Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны представить уточненную декларацию за этот же налоговый период (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Если ошибки не привели к занижению суммы налога, то уточненную декларацию вы можете не подавать, так как в данном случае это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
В уточненной декларации нужно указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации). При перерасчете налоговой базы и суммы налога нельзя учитывать результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет (абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Если вы не можете определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговой базы и суммы налога можно произвести за тот налоговый период, в котором такие ошибки выявлены (абз. 5 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Если вы вносите изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению налога на прибыль, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.
| Момент представления уточненной декларации | Условия освобождения от ответственности |
| До истечения срока подачи первоначальной декларации | Организация освобождается от ответственности, поскольку декларация считается поданной в день подачи уточненной декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ), а срок уплаты налога еще не наступил (ст. 287 НК РФ) |
| После истечения срока подачи первоначальной декларации | |
| 1. До истечения срока уплаты налога | Уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ) |
| 2. После истечения срока уплаты налога | 1. Уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки. Вы уплатили недоимку и пени до момента представления уточненной декларации 2. Уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ) |
Уточненную декларацию по налогу на прибыль надо представлять по месту учета организации по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (п. 4 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Если была проведена реорганизация, уточненные декларации следует подавать по месту учета организации-правопреемника и от ее имени (см. Письма Минфина России от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128, ФНС России от 18.07.2008 N 3-2-14/10, УФНС России по г. Москве от 25.06.2008 N 09-14/060023). Иную точку зрения выразило УФНС России по г. Москве в Письме от 15.01.2007 N 19-11/002458. Тогда московские налоговики считали, что в случае присоединения одной организации к другой "уточненку" следует представить в инспекцию, где раньше состояла на учете присоединенная организация. Однако отметим, что в данном случае присоединенная организация уже снята с учета в этой инспекции она уже с учета снята, лицевые счета ее закрыты. Таким образом, позиция Минфина России, на наш взгляд, является более обоснованной. В то же время налог за присоединенную организацию вам следует уплатить в соответствующей части в бюджет того субъекта РФ, где она ранее состояла на учете.
Уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям организации в случае перехода на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию) подаются по месту нахождения последнего (см. Письмо ФНС России от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664).
При ликвидации обособленного подразделения уточненная декларация подается по месту нахождения ответственного подразделения (если применялся централизованный порядок уплаты налога). В противном случае (например, ликвидированное подразделение находилось в другом субъекте РФ) "уточненку" нужно представить в налоговый орган по месту учета головной организации (см. Письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258, ФНС России от 06.04.2006 N 02-4-12/23, УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 N 20-12/087484.3, от 17.04.2007 N 20-12/035999).
Если ошибки были совершены налоговым агентом в поданном им налоговом расчете и это привело к завышению или занижению налога, подлежащего перечислению в бюджет, налоговый агент должен подать уточненный расчет. В нем нужно отразить данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки и искажения (п. 6 ст. 81 НК РФ, абз. 6 - 8 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
При этом налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, если соблюдены рассмотренные выше условия (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).
27.8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ
Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.
Так, если вы представите декларацию с опозданием менее чем на 180 рабочих дней, то на вашу организацию может быть наложен штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Сумма штрафа не может быть более 30% указанной суммы налога и менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Если вы представите декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней, то на вашу организацию может быть наложен штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
При этом, если сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, равна нулю, штраф взысканию не подлежит, поскольку его сумма не может быть определена (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06). Однако это правило не применяется в следующих двух ситуациях:
- при привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрен минимальный размер штрафа в 100 руб.;
- при представлении налогоплательщиком уточненной декларации с указанием суммы налога либо при доначислении суммы налога налоговыми органами. В этом случае штраф будет рассчитан исходя из суммы, подлежащей уплате в бюджет, а не на основе суммы, указанной ошибочно в налоговой декларации (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, от 23.03.2007 N 543/07).
Кроме того, за это правонарушение должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде штрафа от 300 до 500 руб.
Ответственность на основании ст. 119 НК РФ применяется и в том случае, если вы несвоевременно представили декларацию по налогу на прибыль по итогам отчетного периода (Письмо УФНС России по Московской области от 22.01.2007 N 24-17/0038, Письмо МНС России от 08.12.2003 N 14-3-04/3243-4-ау387). Такой же позиции придерживается большинство судебных инстанций (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 27.08.2007 N А48-4756/06, Московского округа от 28.12.2006, 29.12.2006 N КА-А40/12955-06-П, ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2006 N А05-19286/05-34, ФАС Уральского округа от 20.03.2006 N Ф09-1695/06-С7).
Если вы передали полномочия по ведению налогового учета и представлению отчетности представителю (например, специализированной компании) и он несвоевременно подал декларацию в налоговый орган, то ответственность за данное нарушение будет нести ваша организация. Это связано с тем, что действия (бездействие) представителя рассматриваются как действия самого налогоплательщика (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2007 N 20-12/049059).
Несвоевременное представление налоговым агентом расчета по налогу на прибыль не влечет ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Однако в данном случае налогового агента могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговые органы в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ.
Обратите внимание!
Помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на ваших счетах в банке (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
ЧАСТЬ IV. ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2006 Г.
ГЛАВА 28. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
28.1. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ
Декларация (форма по КНД 1151006) состоит из семи листов на 22 страницах <1>. Ее структуру можно представить следующим образом.
--------------------------------
<1> Налогоплательщики должны представлять не все листы декларации, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям. Подробнее об этом см. в разд. 28.2 "Состав декларации для различных категорий налогоплательщиков".
| Лист 01 Титульный лист | |
| Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" | подраздел 1.1 "для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль" |
| подраздел 1.2 "для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи" | |
| подраздел 1.3 "для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов" | |
| Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" | |
| Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" | |
| Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" | |
| Приложение N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)" | |
| Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" | |
| Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" | |
| Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" | Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" |
| Раздел Б "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам" | |
| Раздел В "Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)" | |
| Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ" | |
| Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" | |
| Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" | |
| Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" | |
28.2. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ
ДЛЯ РАЗЛИЧНЫХ КАТЕГОРИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
28.2.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ
СОСТАВА ДЕКЛАРАЦИИ
Все структурные единицы декларации можно сгруппировать следующим образом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).
| Обязательные структурные единицы, которые всегда включаются в состав декларации | Дополнительные структурные единицы, которые включаются в состав декларации в случаях, если организация совершает поименованные в них операции, является налоговым агентом, имеет обособленные подразделения <*> |
| - титульный лист (лист 01); - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02; - Приложение N 1 к листу 02; - Приложение N 2 к листу 02 | - подраздел 1.2 разд. 1; - подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение N 3 к листу 02; - Приложение N 4 к листу 02 (включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период); - Приложение N 5 к листу 02; - лист 03; - лист 04; - лист 05; - лист 06 (заполняется только негосударственными пенсионными фондами) <**>; - лист 07 (включается в состав декларации только за налоговый период) |
--------------------------------
<*> Напоминание об этом есть в правом верхнем углу на соответствующих листах декларации.
<**> В силу узости круга налогоплательщиков порядок заполнения листа 06 далее не рассматривается.
С учетом приведенной классификации формировать состав декларации должны все организации, за исключением тех, для которых установлен особый порядок, рассмотренный ниже.
28.2.2. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ УПЛАЧИВАЮТ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЕЖЕМЕСЯЧНО
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Отчетными периодами для организаций, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Поэтому за один календарный год такие организации должны представить декларацию 12 раз (11 раз - по итогам отчетных периодов, 1 раз - по итогам налогового периода).
Однако представлять декларацию в полном объеме каждый раз нет необходимости. Отчитываться за некоторые отчетные периоды такие организации могут по упрощенной форме (п. 1.3 Порядка заполнения декларации).
| Период, за который представляется декларация | Обязательные структурные единицы | Дополнительные структурные единицы |
| I квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период | - титульный лист (лист 01); - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02; - Приложение N 1 к листу 02; - Приложение N 2 к листу 02 | - подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение N 3 к листу 02; - Приложение N 4 к листу 02 (за I квартал и за налоговый период); - Приложение N 5 к листу 02; - лист 03; - лист 04; - лист 05; - лист 07 (за налоговый период) |
| Месяц, два месяца, четыре месяца, пять месяцев, семь месяцев, восемь месяцев, десять месяцев, одиннадцать месяцев календарного года | - титульный лист (лист 01); - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02 | - подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение N 5 к листу 02; - лист 03; - лист 04 |
28.2.3. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ
ДЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, У КОТОРЫХ
НЕ ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Как мы уже отмечали, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию только по истечении налогового периода.
При этом в состав декларации такие организации должны включить (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- лист 02;
- лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ).
28.2.4. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Если организация представляет декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), то в ее состав включаются (абз. 2 п. 1.4 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.2 разд. 1 и (или) подраздел 1.1 разд. 1;
- Приложение N 5 к листу 02.
28.2.5. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ
Организации - сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не перешли на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, являются плательщиками налога на прибыль (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", далее - Закон N 110-ФЗ).
Отчитываясь по деятельности, связанной с реализацией произведенной и (или) произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, в состав декларации по итогам отчетных и налогового периода такие налогоплательщики включают (абз. 1 п. 1.5 Порядка заполнения декларации):
| Обязательные структурные единицы | Дополнительные структурные единицы |
| - титульный лист (лист 01); - лист 02 с отметкой "V" в поле строки 001; - Приложения N N 1 и 2 к листу 02 с отметкой "V" в поле строки 001 | - Приложения N N 3, 4 и 5 к листу 02 с отметкой "V" в поле строки 001 |
Если организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель осуществляет также другие виды деятельности, то показатели по ним отражаются в декларации в общеустановленном порядке, без отметки "V" в поле строки 001 (абз. 2 п. 1.5 Порядка заполнения декларации).
28.2.6. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ И ИМЕЮТ
ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
С НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА
Организации, которые после 1 января 2003 г. полностью переведены на уплату ЕНВД или перешли на УСН, но имеют обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Закона N 110-ФЗ (т.е. с налоговой базы переходного периода), в состав декларации, представляемой по месту своего нахождения, включают (п. 1.6 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 разд. 1;
- лист 02.
Если у организации - плательщика ЕНВД <2> есть обособленные подразделения, то в состав декларации, представляемой по месту своего нахождения, помимо прочего, включается также Приложение N 5 к листу 02 с заполнением строк 130 и 140.
--------------------------------
<2> Напомним, что у организаций, которые применяют УСН, не может быть филиалов и (или) представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Что касается декларации, которую такая организация представляет по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), то в ее состав включаются:
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 разд. 1;
- Приложение N 5 к листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).