Сутність І принципи побудови системи оподатковування

Вид материала

Закон

Содержание Податок на прибуток

Подобный материал:

• Теми рефератів з курсу «Податкова система», 46.72kb.
• План практичних занять по курсу "Страхування" Заняття І тема "Економічна сутність, 32.69kb.
• 1. Сутність бухгалтерського обліку. Передумови та принципи його побудови, 130.79kb.
• Інститут енергетики та систем керування hапрям: Електромеханіка, 111.05kb.
• Програми дисциплін ● Теорія автоматичного керування Основні поняття автоматичного керування, 133.87kb.
• Курс: Інформаційні системи та технології в економіці Курс, 1399.29kb.
• Освітньо-кваліфікаційної програми «спеціаліст», «магістр» Чернівці, 2011 розділ бюджетна, 617.63kb.
• Концепція побудови І основні складові інформаційної системи дистанційного навчання, 88.29kb.
• Формат опису модуля, 22.12kb.
• Інформаційна Безпека та Захист Даних (Проблема та принципи побудови та управління), 112.09kb.

Всі ці відмінності одного податку від іншого, а також їх різний вплив на економічну і соціальну сферу й обумовили наявність двох форм акцизів в податкових системах розвинених країн.

Слід відмітити, що в більшості розвинених країн справляння ПДВ проводиться по декільком ставкам: на предмети першої необхідності вони нижче, а на предмети розкоші – вище. Тому функцію залучення до оподаткування коштів забезпечених шарів населення виконує не тільки акцизний збір, але й ПДВ. Власне в цьому випадку виникає питання про доцільність існування двох форм акцизів в податкових системах. Оскільки в Україні ПДВ справляється по різним ставкам, існування акцизного збору можна пояснити традицією, так як специфічні акцизи виникли набагато раніше, ніж універсальні, та зменшення їх значення виконується достатньо повільними темпами. Наявність акцизного збору пояснюється також можливістю за допомогою диференціації ставок регулювати рівень рентабельності підакцизних товарів та враховувати ті зміни, які стануться на споживацькому ринку внаслідок введення або підвищення ставок даного податку. До речі, законодавцям, які мають за мету збільшення податкових надходжень від специфічних акцизів, необхідно дуже уважно відноситися до еластичності попиту на ті підакцизні товари, на які збільшуються ставки, так як для товарі, еластичність попиту по ціні яких достатньо висока, збільшення ставок може призвести не до збільшення, а до зниження податкових надходжень за рахунок різкого зниження об‘ємів споживання цих товарів в кількісному виражені.

Податок на прибуток

Діючий на даний час в Україні податок на прибуток підприємств має значна зовнішня подібність з податком на прибуток корпорацій закордонних країн. І дійсно, фактично всі діючі підприємства тепер по організації несуть у собі в більшій мірі ознаки колективної форми власності, тобто їх прибуток має явні ознаки колективного прибутку. Однак на відміну від Європейських держав, прибуток підприємств, заснованих на приватному капіталі, оподатковується податком на прибуток також як і акціонерних товариств. В Україні відношення власності ще не прийняло такого рівня розвитку, щоб можна було чітко визначити об'єкт оподатковування, виходячи з застосовуваного підходу в країнах з розвиненою ринковою економікою.

В основному заходи, проведені як нашою країною, так і більшістю цивілізованих країн, спрямовані на реформування податкової системи і зосередження саме на прибутковому оподатковуванні, тому що воно виконує роль найважливішого фіскального і регулюючого інституту держави.

В країнах з розвиненою ринковою економікою основним прямим засобом централізації ВНП у бюджет є особистий прибутковий податок. Але одним з головних регуляторів виробничо-господарських процесів є податок на прибуток корпорацій. При цьому існує стійка тенденція до зменшення питомої ваги даного податку в загальній сумі податкових надходжень.

Але в багатьох постсоціалістичних країнах Східної Європи і країнах СНД частка податку з прибутку підприємств у дохідній частині бюджету перевищує частку прибуткового податку з громадян.

Аналогічна ситуація спостерігається й в Україні. У порівнянні з прибутковим податком з громадян податок на прибуток підприємств має в прибутках бюджету України більша питома вага. Крім того, варто звернути увагу, що частка податку з прибутку в бюджетних надходженнях має тенденцію до збільшення, а частка прибуткового податку з громадян, навпаки, - до зменшення.

Таке співвідношення двох видів прибуткового оподатковування обумовлюється декількома причинами. Насамперед, протягом багатьох років платежі в бюджет з прибутку підприємств мали високу питому вагу в прибутках держави і значно перевищували надходження від прибуткового податку з громадян. Різко змінити таке співвідношення за декілька років просто неможливо. Крім того, об'єкт оподаткування на прибуток підприємств набагато більше, ніж прибутковим податком з громадян, що також впливає на загальний розмір цих двох видів податків і забезпечує перевищення частки податку з прибутку підприємств над долею прибуткового податку з громадян у прибутках бюджету.

В Україні система оподатковування прибутку підприємств характеризується частою зміною об'єкта оподатковування. Так, з 1991 р. податок стягувався з прибутку, у 1992 р. - з прибутку, у 1993 р. - спочатку з прибутку, а потім (з другого кварталу даного року) - знову з прибутку. У 1994 р. об'єктом оподатковування залишався прибуток, а з 1995 р. знову здійснений перехід до оподатковування прибули.

Розглянемо основні положення оподатковування прибули на сьогоднішній день.

Платниками податку є всі юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та отримують від неї прибутки.

Об‘єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми відкоректованого валового доходу звітного періоду на:

• суму валових затрат платника податку;
  
• суму амортизаційних відрахувань.
  

Валовий дохід – загальна сума прибутку платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) на протязі звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами. Валові затрати виробництва та обігу – сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, які здійснюються в якості компенсації вартості товарів (робіт, послуг), які купуються (виготовляються) платником податку для їх наступного використання у власній господарській діяльності. Розглянемо більш детально віднесення до валового доходу и валових затрат різні операції, згідно закону України “Про оподаткування прибутків підприємства”.

Валові доходи

До валових доходів відносяться:

1. Сума всіх відвантажених товарів (робіт, послуг).
   
2. Отримані аванси.
   
3. Доходи від страхових й інших фінансових послуг, торгівлі валютою й банківськими металами, цінними паперами, борговими зобов‘язаннями й вимогами.
   
4. Доходи від спільної діяльності, дивідендів, отриманих від нерезидентів, відсотків, роялті, володіння борговими вимогами, ліцензійних операцій.
   
5. Доходи, не враховані в попередніх періодах.
   
6. Інші доходи, такі як: суми безповоротної фінансової допомоги, вартості безкоштовного надання товарів (робіт, послуг), отримані штрафи й пеня, повернена держмито, кошти, які отримані за договором позики.
   

З валового доходу виключаються:

- суми акцизного збору, ПДВ для платників ПДВ й прибуткового податку з фізичних осіб;

- усі компенсаційні виплати в будь-якому вигляді;

- повернені податки й збори;

- отримані прямі інвестиції;

- емісійний дохід;

- доходи від спільної діяльності на території України без утворення юридичної особи, дивіденди, отримані від інших платників податків.

- гроші або майно, які повернені власнику після ліквідації підприємства або закінчення договору про спільну діяльність, але не вище внесеної вартості;

- міжнародна технічна допомога, засоби з Державного інноваційного фонду.