Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
27.6.6.2. ЗАПОЛНЯЕМ ПОДРАЗДЕЛ 1.1 РАЗДЕЛА 1
В подразделе 1.1 разд. 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, которые подлежат уплате в бюджет по итогам отчетных (налогового) периодов (п. 4.2 Порядка заполнения налоговой декларации). Данный подраздел обязательно включается в состав налоговой декларации (п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации).
По строке 020 ("Срок уплаты") надо указать точную дату, которая соответствует последнему дню срока уплаты авансовых платежей (не позднее 28-ми дней со дня окончания отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ)) и налога (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ)).
Если эта дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то по строке 020 надо указать следующий за этой датой первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 4.2.1 Порядка заполнения декларации).
Организации, которые не имеют обособленных подразделений, а также организации, которые имеют обособленные подразделения, но не уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), применительно к порядку заполнения строк 040, 050, 070, 080 должны учитывать следующее.
| Код строки | Когда заполняется | Показатель |
| 040 | если стр. 190 листа 02 > стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 | = стр. 190 листа 02 - стр. 220 листа 02 - стр. 250 листа 02 |
| 050 | если стр. 190 листа 02 < стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 | = (стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02) - стр. 190 листа 02 |
| 070 | если стр. 200 листа 02 > стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 | = стр. 200 листа 02 - стр. 230 листа 02 - стр. 260 листа 02 |
| 080 | если стр. 200 листа 02 < стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 | = (стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02) - стр. 200 листа 02 |
Организации, которая является сельскохозяйственным товаропроизводителем, при заполнении данных строк надо иметь в виду, что показатели строк 190 и 200 листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) суммируются с показателями строк 190 и 200 листа 02 по иным видам деятельности (п. 4.2.2 Порядка заполнения декларации).
Организации, которые имеют обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения), показатели строк 070 и 080 определяют так:
стр. 070 = стр. 100 Приложения N 5 к листу 02,
стр. 080 = стр. 110 Приложения N 5 к листу 02.
По строкам 051, 081, 091 следует отражать суммы налога на прибыль, исчисленного с налоговой базы переходного периода в соответствии с п. п. 6, 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ. Напомним, что к 2007 г. большинство организаций окончили уплачивать налог на прибыль с базы переходного периода. Однако те налогоплательщики, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 г. доля задолженности бюджетных организаций - покупателей составляла более 30%, уплачивали сумму налога по базе переходного периода до конца I квартала 2007 г. (п. 10 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).
При этом для организаций, которые не имеют обособленных подразделений, а также для организаций, которые имеют обособленные подразделения, но не уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), показатели названных строк определяются так.
| Код строки | Показатель |
| 051 | = стр. 320 листа 02 / стр. 350 листа 02 |
| 081 | = стр. 330 листа 02 / стр. 350 листа 02 |
| 091 | = стр. 340 листа 02 / стр. 350 листа 02 |
Для организаций, которые имеют обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения):
стр. 081 = стр. 130 Приложения N 5 к листу 02,
стр. 091 = стр. 140 Приложения N 5 к листу 02.
27.6.6.3. ЗАПОЛНЯЕМ ПОДРАЗДЕЛ 1.2 РАЗДЕЛА 1
Этот подраздел должны заполнять только те организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в течение квартала (абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
В нем отражаются данные о суммах ежемесячных авансовых платежей, которые организация будет уплачивать в квартале, следующем за отчетным периодом, за который заполняется декларация.
Так, по строкам 020, 030, 040 подраздела 1.2 надо указать последний день каждого из трех сроков уплаты таких платежей (не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ)).
Если такой день приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то по указанным срокам следует фиксировать следующий за этим днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
По строкам 120, 130 и 140 необходимо показать суммы ежемесячных авансовых платежей, которые будут уплачиваться в федеральный бюджет, а по строкам 220, 230 и 240 - аналогичные суммы, которые будут уплачиваться в бюджет субъекта РФ.
При этом для организаций, не имеющих обособленных подразделений, а также для организаций, имеющих обособленные подразделения, но не уплачивающих налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис):
| Код строки | Показатель |
| 120 | = стр. 300 листа 02 x 1/3 |
| 130 | |
| 140 | |
| 220 | = стр. 310 листа 02 x 1/3 |
| 230 | |
| 240 |
Для организаций, которые имеют обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения), должно выполняться следующее равенство:
стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 = стр. 120 Приложения N 5 к листу 02.
27.6.6.4. ЗАПОЛНЯЕМ ПОДРАЗДЕЛ 1.3 РАЗДЕЛА 1
Этот подраздел предназначен для отражения в нем сумм налога на прибыль, которые уплачиваются в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, речь о которых идет в листах 03 и 04 декларации.
Если ваша организация обязана уплачивать налог на прибыль с нескольких видов таких доходов, то подраздел 1.3 придется заполнить несколько раз.
По строке 010 надо указать одну из цифр (от 1 до 4), соответствующую виду платежа, в отношении которого заполняется подраздел 1.3 (расшифровка видов платежа приведена внизу соответствующей страницы декларации).
| Код строки | Вид платежа | Кто заполняет подраздел 1.3 с соответствующим видом платежа |
| 010 | 1 | Организации - налоговые агенты, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ) (разд. А листа 03) |
| 2 | Организации - налоговые агенты, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд. Б листа 03) <*> | |
| 3 | Организации-налогоплательщики, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (коды доходов "1" и "2" по строке 002 листа 04) | |
| 4 | Организации-налогоплательщики, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (код дохода "4" по строке 002 листа 04) |
--------------------------------
<*> В силу ограниченного круга плательщиков порядок заполнения подраздела 1.3 разд. 1 по данному виду платежа здесь не рассматривается.
Строки 050, 070, 090, 110 и 130 надо заполнять так.
┌──────┬───────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Код │ Вид │ Показатель │
│строки│платежа│ │
├──────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 050 │ 1 │Последний день срока уплаты налога с дивидендов в федеральный │
│ │ <*> │бюджет, который приходится на 10-й рабочий день со дня выплаты │
│ 070 │ │дивидендов <**> (абз. 1 п. 4 ст. 287 НК РФ) │
│ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 090 │ 3 │Последний день срока уплаты налога с процентов по │
│ │ │государственным и муниципальным ценным бумагам, который │
│ │ │приходится на 10-й рабочий день по окончании соответствующего │
│ 110 │ │месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход │
│ │ │<**> (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ) │
│ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 130 │ 4 │Последний день срока уплаты налога с дивидендов, полученных от │
│ │ │иностранной организации, в федеральный бюджет <**> (п. 1 │
│ │ │ст. 287 НК РФ) │
└──────┴───────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.
<**> С учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
При заполнении строк 040, 060, 080, 100 и 120, в которых показывается сумма налога, подлежащая уплате по срокам, указанным в строках 050, 070, 090, 110, 130 (при выплате дивидендов (процентов) частями (в несколько этапов)), необходимо учитывать следующее.
| Вид платежа | Суммарный показатель строк 040, 060, 080, 100, 120 |
| 1 | = стр. 160 разд. А листа 03 |
| 3 | = стр. 080 листа 04 (с кодом 1 по строке 002) + стр. 080 листа 04 (с кодом 2 по строке 002) |
| 4 | = стр. 080 листа 04 (с кодом 4 по строке 002) |
27.6.7. ЗАПОЛНЯЕМ ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 К ЛИСТУ 02
Правила заполнения Приложения N 1 к листу 02 разъяснены в разд. VI Порядка заполнения декларации.
Данное Приложение предназначено для расчета суммы доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент Приложения N 1 к листу 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Выручка от реализации - всего, в том числе: │ 010 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ выручка от реализации товаров (работ, услуг) │ │ │
│собственного производства │ 011 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ выручка от реализации покупных товаров │ 012 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ выручка от реализации имущественных прав, за │ │ │
│исключением доходов от реализации права требования │ 013 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│выручка от реализации прочего имущества │ 014 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от │ │ │
│погашения) ценных бумаг профессиональных участников │ │ │
│рынка ценных бумаг - всего, │ 020 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в том числе сумма отклонения фактической выручки │ │ │
│от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и │ │ │
│не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг │ │ │
│ниже: │ │ │
│ минимальной цены сделок на организованном рынке │ │ │
│ценных бумаг │ 021 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ расчетной цены │ 022 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Выручка от реализации по операциям, отраженным в │ │ │
│Приложении N 3 к Листу 02 (строка 270 Приложения N 3 │ │ │
│к Листу 02) │ 030 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 │ 040 │ │
│+ строка 030) │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, а в строках 011 - 014 - приводится расшифровка отдельных видов доходов.
Обратите внимание на то, что в строку 010 не надо включать данные о выручке по операциям, финансовый результат по которым рассчитывается в Приложении N 3 к листу 02. Вот перечень этих операций:
- реализация амортизируемого имущества;
- реализация права требования как финансовой услуги;
- реализация права требования (до и после наступления срока платежа);
- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- доверительное управление имуществом (у учредителя доверительного управления);
- реализация компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком-инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции.
Строки 020 - 022 предназначены только для профессиональных участников рынка ценных бумаг <12>.
--------------------------------
<12> Здесь и далее мы не будем акцентировать внимание на особенностях порядка заполнения декларации банками, страховыми организациями, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, негосударственными пенсионными фондами.
По строке 030 отражается суммарный показатель выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02. Таким образом:
стр. 030 Приложения N 1 к листу 02 = стр. 270 Приложения N 3 к листу 02.
По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации:
стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 030.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент Приложения N 1 к листу 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Внереализационные доходы - всего, в том числе: │ 100 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном │ │ │
│(налоговом) периоде │ 101 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в виде стоимости полученных материалов или иного │ │ │
│имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации │ │ │
│основных средств │ 102 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов. Из нее надо выделить:
- сумму доходов прошлых лет, которую следует отразить по строке 101 <13>;
- стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств, которую следует отразить по строке 102.
--------------------------------
<13> Если невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В противном случае перерасчет налоговых обязательств производится за период, в котором были совершены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ), при этом налогоплательщик должен представить уточненную декларацию.
27.6.8. ЗАПОЛНЯЕМ ПРИЛОЖЕНИЕ N 2 К ЛИСТУ 02
Правила заполнения Приложения N 2 к листу 02 разъяснены в разд. VII Порядка заполнения декларации.
В этом Приложении надо рассчитать сумму расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), а также внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков (ст. 265 НК РФ), понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент Приложения N 2 к листу 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, │ │ │
│работам, услугам │ 010 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих │ │ │
│оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем │ │ │
│отчетном (налоговом) периоде, относящихся к │ │ │
│реализованным товарам, │ 020 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в том числе стоимость реализованных покупных │ │ │
│товаров │ 030 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Косвенные расходы - всего, в том числе: │ 040 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, │ │ │
│установленном законодательством Российской Федерации │ │ │
│о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также │ │ │
│налогов, перечисленных в статье 270 НК │ 041 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ расходы на НИОКР │ 042 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ из них: расходы на НИОКР, не давшие │ │ │
│ положительного результата │ 043 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ расходы на капитальные вложения в размере не │ │ │
│более 10% первоначальной стоимости основных средств │ │ │
│(за исключением основных средств, полученных │ │ │
│безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в │ │ │
│случаях достройки, дооборудования, реконструкции, │ │ │
│модернизации, технического перевооружения, частичной │ │ │
│ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК) │ 044 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ расходы, осуществленные налогоплательщиком- │ │ │
│организацией, использующим труд инвалидов, согласно │ │ │
│подпункту 38 пункта 1 статьи 264 НК │ 045 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ расходы налогоплательщиков - общественных │ │ │
│организаций инвалидов, а также │ │ │
│налогоплательщиков-учреждений, единственными │ │ │
│собственниками имущества которых являются │ │ │
│общественные организации инвалидов, согласно │ │ │
│подпункту 39 пункта 1 статьи 264 НК │ 046 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Стоимость реализованных имущественных прав │ 050 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Цена приобретения реализованного прочего имущества │ │ │
│и расходы, связанные с его реализацией │ 060 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Расходы, связанные с приобретением и реализацией │ │ │
│(выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг │ │ │
│профессиональными участниками рынка ценных бумаг │ 070 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к │ │ │
│Листу 02 (строка 280 Приложения N 3 к Листу 02) │ 080 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Суммы убытков прошлых лет по объектам │ │ │
│обслуживающих производств и хозяйств, включая │ │ │
│объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной │ │ │
│сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего │ │ │
│отчетного (налогового) периода, полученной по │ │ │
│указанным видам деятельности │ 090 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества,│ │ │
│относящаяся к расходам текущего отчетного │ │ │
│(налогового) периода │ 100 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 │ │ │
│+ сумма строк с 050 по 100) │ 110 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
При заполнении данного фрагмента декларации необходимо учитывать следующее.
Строки 010 - 030 заполняют только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления.
При этом организации, которые сами производят товары (выполняют работы, оказывают услуги) сумму прямых расходов отражают по строке 010.
А организации, которые осуществляют оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю покупными товарами, аналогичный показатель отражают по строке 020.
По строке 030 надо указывать стоимость реализованных покупных товаров.
Заметьте: из названия строки 030 "в том числе стоимость реализованных покупных товаров" можно сделать вывод о том, что соответствующую сумму надо выделять из суммы прямых расходов, которая отражена по строке 020.
В то же время алгоритм расчета показателя строки 110 "Итого признанных расходов" предполагает суммирование значений строк с 010 по 040 и с 050 по 100.
Таким образом, при буквальном прочтении получается, что стоимость реализованных покупных товаров включается в итоговую строку 110 дважды: первый раз - в составе показателя строки 020, второй раз - в составе показателя строки 030.
Однако подобный расчет приведет к неправомерному занижению налоговой базы и, соответственно, суммы налога.
По всей видимости, в декларации допущена техническая неточность (либо в строке 030 являются лишними слова "в том числе" (напомним, впрочем, что по правилам абз. 3 ст. 320 НК РФ стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, рассматривается как составляющая прямых расходов), либо в строке 110 приведена неверная формула расчета ее показателя).
На сегодняшний день какие-либо официальные разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют. На практике представители налоговых органов разъясняют, что при расчете показателя строки 110 не надо учитывать данные, которые отражены по строке 030. Следовательно:
стр. 110 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 040 + сумма стр. с 050 по 100.
По строке 040 организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, отражают косвенные расходы, относящиеся к таковым в соответствии со ст. 318 НК РФ.
Организации, которые работают по кассовому методу, по строке 040 отражают сумму расходов (кроме внереализационных), признаваемых в целях налогообложения на основании п. 3 ст. 273 НК РФ.
Из показателя строки 040 необходимо выделить следующие составляющие, которые подлежат расшифровке в отдельных строках.
| Код строки | Показатель | |
| 041 | Сумма налогов и сборов, за исключением ЕСН (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ | |
| 042 | Расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ): | всего |
| 043 | не давшие положительного результата | |
| 044 | Амортизационная премия (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) | |
| 045 | Расходы организации, использующей труд инвалидов, признанные в соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ | |
| 046 | Расходы общественной организации инвалидов, а также учреждений, единственным собственником которых являются такие организации, признанные в соответствии с пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ | |
По строке 050 показывается стоимость приобретения (создания) имущественных прав, выручка от реализации которых отражена по строке 013 Приложения N 1 к листу 02.
По строке 060 отражается цена приобретения (создания) прочего имущества, выручка от реализации которого отражена по строке 014 Приложения N 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.
Строка 070 заполняется только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
По строке 080 указывается сумма расходов по операциям, выручка от реализации которых отражена по строке 030 Приложения N 1 к листу 02. При этом:
стр. 080 Приложения N 2 к листу 02 = стр. 280 Приложения N 3 к листу 02.
По строке 090 отражается сумма убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которую в текущем отчетном (налоговом) периоде вы принимаете в уменьшение прибыли, полученной по соответствующим видам деятельности (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).
По строке 100 показывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 268 НК РФ), и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к листу 02.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент Приложения N 2 к листу 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Внереализационные расходы - всего (строка 200 > или =│ │ │
│сумме строк с 201 по 203), в том числе: │ 200 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ расходы в виде процентов по долговым │ │ │
│обязательствам любого вида, в том числе процентов, │ │ │
│начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, │ │ │
│выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком │ 201 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ расходы по созданию резерва предстоящих расходов, │ │ │
│направляемых на цели, обеспечивающие социальную │ │ │
│защиту инвалидов │ 202 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ убыток от реализации права требования, относящийся │ │ │
│к внереализационным расходам текущего отчетного │ │ │
│(налогового) периода │ 203 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. Из нее надо выделить:
- сумму процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ), которую следует указать по строке 201;
- сумму отчислений в резерв предстоящих расходов, направляемых на социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ), которую следует указать по строке 202;
- сумму убытка от реализации права требования, относящуюся к текущему отчетному (налоговому) периоду, которую следует указать по строке 203.
Здесь надо обратить внимание на следующее. В п. 7.2 Порядка заполнения декларации указано на то, что по строке 203 показывается убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ. Так как в Приложении N 3 к листу 02 сумма такого убытка отражена по строке 170, то:
стр. 203 = стр. 170 Приложения N 3 к листу 02.
Что касается суммы убытка от реализации права требования, относящегося к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ (она отражена по строке 140 Приложения N 3 к листу 02), то ее надо включить в показатель строки 200 Приложения N 2 к листу 02.
Итак:
стр. 200 > или = стр. 201 + стр. 202 + стр. 203.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент Приложения N 2 к листу 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, │ │ │
│- всего (строка 300 > или = сумме строк 301 и 302), в│ │ │
│том числе: │ 300 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в │ │ │
│текущем отчетном (налоговом) периоде │ 301 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ суммы безнадежных долгов, а в случае, если │ │ │
│налогоплательщик принял решение о создании резерва │ │ │
│по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не │ │ │
│покрытые за счет средств резерва │ 302 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 300 надо указать общую сумму убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Из этой суммы следует выделить:
- сумму убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), и отразить ее по строке 301 (при этом по строке 301 не указываются расходы, которые относятся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах);
- сумму безнадежных долгов, а в случае, если вы создавали резерв по сомнительным долгам, - сумму безнадежных долгов, не покрытую за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), и отразить ее по строке 302.
Таким образом:
стр. 300 > или = стр. 301 + стр. 302.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент Приложения N 2 к листу 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Справочно: │ │ │
│Сумма начисленной амортизации за отчетный │ │ │
│(налоговый) период - всего, в том числе: │ 400 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│по нематериальным активам │ 401 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Остаток резерва предстоящих расходов, направляемых │ │ │
│на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов │ 410 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Строки 400 - 401 и 410 являются справочными, и при их заполнении каких-либо трудностей у вас возникнуть не должно.