Практическое пособие по налогу на прибыль
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Предложения тпп россии о введении «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций, 40.41kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Приложение N 2 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1608.62kb.
- Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 2053.06kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, 1340.57kb.
- Приказ от 15 декабря 2010 г. N ммв-7-3/730@ об утверждении формы и формата налоговой, 4275.99kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
27.6.2.6. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ И ИМЕЮТ
ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
С НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА
Организации, которые после 1 января 2003 г. полностью переведены на уплату ЕНВД или перешли на УСН, но имеют обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Закона N 110-ФЗ (т.е. с налоговой базы переходного периода), в состав декларации, представляемой по месту своего нахождения, включают (п. 1.6 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 разд. 1;
- лист 02.
Если у организации - плательщика ЕНВД <10> есть обособленные подразделения, то в состав декларации, представляемой по месту своего нахождения, помимо прочего, включается также Приложение N 5 к листу 02 с заполнением строк 130 и 140.
--------------------------------
<10> Напомним, что у организаций, которые применяют УСН, не может быть филиалов и (или) представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Что касается декларации, которую такая организация представляет по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), то в ее состав включаются:
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 разд. 1;
- Приложение N 5 к листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).
27.6.2.7. СОСТАВ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ДЛЯ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
Если вы являетесь налоговым агентом и при этом сами платите налог на прибыль, налоговый расчет о суммах исчисленного и удержанного у российской организации налога вам нужно включать в состав декларации за отчетный (налоговый) период, в котором вы выплатили доход.
В состав налогового расчета в этом случае входит подраздел 1.3 разд. 1, а также лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".
Таким образом, указанные структурные единицы вы включаете в состав налоговой декларации сначала по итогам соответствующего отчетного периода, а затем календарного года.
При этом на титульном листе декларации ставится отметка о ее представлении "По месту нахождения российской организации" (абз. 1, 2 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).
Если налоговый агент применяет специальные режимы налогообложения (ЕНВД, УСН, ЕСХН), является плательщиком налога на игорный бизнес и налог на прибыль не уплачивает, в состав налогового расчета он включает (абз. 3 п. 1.7 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.3 разд. 1;
- лист 03.
На титульном листе налогового расчета при этом нужно сделать отметку о представлении расчета "По месту нахождения налогового агента".
27.6.3. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Ниже приведена схема, которая показывает, в какой последовательности лучше заполнять декларацию, а также отражает классификацию структурных единиц декларации и их взаимосвязь.
В ней использованы следующие условные обозначения:
┌───┐
│ │ - обязательная структурная единица декларации
└───┘
┌ - ┐
- дополнительная структурная единица декларации
└ - ┘
----> - последовательность заполнения декларации
- --> - информационная взаимосвязь между структурными
единицами декларации
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Приложение N 3 к листу 02 ├ - - - - - - - - - ┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - ┐
\│/ │ │
┌──────────────────────────────────────┐
│ Приложение N 1 к листу 02 ├ - ┼ - - - - - - ->│
└─────────────────┬────────────────────┘<──┤ │
\│/
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Приложение N 2 к листу 02 │<──┘
└─────────────────┬────────────────────┴ - - - - - - - - ->│
\│/ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
┌>│ Приложение N 5 к листу 02 ├ - - - - - - - - - ┼ - ┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - - - ->│ │
│ \│/
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │
│ Лист 03 ├ - - - - - - ─┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘ │ │
│ \│/ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │
│ Лист 04 ├ - - - - - -->│
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - ─┼─ ->│ │
│ \│/
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │ │
│ Лист 05 ├ - - - - ┐
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - ┼ - ─┼─ ->│ │
│ \│/
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │ │ │
│ Лист 07
│ (заполняется только за налоговый │ │ │ │ │
│ период)
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘ │ │ │ │
│ \│/ │
┌──────────────────────────────────────┐<- - - - ┼ - ─┼─ - ┘
└ ┤ Лист 02 ├ - - - - ┼ - ─┼─ - - ->│
┌>└─────────────────┬────────────────────┴ - - - ->│
\│/ │ │
│ ┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │
Приложение N 4 к листу 02 │ │
└ ┤ (заполняется только за I квартал │<- - - - ┘
и за налоговый период) │ │
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/ │ │
┌──────────────────────────────────────┐
│ Подраздел 1.1 разд. 1 │<- - - - - - ─┼─ - - - ┤
└─────────────────┬────────────────────┘
\│/ │ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Подраздел 1.2 разд. 1 │<- - - - - - ─┼─ - - - ┘
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/ │
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐
Подраздел 1.3 разд. 1 │<- - - - - - ─┘
└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘
\│/
┌──────────────────────────────────────┐
│ Титульный лист (лист 01) │
└──────────────────────────────────────┘
Резюмируя эти сведения, можно подвести следующий итог:
- данные Приложения N 3 к листу 02 нужны для заполнения Приложений N N 1 и 2 к листу 02;
- данные Приложений N N 1, 2, 3 и 5 к листу 02, листов 04 и 05 нужны для заполнения листа 02;
- данные Приложения N 5 к листу 02 и листа 02 нужны для заполнения подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1;
- данные листов 03 и 04 нужны для заполнения подраздела 1.3 разд. 1;
- данные листов 05 и 02 нужны для заполнения Приложения N 4 к листу 02;
- данные листа 02 используются в Приложении N 5 листа 02;
- данные Приложения N 4 листа 02 нужны для заполнения листа 02.
Для заполнения титульного листа (листа 01) необходимо знать общее количество заполненных страниц декларации. Таким образом, независимо от других структурных единиц декларации заполняется только лист 07.
27.6.4. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Общие требования, которые должна соблюдать организация при заполнении декларации, сформулированы в п. п. 2.1 - 2.3 Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:
- декларацию надо заполнять шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера;
- декларацию следует составлять нарастающим итогом с начала года;
- все значения стоимостных показателей декларации необходимо указывать в полных рублях: значения показателей менее 50 коп. - отбрасывать, а 50 коп. и более - округлять до полного рубля;
- в каждой строке и соответствующей ей графе декларации надо указывать только один показатель, а в случае его отсутствия - ставить прочерк;
- чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать с указанием даты исправления. Нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
- в верхней части каждой страницы декларации следует указывать ИНН налогоплательщика и КПП организации, а также порядковый номер страницы. При этом нумеровать страницы надо сквозным методом.
27.6.5. ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
Правила заполнения титульного листа (листа 01) разъяснены в п. п. 3.1 - 3.3 Порядка заполнения декларации.
На этом листе организация должна заполнить все показатели (кроме показателей раздела "Заполняется работником налогового органа").
| Показатель | Что надо указывать | |
| "ИНН" | - идентификационный номер налогоплательщика в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе <*> Так как поле "ИНН" состоит из 12 ячеек, а ИНН организации - из 10 знаков, то в двух первых ячейках надо проставить нули | |
| "КПП" | - код причины постановки на налоговый учет | |
| по месту нахождения организации - в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе <*> | по месту нахождения обособленного подразделения - в соответствии с Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе <**> | |
| "Вид документа" | если заполняется первичная декларация | - в первой ячейке поля надо проставить цифру 1; - во второй ячейке поля ничего проставлять не надо |
| если заполняется уточненная декларация | - в первой ячейке поля надо проставить цифру 3; - во второй ячейке поля надо проставить порядковый номер уточненной декларации (например, 3/1) | |
| "Налоговый (отчетный) период" | если отчетный период I квартал, полугодие, девять месяцев | - цифра 3, 6 или 9 соответственно |
| если отчетный период месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года | - цифра 1 | |
| если декларация заполняется за налоговый период | - цифра 0 | |
| "N месяца" | - порядковый номер отчетного периода (только для организаций, у которых отчетным периодом являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года). В декларации за налоговый период этот показатель не заполняется | |
| "Отчетный год" | - четыре цифры, обозначающие год, за отчетный (налоговый) период которого представляется декларация | |
| "Представляется в _________________" | - полное наименование налогового органа, в который подается налоговая декларация | |
| "Код" | - код налогового органа (состоит из четырех знаков, соответствующих первым четырем цифрам ИНН налогоплательщика (см. разд. I Приложения N 1 к Приказу МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178)) | |
| "По месту нахождения российской организации/ обособленного подразделения/ налогового агента" | - делается отметка в соответствующем поле (например, знаком "V"); - отметка в ячейке "По месту нахождения налогового агента" проставляется организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов и не уплачивающими налог на прибыль (например, организациями, которые применяют специальные режимы налогообложения) (абз. 3 п. 1.7 Порядка заполнения декларации); - налоговые агенты, которые являются плательщиками налога на прибыль, проставляют отметку в ячейке "По месту нахождения российской организации" (абз. 2 п. 1.7 Порядка заполнения декларации) | |
| "По месту учета крупнейшего налогоплательщика" | - отметка проставляется организацией, которая подает декларацию по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика | |
| "Полное наименование организации/ обособленного подразделения" | - полное наименование организации (обособленного подразделения) в соответствии с ее (его) учредительными документами (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается) | |
| "Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)" | - указывается код основного вида экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст | |
| "Номер контактного телефона налогоплательщика" | - телефонный код города и номер контактного телефона организации | |
| "Данная декларация составлена на __ страницах" | - количество страниц, на которых составлена декларация | |
| "с приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах" | - количество листов подтверждающих документов (их копий), которые приложены к декларации (включая количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он представляет или подписывает декларацию) | |
--------------------------------
<*> Форма свидетельства N 12-1-7, утвержденная Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, форма N 09-1-2, утвержденная Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, или форма N 1-1-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (в зависимости от даты постановки на учет).
<**> Форма уведомления N 12-1-8, утвержденная Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, форма N 09-1-3, утвержденная Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, или форма N 1-3-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (в зависимости от даты постановки на учет).
При заполнении раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" надо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик вправе участвовать в налоговых отношениях лично или через уполномоченного представителя. При этом таким представителем может быть как физическое лицо, так и организация (п. 1 ст. 29 НК РФ). В связи с этим налоговая декларация может быть подписана:
- руководителем организации-налогоплательщика;
- руководителем организации, уполномоченной на то налогоплательщиком (например, если вы передали ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности сторонней специализированной компании);
- физическим лицом - представителем организации.
Если вы решили передать полномочия по подписанию декларации представителю, вам необходимо оформить доверенность, которая подписывается руководителем вашей организации и скрепляется печатью (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 5 ст. 185 ГК РФ).
Примечание
При заключении договора доверительного управления имуществом, в соответствии с которым управляющей компании в том числе переданы полномочия по составлению и подписанию налоговой отчетности, такие полномочия также должны быть дополнительно оформлены доверенностью (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Когда декларацию подписывает руководитель организации-налогоплательщика, в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" указывается полностью его фамилия, имя и отчество, ставится подпись, которая заверяется печатью (п. 3.3 Порядка заполнения декларации).
Если декларацию подписывает руководитель организации-представителя, в разделе "Представитель налогоплательщика" указывается полное наименование такой организации, ставится подпись ее руководителя, которая заверяется печатью (абз. 2, 3 п. 3.3 Порядка заполнения декларации).
При подписании декларации представителем - физическим лицом в разделе "Представитель налогоплательщика" указывается полностью его фамилия, имя и отчество, ставится подпись (абз. 4 п. 3.3 Порядка заполнения декларации).
В последних двух случаях необходимо также указать наименование документа, который подтверждает полномочия представителя, и приложить его копию к декларации.
Во всех случаях обязательно проставляется дата подписания декларации.
27.6.6. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 1
Правила заполнения разд. 1 разъяснены в разд. IV Порядка заполнения декларации.
В этом разделе организация должна отразить данные о суммах налога на прибыль, которые необходимо уплатить в бюджет. Раздел 1 состоит из трех подразделов:
- подраздела 1.1, который должны заполнять все организации;
- подраздела 1.2, который должны заполнять организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
- подраздела 1.3, который должны заполнять организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.
27.6.6.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 1
Применительно к порядку заполнения разд. 1 надо иметь в виду следующее.
Если разд. 1 заполняет организация, которая имеет обособленные подразделения, но не уплачивает налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), то все показатели в этом разделе приводятся в целом по организации (п. 4.1 Порядка заполнения декларации).
Если разд. 1 заполняет организация, которая имеет обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивает налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения), то порядок его заполнения зависит от того, в какую налоговую инспекцию будет представлена эта декларация.
| Куда представляется декларация | Особенности заполнения разд. 1 | |
| подраздел 1.1 | подраздел 1.2 | |
| В налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации | Платежи в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений | Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений |
| В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения) | Платежи в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) | Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) |
Примечание
Подробно порядок уплаты налога на прибыль организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, рассмотрен в гл. 22 "Обособленные подразделения организации".
При заполнении налоговой декларации в 2008 г. <11> в строках, предназначенных для указания кодов бюджетной классификации, нужно отразить следующие данные (см. Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
--------------------------------
<11> Коды бюджетной классификации на 2007 г. приведены в Письме ФНС России от 22.12.2006 N ШС-6-10/1247@.
| Номер подраздела разд. 1 | Код строки | Показатель (конкретный код КБК) | |
| 1.1 | 030 | 182 1 01 01011 01 1000 110 | |
| 060 | 182 1 01 01012 02 1000 110 | ||
| 090 | - | ||
| 1.2 | 110 | 182 1 01 01011 01 1000 110 | |
| 210 | 182 1 01 01012 02 1000 110 | ||
| 1.3 | 030 | код платежа "1" | 182 1 01 01040 01 1000 110 |
| код платежа "2" | 182 1 01 01070 01 1000 110 | ||
| код платежа "3" | |||
| код платежа "4" | 182 1 01 01060 01 1000 110 | ||
При заполнении строк, предназначенных для указания в них кода по ОКАТО (строка 010 подраздела 1.1, строка 010 подраздела 1.2, строка 020 подраздела 1.3), надо руководствоваться Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
При этом если код конкретного административно-территориального образования состоит менее чем из 11 знаков (количество ячеек в соответствующих полях разд. 1), то указывать его надо начиная с первой ячейки. А в ячейках, которые остались пустыми, надо проставлять нули.
В строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", которая есть в каждом подразделе разд. 1, следует проставлять подпись руководителя или представителя организации, а также дату подписания.