, утвержденная Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319, форма уведомления N 9-КНУ, утвержденная Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ (в зависимости от даты постановки на учет).
<3> Форма уведомления N 12-1-8, утвержденная Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, форма N 09-1-3, утвержденная Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, или форма N 1-3-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (в зависимости от даты постановки на учет).
<4> Данный код состоит из четырех цифр и содержится в соответствующих свидетельствах и уведомлениях о постановке на учет в налоговом органе, указанных в сносках выше.
При заполнении раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" надо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик вправе участвовать в налоговых отношениях лично или через уполномоченного представителя. Таким представителем может быть как физическое лицо, так и организация (п. 1 ст. 29 НК РФ). В связи с этим налоговая декларация может быть подписана:
- руководителем организации-налогоплательщика;
- руководителем организации, уполномоченной на то налогоплательщиком (например, если вы передали ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности сторонней специализированной компании);
- физическим лицом - представителем организации.
Если вы решили передать полномочия по подписанию декларации представителю, вам необходимо оформить доверенность, которая подписывается руководителем вашей организации и скрепляется печатью (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 5 ст. 185 ГК РФ).
Примечание
При заключении договора доверительного управления имуществом, в соответствии с которым управляющей компании в том числе переданы полномочия по составлению и подписанию налоговой отчетности, такие полномочия также должны быть дополнительно оформлены доверенностью (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Итак, в разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" (п. 3.3 Порядка заполнения декларации):
1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в декларации руководителем организации-налогоплательщика проставляется "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется "2";
2) при представлении декларации налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания;
3) при подаче декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика;
4) при подаче декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.
По строке "Наименование организации - представителя налогоплательщика" указывается наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество", заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, и дата подписания;
5) по строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.