Сутність І принципи побудови системи оподатковування

Вид материала

Закон

Содержание ОптимІзацІя оподаткування Використання офшорних зон Використання неприбуткових організацій

Подобный материал:

• Теми рефератів з курсу «Податкова система», 46.72kb.
• План практичних занять по курсу "Страхування" Заняття І тема "Економічна сутність, 32.69kb.
• 1. Сутність бухгалтерського обліку. Передумови та принципи його побудови, 130.79kb.
• Інститут енергетики та систем керування hапрям: Електромеханіка, 111.05kb.
• Програми дисциплін ● Теорія автоматичного керування Основні поняття автоматичного керування, 133.87kb.
• Курс: Інформаційні системи та технології в економіці Курс, 1399.29kb.
• Освітньо-кваліфікаційної програми «спеціаліст», «магістр» Чернівці, 2011 розділ бюджетна, 617.63kb.
• Концепція побудови І основні складові інформаційної системи дистанційного навчання, 88.29kb.
• Формат опису модуля, 22.12kb.
• Інформаційна Безпека та Захист Даних (Проблема та принципи побудови та управління), 112.09kb.

ОптимІзацІя оподаткування

Процес встановлення системи оподаткування в Україні проходить в умовах, які характеризуються значним дефіцитом бюджету, розбалансованістю банківської системи, кризою платежів, інфляційними процесами, зростанням цін та зниженням платоспроможності населення. Ці обставини сприяють широкому розповсюдженню порушень податкового законодавства. Можна виділити два напрями ухилення від сплати податків. Перший пов‘язаний з використанням незаконних методів: укривання доходів, фальсифікація й завишення витрат, шахрайство, підробка документів, підкуп державних посадових осіб і т.ін. Другий напрям складається з легального ухилення та базується на використанні в податковому законодавстві правових лазівок. З юридичної точки зору таке ухилення не є протиправною дією.

Розглянемо легальні способи оптимізації оподаткування:

• Планування податків, виходячи з диверсифікації комерційної діяльності;
  
• диверсифікація діяльності з метою використання податкових пільг;
  
• диверсифікація діяльності по територіальному признаку оподаткування;
  
• зведення до мінімуму податкових помилок зі всіма витікаючими звідси наслідками (пеня та штраф).
  

Для розробки вищезгаданих дій вищому керуючому складу (генеральним директорам, комерційним та фінансовим директорам) необхідно знати систему оподаткування взагалі, а також багато нюансів, які дозволяються вирішувати поставлені задачі.

Використання офшорних зон

Створення офшорних компаній, які належать українським інвесторам, — це спосіб зниження підприємцями податкового тиску та можливість легалізувати валютні активи за межами. Цьому необхідно, щоб практика офшорного підприємництва знайшла достатнє застосування в Україні. За деякими: загальним оцінкам, з 50 тис. офшорних компаній, зареєстрованих до 1992 р. в такій «податковій гавані», як республіка Кіпр, біля 600 є російськими фірмами, а української не було жодної.

Розглянемо тепер принцип, покладений в основу оподаткування компаній, діючих на ринку України.

Всі компанії, зареєстровані за межами України, є іноземними юридичними особами, оподаткування яких регулюється законами та положеннями про оподаткування прибутків та доходів іноземних юридичних осіб. При цьому законодавством закріплений принцип оподаткування іноземною юридичною особою по ставкам, відповідних видам діяльності, яка приносить дохід на території України. Однак уважне вивчення законів, які регламентують діяльність інофірм на території України, дозволяє мінімізувати сплату податків, а в деяких випадках — взагалі їх не платити.

Наприклад, оподаткування іноземних юридичних осіб, який має доходи на території України, регламентується Законом України «Про оподаткування прибутків підприємств». Воно також залежить від того, чи ведуть ці особи свою діяльність через постійне представництво в Україні або ні, від видів доходів, які має інофірма на території України, від того, чи укладені договори про усунення подвійного оподаткування між країною реєстрації інофірми та Україною, а також від багатьох інших обставин.

Якщо ж іноземна юридична особа діє несамостійно, а звертається за допомогою до посередницької організації — резидента України, тоді така діяльність згідно закону не приводить до відкриттю постійного представництва, і, звичайно, ця особа не підпадає під дію закону про оподаткування іноземних юридичних осіб.

Дуже широкі можливості для мінімізації податків з‘являються при створенні спільного підприємства, коли одні й ті ж громадяни-резиденти України володіють та керують одночасно і українською, і офшорною компаніями.

Реєстрація постійного представництва офшорної компанії має свої переваги — наприклад, можливість відкриття гривневого та валютних рахунків, безмитного ввозу обладнання, наявність офісу і т.ін. При цьому, знаючи структуру витрат (а доки вона дуже гнучка), які враховуються при вирахувані податку на прибуток, можна так показати собівартість, що фактичний прибуток зведеться до нуля.

Хотілося б відмітити, що в переважній більшості офшорних регіонів податок на прибуток, інші податки та державні збори навіть для резидентних компаній (не кажучи вже про нерезидентних) значно нижче, ніж в країнах з звичайним режимом оподаткування.

Ще однією неменше важливою особливістю деяких офшорних регіонів, що дозволяє ефективно використовувати надані ними податкові пільги, є присутність у них широкої мережі договорів з багатьма країнами світу про усунення подвійного оподаткування. Отже, компанія, зареєстрована у такому регіоні, але що отримує прибуток в країні з високими ставками податків, буде платити їх тут або взагалі не буде платити, маючи статус нерезидентної.

У випадку укладення договору з нерезидентами, що знаходяться в офшорних зонах чи банківські рахунки котрих розташовані в офшорних зонах, чи при укладанні договорів, що передбачають оплату товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, розташованих в офшорних зонах, незалежно від того, здійснюється така оплата безпосередньо чи переведенням з використанням рахунків інших резидентів чи нерезидентів, валові витрати платника податку, пов‘язані з придбанням таких товарів (робіт, послуг), включаються до складу валових витрат у сумі 85% від вартості таких товарів (робіт, послуг).

Використання неприбуткових організацій

Для створення стратегічної схеми податкового планування бізнесу вигідно в деяких випадках створити неприбуткову організацію. ГПА встановлений порядок визначення структури ознаки неприбуткових закладів. Для поставленої мети можуть бути використані наступні типи:

• благодійні фонди (0005);
  
• суспільні організації, створені з метою здійснення екологічної, оздоровчої, любительської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності (0006);
  
• творчі союзи (0007);
  
• інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно норм відповідних законів (0011);
  
• союзи, асоціації та інші об‘єднання юридичних осіб, що утримуються тільки за рахунок внесків таких засновників й, що не проводять господарчої діяльності, за виключенням отримання пасивних прибутків (0012).
  

У встановленому порядку неприбуткові організації вносяться до єдиного реєстру ГПА. Відповідно підпункту 7.11.2 пункту 7.11 статті 7 Закону про прибуток встановлено, що від оподаткування звільнюються прибутки неприбуткових організацій, отримані у вигляді: грошових коштів чи майна, що надходять без відшкодування чи у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвуваний; пасивних прибутків.

Далі нас інтересують пасивні прибутки. В теперішній час до пасивних прибутків односяться відсотки, дивіденди, страхові виплати, а також роялті. Для нас інтерес будуть представляти відсотки та роялті.

Бізнес, що часто володіє тимчасово вільними коштами може частину прибутку передавати неприбутковій організації у вигляді безповоротної фінансової допомоги, а неприбуткова організація проводить депозитні операції.

Стосовно неприбуткових організацій, відсутній податок на прибуток. Для неприбуткових організацій може бути актуальним: володіння авторськими правами на літературні твори, твори мистецтва чи науки, включи комп‘ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео чи аудіо касети, кінофільми чи плівки для радіо чи телебачення; дизайном, моделями, формулами, процесом, інформацією промислового, комерційного чи наукового досвіду.

Приклад. Товариство «Вчені за екологію» (неприбуткова організація) розробило та володіють технологією, яка дозволяє зменшити надходження поганих випаровувань в навколишнє середовище на 10% при виробництві ліків. Всі наукові роботи й досвідчене виробництво фінансувалось бізнесом, а технологія зареєстрована як інтелектуальна власність товариства. Товариство надає право фармацевтичним фабрикам на використовування даної технології, за що фабрики сплачують товариству фіксовану суму на рік, яка є платежем роялті та не обкладається податком на прибуток. При цьому бізнес бере на себе виконання всіх підрядних робіт, пов‘язаних з виготовленням, монтажем та наладкою обладнання. Дані роботи не мають в собі прибутку.