Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
28.3. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Ниже приведена схема, которая показывает, в какой последовательности лучше заполнять декларацию, а также отражает классификацию структурных единиц декларации и их взаимосвязь.
В ней использованы следующие условные обозначения:
┌───┐
│ │ - обязательная структурная единица декларации
└───┘
┌ - ┐
- дополнительная структурная единица декларации
└ - ┘
----> - последовательность заполнения декларации
- --> - информационная взаимосвязь между структурными
единицами декларации
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Приложение N 3 к листу 02 ├ - - - - - - - - - ┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - ┐
\│/ │ │
┌──────────────────────────────────────┐
│ Приложение N 1 к листу 02 ├ - ┼ - - - - - - ->│
└─────────────────┬────────────────────┘<──┤ │
\│/
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Приложение N 2 к листу 02 │<──┘
└─────────────────┬────────────────────┴ - - - - - - - - ->│
\│/ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
┌>│ Приложение N 5 к листу 02 ├ - - - - - - - - - ┼ - ┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - - - ->│ │
│ \│/
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │
│ Лист 03 ├ - - - - - - ─┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘ │ │
│ \│/ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │
│ Лист 04 ├ - - - - - -->│
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - ─┼─ ->│ │
│ \│/
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │ │
│ Лист 05 ├ - - - - ┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - ┼ - ─┼─ ->│ │
│ \│/
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │ │ │
│ Лист 07
│ (заполняется только за налоговый │ │ │ │ │
│ период)
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘ │ │ │ │
│ \│/ │
┌──────────────────────────────────────┐<- - - - ┼ - ─┼─ - ┘
└ ┤ Лист 02 ├ - - - - ┼ - ─┼─ - - ->│
┌>└─────────────────┬────────────────────┴ - - - ->│
\│/ │ │
│ ┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │
Приложение N 4 к листу 02 │ │
└ ┤ (заполняется только за I квартал │<- - - - ┘
и за налоговый период) │ │
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/ │ │
┌──────────────────────────────────────┐
│ Подраздел 1.1 разд. 1 │<- - - - - - ─┼─ - - - ┤
└─────────────────┬────────────────────┘
\│/ │ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Подраздел 1.2 разд. 1 │<- - - - - - ─┼─ - - - ┘
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Подраздел 1.3 разд. 1 │<- - - - - - ─┘
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/
┌──────────────────────────────────────┐
│ Титульный лист (лист 01) │
└──────────────────────────────────────┘
Резюмируя эти сведения, можно подвести следующий итог:
- данные Приложения N 3 к листу 02 нужны для заполнения Приложений N N 1 и 2 к листу 02;
- данные Приложений N N 1, 2, 3 и 5 к листу 02, листов 04 и 05 нужны для заполнения листа 02;
- данные Приложения N 5 к листу 02 и листа 02 нужны для заполнения подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1;
- данные листов 03 и 04 нужны для заполнения подраздела 1.3 разд. 1;
- данные листов 05 и 02 нужны для заполнения Приложения N 4 к листу 02;
- данные листа 02 используются в Приложении N 5 листа 02;
- данные Приложения N 4 листа 02 нужны для заполнения листа 02.
Для заполнения титульного листа (листа 01) необходимо знать общее количество заполненных страниц декларации. Таким образом, независимо от других структурных единиц декларации заполняется только лист 07.
28.4. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Общие требования, которые должна соблюдать организация при заполнении декларации, сформулированы в п. п. 2.1 - 2.3 Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:
- декларацию надо заполнять шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера;
- декларацию следует составлять нарастающим итогом с начала года;
- все значения стоимостных показателей декларации необходимо указывать в полных рублях: значения показателей менее 50 коп. - отбрасывать, а 50 коп. и более - округлять до полного рубля;
- в каждой строке и соответствующей ей графе декларации надо указывать только один показатель, а в случае его отсутствия - ставить прочерк;
- чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать с указанием даты исправления. Нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
- в верхней части каждой страницы декларации следует указывать ИНН налогоплательщика и КПП организации, а также порядковый номер страницы. При этом нумеровать страницы надо сквозным методом.
28.5. ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
Правила заполнения титульного листа (листа 01) разъяснены в п. п. 3.1 - 3.3 Порядка заполнения декларации.
На этом листе организация должна заполнить все показатели (кроме показателей раздела "Заполняется работником налогового органа").
| Показатель | Что надо указывать | |
| "ИНН" | - идентификационный номер налогоплательщика в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <1> (утв. Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309) или форма 09-1-2 <2> (утв. Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178)). Так как поле "ИНН" состоит из 12 ячеек, а ИНН организации - из 10 знаков, то в двух первых ячейках надо проставить нули | |
| "КПП" | - код причины постановки на налоговый учет | |
| по месту нахождения организации - в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <1> или форма 09-1-2 <2>) | по месту нахождения обособленного подразделения - в соответствии с Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-8 <3> или форма N 09-1-3 <4>) | |
| "Вид документа" | если заполняется первичная декларация | - в первой ячейке поля надо проставить цифру 1; - во второй ячейке поля ничего проставлять не надо |
| если заполняется корректирующая (уточненная) декларация | - в первой ячейке поля надо проставить цифру 3; - во второй ячейке поля надо проставить порядковый номер корректирующей (уточненной) декларации (например, 3/1) | |
| "Налоговый (отчетный) период" | если отчетный период I квартал, полугодие, девять месяцев | - цифра 3, 6 или 9 соответственно |
| если отчетный период месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года | - цифра 1 | |
| если декларация заполняется за налоговый период | - цифра 0 | |
| "N месяца" | - порядковый номер отчетного периода (только для организаций, у которых отчетным периодом являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года). В декларации за налоговый период этот показатель не заполняется | |
| "Отчетный год" | - четыре цифры, обозначающие год, за отчетный (налоговый) период которого представляется декларация | |
| "Представляется в _________________" | - полное наименование налогового органа, в который подается налоговая декларация | |
| "Код" | - код налогового органа (состоит из четырех знаков, соответствующих первым четырем цифрам ИНН налогоплательщика (см. разд. I Приложения N 1 к Приказу МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178)) | |
| "По месту нахождения российской организации/ обособленного подразделения" | - делается отметка в соответствующем поле (например, знаком "V") | |
| "Полное наименование организации/ обособленного подразделения" | - полное наименование организации (обособленного подразделения) в соответствии с ее (его) учредительными документами (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается) | |
| "Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации" | если организация зарегистрирована после 01.07.2002 | - номер (ОГРН) в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001 (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439)) |
| если организация зарегистрирована до 01.07.2002 | - номер (ОГРН) в соответствии со Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001 (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439)) | |
| "Код города и номер контактного телефона" | - телефонный код города и номер контактного телефона организации | |
| "Данная декларация составлена на __ страницах" | - количество страниц, на которых составлена декларация | |
| "с приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах" | - количество листов подтверждающих документов (их копий), которые приложены к декларации (включая количество листов документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя, если он представляет декларацию) | |
--------------------------------
<1> Форма N 12-1-7, утвержденная Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, применяется теми налогоплательщиками, которые были зарегистрированы до 10 апреля 2004 г., т.е. до даты вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<2> Форма 09-1-2, утвержденная Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, применяется теми налогоплательщиками, которые были зарегистрированы в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г., т.е. до даты вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
<3> Форма 12-1-8, утвержденная Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, применяется теми налогоплательщиками, которые были зарегистрированы до 10 апреля 2004 г., т.е. до даты вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<4> Форма 09-1-3, утвержденная Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, применяется теми налогоплательщиками, которые были зарегистрированы в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г., т.е. до даты вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
При заполнении раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" надо учитывать следующее.
Если в штате вашей организации нет главного бухгалтера, то в строках "Фамилия, Имя, Отчество (полностью)" и "Подпись" следует указать соответствующие данные и проставить подпись лица, которое фактически ведет бухгалтерский учет (например, бухгалтера организации; руководителя специализированной организации или бухгалтера-специалиста, с которыми заключен соответствующий договор; руководителя организации, если последний ведет бухгалтерский учет лично).
28.6. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 1
Правила заполнения разд. 1 разъяснены в разд. IV Порядка заполнения декларации.
В этом разделе организация должна отразить данные о суммах налога на прибыль, которые необходимо уплатить в бюджет. Раздел 1 состоит из трех подразделов:
- подраздела 1.1, который должны заполнять все организации;
- подраздела 1.2, который должны заполнять организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
- подраздела 1.3, который должны заполнять организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.
28.6.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 1
Применительно к порядку заполнения разд. 1 надо иметь в виду следующее.
Если разд. 1 заполняет организация, которая имеет обособленные подразделения, но не уплачивает налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), то все показатели в этом разделе приводятся в целом по организации (п. 4.1 Порядка заполнения декларации).
Если разд. 1 заполняет организация, которая имеет обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивает налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения), то порядок его заполнения зависит от того, в какую налоговую инспекцию будет представлена эта декларация.
| Куда представляется декларация | Особенности заполнения разд. 1 | |
| подраздел 1.1 | подраздел 1.2 | |
| В налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации | Платежи в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений | Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений |
| В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения) | Платежи в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) | Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) |
Примечание
Подробно порядок уплаты налога на прибыль организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, рассмотрен в гл. 22 "Обособленные подразделения организации".
Порядок заполнения в разд. 1 строк, которые предназначены для указания в них кода бюджетной классификации (КБК), выглядит следующим образом (см. Письмо ФНС России от 16.12.2005 N ММ-6-10/1059@).
| Номер подраздела разд. 1 | Код строки | Показатель (конкретный код КБК) | |
| 1.1 | 030 | 182 1 01 01011 01 1000 110 | |
| 060 | 182 1 01 01012 02 1000 110 | ||
| 090 | 182 1 09 01000 03 1000 110 | ||
| 1.2 | 110 | 182 1 01 01011 01 1000 110 | |
| 210 | 182 1 01 01012 02 1000 110 | ||
| 1.3 | 030 | код платежа "1" | 182 1 01 01040 01 1000 110 |
| код платежа "2" | 182 1 01 01070 01 1000 110 | ||
| код платежа "3" | |||
| код платежа "4" | 182 1 01 01060 01 1000 110 | ||
При заполнении строк, предназначенных для указания в них кода по ОКАТО (строка 010 подраздела 1.1, строка 010 подраздела 1.2, строка 020 подраздела 1.3), надо руководствоваться Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
При этом если код конкретного административно-территориального образования состоит менее чем из 11 знаков (количество ячеек в соответствующих полях разд. 1), то указывать его надо начиная с первой ячейки. А в ячейках, которые остались пустыми, надо проставлять нули.
В строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", которая есть в каждом подразделе разд. 1, следует проставлять подписи руководителя и главного бухгалтера организации (иного лица, которое фактически ведет бухучет), а также дату подписания.
28.6.2. ЗАПОЛНЯЕМ ПОДРАЗДЕЛ 1.1 РАЗДЕЛА 1
По строке 020 ("Срок уплаты") надо указать точную дату, которая соответствует последнему дню срока уплаты авансовых платежей (не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ)) и налога (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ)).
Если эта дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то по строке 020 надо указать следующий за этой датой первый рабочий день (абз. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 4.2.1 Порядка заполнения декларации).
Организации, которые не имеют обособленных подразделений, а также организации, которые имеют обособленные подразделения, но не уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), применительно к порядку заполнения строк 040, 050, 070, 080 должны учитывать следующее.
| Код строки | Когда заполняется | Показатель |
| 040 | если стр. 190 листа 02 > стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 | = стр. 190 листа 02 - стр. 220 листа 02 - стр. 250 листа 02 |
| 050 | если стр. 190 листа 02 < стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 | = (стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02) - стр. 190 листа 02 |
| 070 | если стр. 200 листа 02 > стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 | = стр. 200 листа 02 - стр. 230 листа 02 - стр. 260 листа 02 |
| 080 | если стр. 200 листа 02 < стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 | = (стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02) - стр. 200 листа 02 |
Организации, которая является сельскохозяйственным товаропроизводителем, при заполнении данных строк надо иметь в виду, что показатели строк 190 и 200 листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) суммируются с показателями строк 190 и 200 листа 02 по иным видам деятельности (п. 4.2.2 Порядка заполнения декларации).
Организации, которые имеют обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения), показатели строк 070 и 080 определяют так:
стр. 070 = стр. 100 Приложения N 5 к листу 02,
стр. 080 = стр. 110 Приложения N 5 к листу 02.
По строкам 051, 081, 091 до 1 января 2007 г. следует отражать суммы налога на прибыль, исчисленного с налоговой базы переходного периода (п. п. 6, 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).
При этом для организаций, которые не имеют обособленных подразделений, а также для организаций, которые имеют обособленные подразделения, но не уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), показатели названных строк определяются так.
| Код строки | Показатель |
| 051 | = стр. 320 листа 02 / стр. 350 листа 02 |
| 081 | = стр. 330 листа 02 / стр. 350 листа 02 |
| 091 | = стр. 340 листа 02 / стр. 350 листа 02 |
Для организаций, которые имеют обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения):
стр. 081 = стр. 130 Приложения N 5 к листу 02,
стр. 091 = стр. 140 Приложения N 5 к листу 02.
В декларации за налоговый период строки 051, 081, 091 заполнять не надо. Это не касается организаций, у которых в сумме дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 г. доля задолженности бюджетных организаций - покупателей составляла более 30% (п. 10 ст. 10 Закона N 110-ФЗ, п. 4.2.3 Порядка заполнения декларации).