Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
| 28.11. Заполняем приложение n 5 к листу 02 28.12. Заполняем лист 02 28.13. Заполняем лист 03 28.13.1. Заполняем раздел а листа 03 28.13.2. Заполняем раздел в листа 03 28.14. Заполняем лист 04 |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
28.11. ЗАПОЛНЯЕМ ПРИЛОЖЕНИЕ N 5 К ЛИСТУ 02
Правила заполнения Приложения N 5 к листу 02 разъяснены в разд. X Порядка заполнения декларации.
Это Приложение должны заполнять только те организации, в состав которых входят обособленные подразделения.
При этом его надо заполнять отдельно (п. 10.1 Порядка заполнения декларации):
- по организации без обособленных подразделений;
- по каждому обособленному подразделению, включая те, которые были ликвидированы в текущем налоговом периоде (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).
Примечание
Подробно порядок и пример заполнения Приложения N 5 к листу 02 рассмотрены в разд. 22.3 "Налоговая декларация".
28.12. ЗАПОЛНЯЕМ ЛИСТ 02
Правила заполнения листа 02 разъяснены в разд. V Порядка заполнения декларации.
В этом листе вы должны определить налоговую базу и рассчитать сумму налога на прибыль.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к │ │ │
│Листу 02) │ 010 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к│ │ │
│Листу 02) │ 020 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации │ │ │
│(строка 110 Приложения N 2 к Листу 02) │ 030 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 │ │ │
│Приложения N 2 к Листу 02) │ 040 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 │ │ │
│(строка 290 Приложения N 3 к Листу 02) │ 050 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - │ │ │
│строка 030 - строка 040 + строка 050) │ 060 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Строки 010 - 050 заполняются путем переноса следующих показателей из Приложений к листу 02.
| Код строки | Показатель |
| 010 | = стр. 040 Приложения N 1 к листу 02 |
| 020 | = стр. 100 Приложения N 1 к листу 02 |
| 030 | = стр. 110 Приложения N 2 к листу 02 |
| 040 | = стр. 200 Приложения N 2 к листу 02 + стр. 300 Приложения N 2 к листу 02 |
| 050 | = стр. 290 Приложения N 3 к листу 02 |
По строке 060 надо указать итоговую сумму прибыли (убытка). Соответствующее значение рассчитывается так:
стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке │ │ │
│060 │ 070 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Прибыль, полученная Банком России от осуществления │ │ │
│деятельности, связанной с выполнением его функций, │ │ │
│и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов │ 080 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального │ │ │
│закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ │ 090 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 070 надо отразить сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060. Перечень таких доходов приведен в п. 5.3 Порядка заполнения декларации.
Строка 080 заполняется только ЦБ РФ.
По строке 090 следует указать сумму прибыли, которая не облагается налогом на прибыль на основании абз. 10 и 14 п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ст. 2 Закона N 110-ФЗ).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка │ │ │
│080 - строка 090) │ 100 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма убытка или части убытка, уменьшающего │ │ │
│налоговую базу за отчетный (налоговый) период │ │ │
│(строка 150 Приложения N 4 к Листу 02) │ 110 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Налоговая база для исчисления налога: │ │ │
│(строка 100 - строка 110) + строка 100 Листов 05 + │ │ │
│строка 530 Листа 06) │ 120 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации │ │ │
│(с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 │ │ │
│статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, │ │ │
│далее - НК) │ 130 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Ставка налога на прибыль - всего (%), │ │ │
│в том числе: │ 140 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в федеральный бюджет │ 150 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в бюджет субъекта Российской Федерации │ 160 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом │ │ │
│положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК) │ 170 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, │ │ │
│ в том числе: │ 180 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в федеральный бюджет (строка 120 x строка 150 : │ │ │
│100) │ 190 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в бюджет субъекта Российской Федерации {(строка │ │ │
│120 - строка 130) x строка 160 : 100} + (строка 130 │ │ │
│x строка 170 : 100) │ 200 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Применительно к порядку заполнения данного фрагмента листа 02 в первую очередь отметим, что строки 130 и 170 предназначены для организаций - отдельных категорий налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ понижена налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Остальные строки вышеприведенного фрагмента листа 02 надо заполнять так (для организаций, не являющихся негосударственными пенсионными фондами):
| Код строки | Показатель | |
| 100 | = стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 | |
| 110 | = стр. 150 Приложения N 4 к листу 02 | |
| 120 | = стр. 100 - стр. 110 + стр. 100 листов 05 | |
| 140 <*> | 24 | |
| 150 <*> | 6,5 | |
| 160 <*> | 17,5 (если в состав организации входят обособленные подразделения, то строку 160 заполнять не надо (п. 5.6 Порядка заполнения декларации)) | |
| 180 | = стр. 120 x стр. 140 / 100 | |
| 190 | = стр. 120 x стр. 150 / 100 | |
| 200 | если заполнены строки 130 и 170 | = ((стр. 120 - стр. 130) x стр. 160 / 100) + (стр. 130 x стр. 170 / 100) |
| если не заполнены строки 130 и 170 | = стр. 120 x стр. 160 / 100 | |
| если в состав организации входят обособленные подразделения | = сумма стр. 070 Приложений N 5 к листу 02 | |
--------------------------------
<*> Если организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает налог на прибыль, то строки 140 - 170 надо заполнять в соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный │ │ │
│(налоговый) период - всего, │ 210 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│в том числе: │ │ │
│ в федеральный бюджет │ 220 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в бюджет субъекта Российской Федерации │ 230 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ Сумма налога, выплаченная за пределами Российской │ │ │
│Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно │ │ │
│порядку, установленному статьей 311 НК, │ 240 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│в том числе: │ │ │
│ в федеральный бюджет │ 250 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в бюджет субъекта Российской Федерации │ 260 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Показатели строк 210 - 230 зависят от порядка уплаты организацией авансовых платежей по налогу.
| Порядок уплаты авансовых платежей | Строка 210 | Строка 220 | Строка 230 |
| Авансовые платежи по итогам отчетного периода с ежемесячными авансовыми платежами в течение квартала (абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 НК РФ) | = стр. 180 + стр. 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> При заполнении декларации за I квартал стр. 210 = стр. 290 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | = стр. 190 + стр. 300 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> При заполнении декларации за I квартал стр. 220 = стр. 300 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | = стр. 200 + стр. 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> При заполнении декларации за I квартал стр. 230 = стр. 310 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года |
| Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ) | = стр. 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> | = стр. 190 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> | = стр. 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> |
| Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ) | = стр. 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> | = стр. 190 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> | = стр. 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> |
--------------------------------
<*> С учетом корректировки в сторону уменьшения на суммы, отраженные в предыдущем отчетном периоде по строкам 240 - 260.
Если в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то должно выполняться следующее равенство:
стр. 230 = сумма строк 080 Приложений N 5 к листу 02.
По строкам 240 - 260 отражается сумма налога, которую российская организация выплатила в соответствии с законодательством иностранных государств и зачла в уплату налога на основании ст. 311 НК РФ.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога на прибыль к доплате - всего (строка │ │ │
│180 - строка 210 - строка 240, если строка 180 больше│ │ │
│суммы строк 210 и 240), (строка 040 подраздела 1.1 │ │ │
│Раздела 1 + строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1) │ 270 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего │ │ │
│(строка 210 + строка 240) - строка 180, если строка │ │ │
│180 меньше суммы строк 210 и 240), (строка 050 │ │ │
│подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1 │ │ │
│Раздела 1) │ 280 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
При заполнении данного фрагмента листа 02 надо учитывать следующее.
| Код строки | Когда заполняется | Показатель |
| 270 | если стр. 180 > (стр. 210 + стр. 240) | = стр. 180 - (стр. 210 + стр. 240) |
| 280 | если стр. 180 < (стр. 210 + стр. 240) | = (стр. 210 + стр. 240) - стр. 180 |
Если ваша организация не имеет обособленных подразделений, то должны выполняться следующие равенства:
стр. 270 = стр. 040 подраздела 1.1 разд. 1 + стр. 070 подраздела 1.1 разд. 1;
стр. 280 = стр. 050 подраздела 1.1 разд. 1 + стр. 080 подраздела 1.1 разд. 1.
Если у вашей организации есть обособленные подразделения, то сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений надо исчислять в Приложениях N 5 к листу 02 и отражать по соответствующим строкам листа 02.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма ежемесячных авансовых платежей на ____ квартал │ │ │
│200_ года - всего (строка 180 - строка 180 │ │ │
│декларации за предыдущий отчетный период), │ 290 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│в том числе: │ │ │
│ в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130, 140 │ │ │
│подраздела 1.2 Раздела 1) │ 300 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма │ │ │
│строк 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1) │ 310 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Прежде всего, имейте в виду, что строки 290 - 310 не надо заполнять (п. 5.11 Порядка заполнения декларации):
- в декларации за налоговый период;
- организациям, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ);
- организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
По строкам 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, которую вам предстоит уплачивать в квартале, следующем за отчетным периодом, за который вы заполняете декларацию. При этом:
| Код строки | Показатель |
| 290 | = стр. 180 листа 02 - стр. 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>; = сумма стр. 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1 |
| 300 | = стр. 190 листа 02 - стр. 190 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период; = сумма стр. 120, 130, 140 подраздела 1.2 разд. 1 |
| 310 | = стр. 200 листа 02 - стр. 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период; = сумма стр. 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1 |
--------------------------------
<*> Если полученный результат < или = 0, то в строке 290 ставится прочерк.
Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в отчетном (налоговом) периоде в уплату налога в Российской Федерации, сумму ежемесячных авансовых платежей отражают по строкам 290 - 310 в полном объеме (абз. 6 п. 5.11 Порядка заполнения декларации).
По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. При этом если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.
Если у вашей организации есть обособленные подразделения, то сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, рассчитывается в указанном выше порядке и должна быть равна сумме строк 120 Приложений N 5 к листу 02.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 02
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии │ │ │
│с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона │ │ │
│от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к │ │ │
│уплате по отчетным периодам текущего года: в │ │ │
│федеральный бюджет (строки 085 Листа 12 или Листа 13 │ │ │
│Декларации за I полугодие 2002 года) │ 320 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 095 │ │ │
│Листа 12 или Листа 13 Декларации за I полугодие 2002 │ │ │
│года) │ 330 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в местный бюджет (строки 105 Листа 12 или Листа 13 │ │ │
│Декларации за I полугодие 2002 года) │ 340 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Количество сроков уплаты по отчетным периодам │ │ │
│текущего года │ 350 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии │ │ │
│с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона от 6 │ │ │
│августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по │ │ │
│сроку 28 ___________ (сумма строк 051, 081, 091 │ │ │
│подраздела 1.1 Раздела 1) │ 360 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строкам 320 - 360 надо показать сумму налога, исчисленную с налоговой базы переходного периода, которую вы должны уплатить в текущем году (п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).
В 2006 г. строки 320 - 340 заполняются на основании данных строк 085, 095, 105 листа 12 или листа 13 декларации за I полугодие 2002 г. (п. 5.12 Порядка заполнения декларации).
По строке 350 следует проставить цифру 3 (если отчетными периодами для вас являются I квартал, полугодие и девять месяцев) или цифру 11 (если отчетными периодами для вас являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года).
По строке 360 надо указать сумму налога, которая должна быть уплачена не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Ее значение определяется так:
стр. 360 = сумма стр. 051, 081 и 091 подраздела 1.1 разд. 1.
В декларации за налоговый период строку 360 заполнять не надо (это не касается организаций, у которых в сумме дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 г. доля задолженности бюджетных организаций - покупателей составляла более 30% (п. 10 ст. 10 Закона N 110-ФЗ, п. 5.12 Порядка заполнения декларации)).
Организации, которая является сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает налог на прибыль, при заполнении листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) необходимо учитывать следующее.
Начиная со строки 210 показатели строк надо суммировать с показателями соответствующих строк листа 02 по иным видам деятельности (кроме строки 350) и указывать в листе 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
В формуле, которая используется для расчета показателей строк 270 - 290, показатели строки 180 листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) надо суммировать с показателями строки 180 листа 02 по иным видам деятельности (п. 5.13 Порядка заполнения декларации).
28.13. ЗАПОЛНЯЕМ ЛИСТ 03
Правила заполнения листа 03 разъяснены в разд. XI Порядка заполнения декларации.
Этот лист предназначен для расчета налога на прибыль, который должна удержать организация, выступающая в роли налогового агента. Он состоит из трех разделов:
- разд. А, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ) <6>, выплачиваемых организацией своим участникам;
- разд. Б, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам <7>;
- разд. В, который представляет собой реестр получателей соответствующих доходов в виде дивидендов и процентов.
--------------------------------
<6> Далее для удобства все доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ, именуются "дивиденды".
<7> Речь идет о ценных бумагах, которые не вошли в Перечень, утвержденный Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н. Учитывая, что налоговым агентом по доходам в виде процентов по таким ценным бумагам является банк-дилер, уполномоченный Минфином России (Письмо МНС России от 30.08.2002 N 02-4-08/641-АЖ260), порядок заполнения разд. Б листа 03 в данном материале не рассматривается.
Примечание
Подробно о налогообложении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами читайте в разд. 14.7 "Операции с государственными и муниципальными ценными бумагами".
Лист 03 надо заполнять применительно к каждому решению организации о распределении доходов от долевого участия. Поэтому если в течение отчетного (налогового) периода вы выплачиваете дивиденды на основании нескольких решений, то заполнить лист 03 (его разд. А и В) придется несколько раз (п. 11.1 Порядка заполнения декларации).
28.13.1. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ А ЛИСТА 03
В первую очередь, обратим внимание на то, что разд. А листа 03 не надо заполнять в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, предусмотренные ст. 24 НК РФ, связанные с исчислением, удержанием у налогоплательщика и перечислением в соответствующий бюджет налога (абз. 5 п. 11.2 Порядка заполнения декларации).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. А листа 03
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌─┐ │
│1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года (Код строки 002) │ │ │
│ └─┘ │
│ │
│ ┌─┐ │
│Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, полугодие - 6, │ │ │
│9 месяцев - 9, год - 0 (код строки 003) └─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┐ │
│N месяца (Код строки 004) │ │ │ │
│ └─┴─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┐ │
│Отчетный год (Код строки 005) │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┘ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Порядок заполнения данного фрагмента разд. А листа 03 зависит от того, за какой период распределяются дивиденды (п. 11.2 Порядка заполнения декларации).
При выплате промежуточных дивидендов строки 002 - 005 надо заполнять так.
| Код строки | Показатель | |
| 002 | цифра 1 | |
| 003 | если дивиденды выплачиваются ежемесячно | цифра 1 |
| если дивиденды выплачиваются за I квартал | цифра 3 | |
| если дивиденды выплачиваются за полугодие | цифра 6 | |
| если дивиденды выплачиваются за девять месяцев | цифра 9 | |
| 004 | две цифры, обозначающие порядковый номер календарного месяца | |
| 005 | четыре цифры, обозначающие календарный (отчетный) год | |
При выплате дивидендов по результатам финансового года следует заполнить:
- строку 002, указав в ней цифру 2;
- строку 005, указав в ней четыре цифры, обозначающие календарный (отчетный) год.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. А листа 03
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма дивидендов, подлежащих распределению между │ │ │
│акционерами (участниками) в текущем налоговом │ │ │
│периоде - всего │ 010 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Дивиденды к уменьшению - всего, │ 020 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в том числе: │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ дивиденды, начисленные иностранным организациям │ 030 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ дивиденды, начисленные физическим лицам - не │ │ │
│ являющимся резидентами Российской Федерации │ 040 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ дивиденды, полученные самим налоговым агентом в │ │ │
│ предыдущем отчетном (налоговом) периоде │ 050 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ дивиденды, полученные самим налоговым агентом в │ │ │
│ текущем отчетном (налоговом) периоде, до │ │ │
│ распределения дивидендов между акционерами │ │ │
│ (участниками) │ 060 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Суммы дивидендов, подлежащие распределению │ │ │
│российским организациям - плательщикам налога на │ │ │
│прибыль │ 070 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским │ │ │
│организациям - налогоплательщикам ((строка 070 : │ │ │
│(строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100), (%) │ 080 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 010 следует отразить общую сумму дивидендов, которая по решению собрания распределяется между всеми акционерами (участниками).
По строке 020 надо указать сумму дивидендов, которая уменьшает налоговую базу. Из этой суммы необходимо выделить:
- сумму дивидендов, которые начислены в пользу иностранных организаций, и отразить ее по строке 030;
- сумму дивидендов, которые начислены в пользу физических лиц, не являющихся резидентами РФ, и отразить ее по строке 040;
- сумму дивидендов (налог с которой был удержан налоговым агентом), которую организация получила в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, но не учла в целях налогообложения, и отразить ее по строке 050;
- сумму дивидендов (налог с которой был удержан налоговым агентом), которую организация получила в текущем отчетном (налоговом) периоде, но не учла в целях налогообложения, и отразить ее по строке 060.
По строке 070 надо показать сумму дивидендов, которая распределяется в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, а по строке 080 указать, какую долю эта сумма занимает в общей сумме распределяемых дивидендов (удельный вес). Таким образом, показатель строки 080 рассчитывается следующим образом:
стр. 080 = стр. 070 / (стр. 010 - стр. 030 - стр. 040) x 100.
Примечание
Подробно о порядке обложения налогом на прибыль доходов, полученных от долевого участия в других организациях, читайте в гл. 15 "Долевое участие в других организациях".
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. А листа 03
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 │ │ │
│НК (строка 010 - строка 020) - всего, │ 090 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ в том числе: │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ по российским организациям - плательщикам │ │ │
│ налога на прибыль (строка 090 x строка 080) │ 100 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ сумма дивидендов, распределяемая в пользу │ │ │
│ акционеров (участников), не являющихся │ │ │
│ плательщиками налога на прибыль (указывается │ │ │
│ справочно) │ 110 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ сумма дивидендов, распределяемая в пользу │ │ │
│ акционеров (физических лиц - резидентов) │ │ │
│ (указывается справочно) │ 120 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Ставка налога (9 процентов) │ 130 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в │ │ │
│бюджет (строка 100 x строка 130 : 100) │ 140 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных │ │ │
│в предыдущие отчетные (налоговые) периоды │ 150 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных │ │ │
│в последнем квартале (месяце) отчетного │ │ │
│(налогового) периода - всего │ 160 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 090 следует указать общую налоговую базу, а по строке 100 - налоговую базу, которая приходится на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Эти показатели рассчитываются так:
стр. 090 = стр. 010 - стр. 020;
стр. 100 = стр. 090 x стр. 080.
Строки 110 и 120 являются справочными. Их показатели определяются следующим образом:
┌─────────────┐
│ сумма │
│ дивидендов, │
│ которая │
│ причитается │
стр. 110 = │ российским │ x стр. 090 / (стр. 010 - стр. 030 - стр. 040);
│организациям,│
│не являющимся│
│плательщиками│
│ налога │
│ на прибыль │
└─────────────┘
┌─────────────┐
│ сумма │
│ дивидендов, │
│ которая │
стр. 120 = │ причитается │ x стр. 090 / (стр. 010 - стр. 030 - стр. 040).
│ физическим │
│ лицам - │
│резидентам РФ│
└─────────────┘
По строке 130 указывается налоговая ставка 9%, исходя из которой рассчитывается сумма налога, а по строке 140 - исчисленная сумма налога, которую надо уплатить в бюджет. При этом:
стр. 140 = стр. 100 x стр. 130 / 100 <8>.
--------------------------------
<8> В п. 11.2 Порядка заполнения декларации буквально указано следующее: "По строке 140 отражается исчисленная сумма налога, равная произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (строка 090), на ставку налога (строка 120), деленному на 100". Вероятно, здесь допущена техническая неточность. Приведенная нами формула расчета показателя строки 140 является правильной и соответствует тому порядку, который фигурирует непосредственно в форме декларации.
По строке 150 надо показать сумму налога, которая была исчислена с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные или налоговые периоды по конкретному распределению, а по строке 160 - сумму налога, которая была исчислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. Сумма, которая отражена по строке 160, расшифровывается в подразделе 1.3 разд. 1.
28.13.2. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ В ЛИСТА 03
В этом разделе вы должны расшифровать сумму выплаченных дивидендов применительно к каждой организации - плательщику налога на прибыль, которая является получателем данного вида доходов.
Поэтому количество таких организаций-акционеров (участников) и количество заполненных разд. В листа 03 должно совпадать.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. В листа 03
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Значение показателей │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Наименование получателя │ 010 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Место нахождения │ 020 │ x │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬───────────┤
│ Почтовый индекс │ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─┴─┴─┴─┴─┴─┴───────┬─┬─┤
│ Субъект Российской Федерации │ │ Код │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────┴─┴─┤
│ Район │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ Город │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ Населенный пункт (село, поселок и т.п.) │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ Улица (проспект, переулок и т.д.) │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ Номер дома (владения) │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ Номер корпуса (строения) │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ Номер офиса (квартиры) │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Руководитель организации (Ф.И.О.) │ 030 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Контактный телефон │ 040 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Дата перечисления дивидендов │ 050 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма дивидендов │ 060 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога │ 070 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Названия всех строк данного раздела (010 - 070) сформулированы конкретно и однозначно, поэтому при их заполнении возникновение каких-либо трудностей маловероятно.
28.14. ЗАПОЛНЯЕМ ЛИСТ 04
Правила заполнения листа 04 разъяснены в разд. XII Порядка заполнения декларации.
Этот лист предназначен для расчета налога на прибыль с доходов, который исчисляется по ставкам, отличным от ставки 24%, и заполнять его надо отдельно по каждому виду доходов.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 04
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│1 - доход в виде процентов, полученных (начисленных) по ┌─┐ │
│государственным и муниципальным ценным бумагам (ставка 15 Код строки 002 │ │ │
│процентов) └─┘ │
│ │
│2 - доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, │
│эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года │
│(ставка 9 процентов) │
│ │
│3 - доход в виде процентов по государственным и муниципальным │
│облигациям, подлежащий налогообложению (ставка 0 процентов) │
│ │
│4 - доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в │
│иностранных организациях) (ставка 15 процентов) │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 002 надо указать код (от 1 до 4), соответствующий тому доходу, который вы рассчитываете.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент листа 04
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Показатели │ Код │ Сумма │
│ │строки│ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Налоговая база │ 010 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Доходы, уменьшающие налоговую базу │ 020 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Ставка налога │ 030 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Исчислено налога с доходов ((строка 010 - │ │ │
│строка 020) x строка 030 : 100) │ 040 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога с выплаченных дивидендов за пределами │ │ │
│Российской Федерации и засчитанная в уплату налога │ │ │
│согласно порядку, установленному статьями 275, 311 │ │ │
│НК, в предыдущие отчетные периоды (строка 050 │ │ │
│расчета за предыдущий отчетный период + строка 060 │ │ │
│расчета за предыдущий отчетный период) │ 050 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога с выплаченных дивидендов за пределами │ │ │
│Российской Федерации и засчитываемая в уплату │ │ │
│налога согласно порядку, установленному статьями │ │ │
│275, 311 НК │ 060 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Начислено налога в предыдущие отчетные периоды │ │ │
│(строка 70 расчета за предыдущий отчетный период + │ │ │
│строка 080 расчета за предыдущий отчетный период) │ 070 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤
│Сумма налога, начисленная с доходов, полученных в │ │ │
│последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) │ │ │
│периода, - всего (строка 040 - строка 050 - строка │ │ │
│060 - строка 070) │ 080 │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Данный фрагмент декларации надо заполнять следующим образом.
| Код строки | Код дохода | Показатель |
| 010 | 1 | Доход в виде процентов по ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ |
| 2 | Доход в виде процентов по ценным бумагам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| 3 | Доход в виде процентов по облигациям, указанным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| 4 | Доход в виде дивидендов, источником которых является иностранная организация, речь о котором идет в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ | |
| 020 | 1, 2, 3, 4 | Доходы, которые уменьшают налоговую базу, в частности, доход, начисленный по процентным (купонным) доходам в соответствии с п. 10 ст. 282 НК РФ |
| 030 | 1, 4 | 15 |
| 2 | 9 | |
| 3 | 0 | |
| 040 | 1, 2, 3, 4 | = (стр. 010 - стр. 020) x стр. 030 / 100 |
| 050 | только для кода 4 | сумма налога с дивидендов, выплаченных за пределами РФ, засчитанная в уплату налога в предыдущем отчетном периоде (п. 1 ст. 275, п. 3 ст. 311 НК РФ) |
| 060 | | сумма налога с дивидендов, выплаченных за пределами РФ, засчитываемая в уплату налога в отчетном периоде (п. 1 ст. 275, п. 3 ст. 311 НК РФ) |
| 070 | 1, 2, 3, 4 | = стр. 070 расчета за предыдущий отчетный период + стр. 080 расчета за предыдущий отчетный период |
| 080 | 1, 2, 3, 4 | = стр. 040 - стр. 050 - стр. 060 - стр. 070 |