Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
Исчисленный налог по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. При этом срок уплаты указывается по строкам 050, 070, 090, 110, 130 этого же подраздела исходя из даты удержания налога или выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.
27.6.15. ЗАПОЛНЯЕМ ЛИСТ 05
Правила заполнения листа 05 разъяснены в разд. XIII Порядка заполнения декларации.
Этот лист предназначен для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Если в отчетном (налоговом) периоде вы совершали сделки с несколькими видами ценных бумаг (например, с обращающимися на организованном рынке и с не обращающимися на организованном рынке), то лист 05 придется заполнить соответствующее количество раз.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 05
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌─┐ │
│1 - с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке Код строки 002 │ │ │
│ценных бумаг └─┘ │
│ │
│2 - с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке │
│ценных бумаг │
│ │
│3 - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися │
│на организованном рынке ценных бумаг │
│ │
│4 - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не │
│обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными │
│первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате │
│новации │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 002 надо указать код (от 1 до 4), соответствующий той операции, финансовый результат по которой вы рассчитываете.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 05
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения │ 010 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены │ 020 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Расходы, связанные с приобретением и реализацией │ │ │
│(выбытием, в т.ч. погашением) │ 030 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 │ │ │
│- строка 030) │ 040 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма корректировки прибыли (убытка), указанной │ │ │
│по строке 040 │ 050 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Налоговая база (строка 040 - строка 050) │ 060 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма убытка или части убытка, полученного в │ │ │
│предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) │ │ │
│периоде (периодах) (строка 090 Листа 05 Декларации │ │ │
│за предыдущий налоговый период) │ 070 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма убытка или части убытка, признаваемая в │ │ │
│отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения,│ │ │
│уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) │ │ │
│период │ 080 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на │ │ │
│будущий отчетный (налоговый) период (строка 070 - │ │ │
│строка 080) (если в декларации за налоговый период │ │ │
│строка 060 < 0, то строка 090 = строка 060 + │ │ │
│строка 070) │ 090 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Налоговая база (строка 060 - строка 080) отражается │ │ │
│по строкам 120, 130 Листа 02 │ 100 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Этот фрагмент листа 05 надо заполнять следующим образом.
| Код строки | Код операции | Показатель |
| 010 | 1, 2 и 4 | Выручка от реализации (выбытия, погашения) ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ) |
| 3 | Внереализационные доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 19 ст. 250 НК РФ) | |
| 020 | 1 | Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделок (если фактическая цена реализации признана рыночной (абз. 4 п. 5 ст. 280 НК РФ), строка 020 не заполняется) |
| 2 | Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20%-ного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20%-ного отклонения (если фактическая цена реализации признана рыночной (п. 6 ст. 280 НК РФ), строка 020 не заполняется) | |
| 3 | Сумма отклонения фактической цены срочной сделки от расчетной цены срочной сделки (если фактическая цена сделки признана рыночной (п. 2 ст. 305 НК РФ), строка 020 не заполняется) | |
| 4 | Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг в порядке, аналогичном для операций с кодами 1 и 2 | |
| 030 | 1, 2 | Расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (п. 2 ст. 280 НК РФ) |
| 3 | Внереализационные расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 18 ст. 265 НК РФ) | |
| 4 | Расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ, ст. 6 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ) | |
| 040 | 1, 2, 3, 4 | = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 |
| 050 | 1, 2, 3 | Часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п. 4 ст. 2 Закона РФ N 2116-1, п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) <*> |
| 4 | Если по строке 040 отражена прибыль <**>: - часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев); - сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенная в налоговую базу; - сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев); - часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения этих ценных бумаг (абз. 4 ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ) | |
| 060 | 1, 2, 3, 4 | = стр. 040 - стр. 050 <***> |
| 070 | 1, 2, 3, 4 | = стр. 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период |
| 080 | 1, 2, 3, 4 | Сумма убытка (части убытка), уменьшающая налоговую базу отчетного (налогового) периода; в декларации по расчету с кодами 1, 2, 3 стр. 080 = не больше стр. 060 |
| 090 | 1, 2, 3, 4 | = стр. 070 - стр. 080, если в декларации за налоговый период стр. 060 < 0, то стр. 090 = стр. 060 + стр. 070 |
| 100 | 1, 2, 3, 4 | = стр. 060 - стр. 080, если стр. 100 > 0, то результат отражается по строкам 120, 130 листа 02 |
--------------------------------
<*> Порядок расчета приведен в п. 5.3 Порядка заполнения декларации.
<**> Если по строке 040 расчета с кодом 4 отражен убыток, то на его покрытие может быть направлена прибыль от реализации (выбытия, погашения) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке. Эти суммы переносятся из данного расчета соответственно в строку 050 листа 05 с кодом 1 и в строку 050 листа 05 с кодом 2.
<***> В абз. 1 п. 13.6 Порядка заполнения декларации буквально указано следующее: "По строке 060 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю". Представляется, что значение показателя строки 040 может быть и отрицательным, так как в противном случае убыток текущего периода не будет учтен в будущем. О правомерности такого утверждения свидетельствует порядок заполнения строки 090, приведенный в форме декларации и допускающий отрицательное значение строки 040.
Примечание
Подробно о том, как рассчитать финансовый результат по операциям с ценными бумагами, читайте в гл. 14 "Операции с ценными бумагами".
27.6.16. ЗАПОЛНЯЕМ ЛИСТ 07 <17>
--------------------------------
<17> Порядок заполнения листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" декларации в данном Практическом пособии не рассматривается в силу ограниченного круга налогоплательщиков, заполняющих лист 06.
Правила заполнения листа 07 разъяснены в разд. XV Порядка заполнения декларации.
Этот лист представляет собой Отчет налогоплательщика о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования <18>.
--------------------------------
<18> В Отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.
Поэтому заполнять его должны только те организации, которые получали целевые средства.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 07
код строки 010 (руб.)
┌───┬────────┬─────┬───────┬────────────┬─────┬────────────┬──────────┬────────────┐
│ N │Наимено-│Код │Дата │Стоимость │Срок │Сумма │Сумма │Сумма │
│п/п│вание │вида │поступ-│имущества, │ис- │средств, ис-│средств, │средств, │
│ │получен-│пос- │ления │работ, услуг│поль-│пользованных│срок ис- │использо- │
│ │ных │туп- │(число,│или сумма │зова-│по назначе- │пользова- │ванных не │
│ │целевых │лений│месяц, │денежных │ния │нию в тече- │ния кото- │по назна- │
│ │средств │ │год) │средств │(до │ние установ-│рых не ис-│чению или │
│ │ │ │ │ │какой│ленного сро-│тек │не исполь- │
│ │ │ │ │ │даты)│ка │ │зованных в │
│ │ │ │ │ │ │ │ │установ- │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ленный │
│ │ │ │ │ │ │ │ │срок (гра- │
│ │ │ │ │ │ │ │ │фа 5 - графа│
│ │ │ │ │ │ │ │ │7 - графа 8)│
├───┼────────┼─────┼───────┼────────────┼─────┼────────────┼──────────┼────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │
├───┼────────┼─────┼───────┼────────────┼─────┼────────────┼──────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────────┼─────┼───────┼────────────┼─────┼────────────┼──────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────────┼─────┼───────┼────────────┼─────┼────────────┼──────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────────┼─────┼───────┼────────────┼─────┼────────────┼──────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────────┼─────┼───────┼────────────┼─────┼────────────┼──────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┴────────┼─────┼───────┼────────────┼─────┼────────────┼──────────┼────────────┤
│ИТОГО (код │ x │ x │ │ x │ │ │ │
│строки 020) │ │ │ │ │ │ │ │
└────────────┴─────┴───────┴────────────┴─────┴────────────┴──────────┴────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Чтобы заполнить Отчет, вам понадобится Приложение N 2 к Порядку заполнения декларации.
Из этого Приложения вы должны выбрать наименования полученных целевых средств и их коды и занести эти сведения соответственно в графы 2 и 3 по строке 010 Отчета.
Следует учитывать, что в первую очередь в Отчет надо перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, по которым:
- срок использования не истек;
- срок использования не предусмотрен.
При этом:
- в графе 4 по строке 010 следует отражать дату поступления средств, которые имеют срок использования;
- в графе 5 по строке 010 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования (эти данные были отражены в графе 8 по строке 010 Отчета за предыдущий налоговый период).
После этого Отчет следует заполнить в отношении целевых средств, полученных в налоговом периоде, за который составляется Отчет.
В графах 6 и 7 по строке 010 приводятся соответствующие данные о средствах, которые имеют срок использования.
Показатель графы 9 по строке 010 рассчитывается следующим образом:
гр. 9 стр. 010 = гр. 5 стр. 010 - гр. 7 стр. 010 - гр. 8 стр. 010.
Что касается строки 020 Отчета, то она является итоговой и в ее графах 5, 7, 8 и 9 надо указать суммарные значения показателей соответствующих граф, которые отражены по строке 010.
27.6.17. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Ситуация
Организация - ООО "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС N 4 по Центральному административному округу г. Москвы. Код по ОКАТО - 45286590000.
Организации присвоены следующие коды:
- ИНН - 7704502552;
- КПП - 770401001;
- ОКВЭД - 21.21.00.
Руководитель организации - Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер - Сидорова Анна Ивановна.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО "Альфа" определяет по методу начисления.
Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с учетной политикой организации сумма начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в производстве товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, сумма начисленной амортизации по остальным ОС, НМА, а также амортизационная премия - к косвенным расходам.
ООО "Альфа" уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.
За 2007 г. ООО "Альфа" имеет следующие показатели своей деятельности (все суммы приводятся без НДС).
| Показатель | Сумма, руб. | |
| 1. Выручка от реализации - всего, в том числе (кроме выручки, отраженной по строкам 2 - 7): | 4 253 600 | |
| 1.1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства | 3 850 000 | |
| 1.2. выручка от реализации покупных товаров | 400 000 | |
| 1.3. выручка от реализации прочего имущества | 3 600 | |
| 2. Выручка от реализации амортизируемого имущества - всего (3 сделки), в том числе: | 80 000 | |
| 2.1. выручка от реализации амортизируемого имущества по убыточным сделкам (1 сделка) | 20 000 | |
| 3. Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета убыточных сделок) | 4 000 | |
| 4. Выручка от реализации права требования как финансовой услуги | 52 000 | |
| 5. Выручка от реализации права требования | 5.1. до наступления срока платежа | 120 000 |
| 5.2. после наступления срока платежа | 70 000 | |
| 6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств | 180 000 | |
| 7. Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг | 98 500 | |
| 8. Внереализационные доходы - всего, в том числе: | 60 000 | |
| 8.1. в виде стоимости полученных материалов при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС | 10 000 | |
| 9. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) собственного производства, - всего, в том числе: | 2 290 000 | |
| 9.1. сумма начисленной амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) | 33 800 | |
| 10. Прямые расходы, относящиеся к реализованным покупным товарам (без учета стоимости покупных товаров) | 45 000 | |
| 11. Стоимость покупных товаров | 220 000 | |
| 12. Косвенные расходы - всего, в том числе: | 720 000 | |
| 12.1. налоги и сборы | 51 550 | |
| 12.2. расходы на НИОКР, из них: | 110 000 | |
| 12.2.1. расходы на НИОКР, не давшие положительного результата | 60 000 | |
| 12.3. амортизационная премия | 12 000 | |
| 12.4. сумма начисленной амортизации - всего, в том числе: | 50 800 | |
| 12.4.1. сумма начисленной амортизации по НМА | 12 800 | |
| 13. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией | 3 000 | |
| 14. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией | 92 000 | |
| 15. Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получена прибыль) - всего, в том числе: | 16 000 | |
| 15.1. убыток от реализации амортизируемого имущества, относящийся к налоговому периоду | 1 600 | |
| 16. Стоимость права требования при его реализации как финансовой услуги | 50 000 | |
| 17. Стоимость реализованного права требования | 17.1. до наступления срока платежа | 123 000 |
| 17.1. после наступления срока платежа | 76 000 | |
| 18. Убыток от реализации права требования до наступления срока платежа | 18.1. равный сумме процентов, исчисленных по ст. 269 НК РФ | 2 604 |
| 18.2. превышающий сумму процентов, исчисленных по ст. 269 НК РФ | 396 | |
| 19. Убыток от реализации права требования после наступления срока платежа - всего, в том числе: | 6 000 | |
| 19.1. убыток от реализации права требования после наступления срока платежа, относящийся к налоговому периоду | 3 000 | |
| 20. Расходы обслуживающих производств и хозяйств | 105 000 | |
| 21. Внереализационные расходы - всего, в том числе: | 85 000 | |
| 21.1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам | 25 000 | |
| 22. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, - всего, в том числе: | 5 000 | |
| 22.1. сумма безнадежных долгов, не покрытая за счет созданного резерва | 5 000 | |
| 23. Расходы, связанные с приобретением и реализацией ЦБ, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг | 80 000 | |
Кроме того, 24 августа 2007 г. организация единовременно выплатила своим участникам дивиденды по результатам полугодия пропорционально их долям в уставном капитале. Общая сумма выплаченных дивидендов составила 350 000 руб., в том числе:
- дивиденды в пользу участника - иностранной организации - 100 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - физического лица, не являющегося резидентом РФ, - 25 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - российской организации - плательщика налога на прибыль (ООО "Бета", 660111, г. Красноярск, ул. Тельмана, д. 28а, офис 2-73, директор - Е.П. Петров) - 200 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника физического лица - резидента РФ - 25 000 руб.
Сумма дохода от долевого участия в других организациях, полученная ООО "Альфа" в предыдущем налоговом периоде (ранее не учтенная при исчислении налога на прибыль), составила 70 000 руб.
Помимо этого, на начало налогового периода (1 января 2007 г.) организация имеет остаток неперенесенного убытка, полученного в 2005 г., в размере 100 000 руб.
Сумма начисленных организацией авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды составила:
| | По итогам полугодия 2007 г., руб. | По итогам 9 месяцев 2007 г., руб. | Ежемесячный авансовый платеж в течение IV квартала 2007 г., руб. |
| Всего - в том числе | 80 000 | 170 000 | 30 000 ((170 000 - 80 000) / 3) |
| в федеральный бюджет | 21 667 | 46 042 | 8 125 |
| в бюджет субъекта РФ | 58 333 | 123 958 | 21 875 |