Исследование влияния социо-психологической составляющей на результаты деятельности субъектов внутреннего контроля

Вид материала

Исследование

Содержание Возіянов Д.Е. Супутні аудиторські послуги Роль внутрішнього контролю в діяльності підприємства в умовах кризи

Подобный материал:

• Я, внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, считаю необходимым представить, 155.94kb.
• Президенте Российской Федерации, в части, не противоречащей федеральным правилам (стандартам), 437.75kb.
• Введение в курс. Цели и задачи семинара 15-10. 50 Тема №1 «Организация системы внутреннего, 55.66kb.
• Доклад об осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля, 101.16kb.
• Правила внутреннего контроля по противодействию легализации доходов, полученных, 485.6kb.
• Правила внутреннего контроля по противодействию легализации доходов, полученных, 474.98kb.
• Правила внутреннего документооборота и контроля в системе ведения реестра владельцев, 276.4kb.
• Исследование психологической атмосферы в семье, диагностическое исследование психологической, 99.8kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Аудит» База практики промышленное (производственное), 35.12kb.
• Программа спецкурса «Менеджмент в социо-культурной деятельности» Составитель, 750.15kb.

Література:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [Електронний ресурс]. – 2011. - № 996-XIV. – С.1. – Режим доступу до журн.:
   

a.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» [Електронний ресурс]. – 2011. - № 87 – С.1. – Режим доступу до журн.:
   

a.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0397-99

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів»[Електронний ресурс]. – 2010. - № 87. – С.1. – Режим доступу до журн.:
   

a.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0398-99

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»[Електронний ресурс]. – 2011. - № 290. – С.1 – Режим доступу до журн.:
   

da.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0860-99

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс]. – 2011. - № 291. – С.7 – Режим доступу до журн.:
   

ссылка скрыта

6. Бухгалтерський фінансовий облік:підручник для студентівспеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів [Ф.Ф. Бутинець таін.]; під заг. ред. [і з передм.] Ф.Ф. Бутинця. - 8-ме вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП "Рута", 2009.-912 с.
   

Возіянов Д.Е.

Керівник: к.е.н., проф. Сухарева Л.О.

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського


Зміст аудиторських послуг і їх класифікація


Згідно Закону України «Про аудиторську діяльність», до аудиту відносять перевірку публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам [1], але окрім аудиту аудиторські фірми можуть надавати і послуги, щодо яких в економічній літературі [2,3] немає єдиної думки. Міжнародні стандарти аудиту, предоствлення упевненості, класифікують завдання виконувані аудитором виходячи з думки про надання впевненості користувачам інформації фінансової звітності, яка визначае умови задань рівень упевненості і характер підсумкових документів за результатами їх виконання. Поряд із завданнями щодо надання впевненості аудитори можуть надавати супутні послуги. Так, Дмитренко І.М. визначає, що супутні послуги є елементом у структурі завдань аудиту [4, с. 12]. До супутніх послуг відносить: 1) завдання по виконанню узгоджених процедур стосовно фінансової інофрмації та 2) завдання з підготовки фінансової інформації. Суттєвим є те, що аудитор прицьому не виражає впевненість.

Метою статті є визначення сутності і формування класифікації аудиторських послуг.

Поряд з "традиційним" аудитом  аудиторські фірми виконують  і супутні перевірки (послуги). З розвитком власне аудиту розширюється сфера супутніх йому послуг. Згідно до законодавства України, аудиторські послуги можуть надаватись у формі аудиторських перевірок (аудиту) та пов'язаних з ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб.[1]

Надання таких послуг вимагає від виконавців дотримання у встановлених випадках незалежності, а також наявності професійної компетентності в областях аудиту, бухгалтерського обліку, оподаткування, господарського права, економічного аналізу.

Вітчизняні фахівці приділили достатню увагу питанням класифікації супутніх послуг. Автори, які займалися вивченням питань щодо надання супутніх аудиторських послуг, пропонують різні класифікації. [2, 3]

Дорош Н.І. пропонує наступну класифікацію з виділенням двох напрямів: 1) супутні аудиту послуги та 2) інші аудиторські послуги (рис. 1).




Рис. 1. – Класифікація супутніх аудиторських послуг (складено на основі 2)


Бутинець Ф.Ф. пропонує дещо іншу класифікацію, де розподіляє аудиторські послуги за змістом та за сумісністю (рис. 2.).

На нашу думку, класифікація, запропонована Бутинцем Ф.Ф. більш систематизована та повна, ніж класифікація, запропонована Дорош Н.І.



Рис. 2. – Класифікація супутніх аудиторських послуг (складено на основі 3, стор. 57)


Розглянувши класифікації, запропоновані обома авторами, можна сказати, що обидва науковця досить детально розібрали це питання, але дещо не було враховано. У Дорош Н.І. не досить чітко визначені ознаки, за якими класифікуються послуги, у Бутинця Ф.Ф. ці ознаки виражені яскравіше і детальніше. Але як недолік, можна виділити те, що він не врахував таку послугу, як компіляція обліку, яка на сьогоднішній день набуває популярності. Проаналізувавши погляди фахівців [2,3],

можна зробити висновок, що єдності у поглядах досягнуто не було. На основі інтеграції розглянутих класифікацій нами запропонувано інший варіант класифікації супутніх аудиторських послуг, яка на наш погляд, найбільш повно систематизує їх сукупність (рис. 3). На нашу думку, найбільш важливою ознакою класифікації аудиторських послуг є ознака «за сумісністю», яка включає усі види послуг та більш детально треба розглянути різновиди консультаційних послуг.

Таким чином, нами проаналізовано зміст і класифікацію аудиторських послуг на основі вивчення поглядів вітчизняних вчених [2,3] і сформовано інтегровану класифікацію, яка включає чотири ознаки: 1) за сумісністю, де послуги поділено на сумісні та несумісні з аудитом; 2) інформаційні; 3) послуги дії та 4) послуги контролю. Національна та зарубіжна практика доводить, що існує набагато більше послуг, які можуть надавати аудитори.

СУПУТНІ АУДИТОРСЬКІ ПОСЛУГИ


ЗА СУМІСНІСТЮ

ПОСЛУГИ ДІЇ

ПОСЛУГИ КОНТРОЛЮ

ІНФОРМАЦІЙНІ

• Письмові та усні консультації;
  
• Проведення навчальних семінарів;
  
• Підвищення кваліфікації персоналу;
  
• Видання методичних посібників з БО
  

Послуги по складанню документів, склад яких передбачено договором з клієнтом.


Послуги з перевірки документів на предмет їх відповідності критеріям, узгодженим аудиторською фірмою з клієнтом.

• Проведення ініціативного аудиту;
  
• Оцінка активів і пасивів;
  
• Покращення обліку;
  
• Організація БО;
  
• Удосконалення системи обліку;
  
• Контроль і нарахування податків;
  
• Аналіз діяльності;
  
• Представлення інтересів клієнта;
  
• Експертне обслуговування;
  
• Підбір і тестування персоналу;
  
• Видання методичних посібників;
  
• Компіляція обліку;
  
• Deu diligence;
  
• КОНСУЛЬТАЦІЇ
  

• Ведення БО;
  
• Відновлення БО;
  
• Складання і захист бухгалтерської і податкової звітності у податкових органах
  

1. В області фінансів;
   
2. Малих підприємств;
   
3. По роботі з ПК;
   
4. В питаннях управління трудовими ресурсами
   

Рис. 3. – Класифікація супутніх аудиторських послуг


Література:

1. Закон України «Про аудиторську діяльність», затверджений ВРУ від 22.04.93 р. №3125-ХІІ.

2. Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація [Текст] / Н. І. Дорош. - К.: Знання: КОО, 2001. - 402 с. – IBSN 966-620-082-1.

3. Бутинець, Ф. Ф., Аудит: стан і тенденції розвитку в Україні та світі [Текст] : монографія / Ф. Ф. Бутинець, Н. М. Малюга, Н. І. Петренко ; за ред. проф. Ф.Ф.Бутинця. - Житомир: ЖДТУ, 2004. – 564 с. – IBSN 966-682-078-7.

4. Дмитренко І.М. Аудит за міжнародними стандартами: [навчально-практичний посібник] / І.М. Дмитренко. – горлівка : ПП «Видавництво Ліхтар», 2010. – 268 с. – IBSN 978-966-2129-46-5.


Волкова С.І.

Керівник: к.е.н, професор Сухарева Л.О. Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського


РОЛЬ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ В ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА В УМОВАХ КРИЗИ


В умовах економічної кризи обґрунтованість та дієвість управлінських рішень залежить від внутрішнього контролю (ВК), який виконує роль спеціального механізму “спостереження” на підприємстві.

Значний внесок у розвиток наукової думки про ВК зробили такі автори, як М. Білуха, В. Бурцев, Ф. Бутинець, А. Богомолов, М. Борисенко, Б. Валуєв, Ю. Воропаєв, А. Газарян, Н. Голощапов, І. Дмитренко, Є. Калюга, Л. Крамаровський, А. Макальська, В. Максімова, Л. Нападовська, В. Сопко, Л. Сотникова, Л. Сухарева, Б. Усач, М. Чумаченко, О. Шпіг та ін.

Проблеми сучасного трактування поняття “внутрішній контроль” досліджувались у численних наукових працях російських (Ю. Данилевського, В. Подольського, В. Скобари, Я. Соколова, В. Суйца, А. Терехова, А. Шеремета та ін.) та вітчизняних авторів (М. Білухи, Ф. Бутинця, З. Гуцайлюк, Н. Дорош, С. Зубілевича, Л. Крамаровського, А. Кузьмінського, О. Петрик, В. Рудницького, В. Савченко, В. Сопко, Л. Сухарева, Л. Шатковська, М. Щирби та ін.).

Метою статті є наукове обґрунтування ролі внутрішнього контролю в діяльності підприємства в умовах економічної кризи в Україні.

У світовій практиці під контролем розуміють будь-яку процедуру, яка сприяє зменшенню схильності до ризику. Поняття “контроль” передбачає неоднозначне трактування: контроль як один із головних принципів управління, контроль як один із головних принципів управління, контроль як стадія процесу (циклу) управління і, нарешті, контроль як функція управління. Це пояснюється тим, що кожен виробничий цикл або соціальний процес відрізняється певними характеристиками та вимагає управлінського впливу, що забезпечує досягнення мети, визначеної заздалегідь. Для цього орган, що відпрацьовує управлінські впливи, повинен знати про їх необхідність та мати деякі конкретні вихідні характеристики, які можуть бути корисними для підготовки впливу.

В умовах ринкової економіки будь-який економічний суб’єкт має свою цільову функцію, яка реалізується та досягається за допомогою ефективного управління. Однією з функцій управління окремим суб’єктом є внутрішній контроль. Дуже важливим з погляду теорії і практики аудиторської діяльності є визначення терміну “внутрішній контроль” адже від нього залежить правильне розуміння його мети, об’єктів, суб’єктів, функцій, завдань. З цього приводу у спеціальній зарубіжній та вітчизняній літературі не існує єдиної точки зору.

Слід зазначити, що у теорії внутрішньогосподарського контролю існує різноманіття підходів науковців щодо трактування сутності поняття “внутрішній контроль”, декілька з них представлені у таблиці 1.


Таблиця 1 - Трактування сутності поняття “внутрішній контроль

№ п/п	Джерело інформації	Визначення понять
1	Сухарева Л.О., Глущенко Я.І. Внутрішній фінансовий контроль: Курс лекцій для студентів спеціальності «Облік і аудит» денної і заочної форм навчання .-Донецьк.-2008	Внутрішній економічний контроль в системі управління підприємством представляє собою систему контрольних і експертних дій суб’єктів підприємства з метою сприяння раціональному використання ресурсів, оптимізації господарських процесів в підприємницькій діяльності, яка повинна приносити максимальний прибуток, в межах діючого законодавства і прийнятої обліково-економічної політики.
2	Дікань Л. В. Фінансовий контроль: теорія та методологія : монографія / Л. В. Дікань, Ю. О. Голуб, Н. В. Синюгіна. – Харків : Вид. ХНЕУ, 2009. – 96 с.	Внутрішній фінансовий контроль – самоконтроль, який здійснюють організації, підприємства та установи як за власною фінансовою діяльністю, так і за фінансовою діяльністю підрозділів, що входять до їх складу.
3	Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. / И. А. Бланк. – К. : Ника-центр, 1999. – 592 с.	Внутрішній фінансовий контроль – організовуваний підприємством процес виконання та забезпечення реалізації всіх управлінських рішень у галузі фінансової діяльності з метою реалізації фінансової стратегії та попередження кризових ситуацій, які можуть привести до банкрутства.
4	Мурашко В. М. Контроль та ревізія діяльності підприємств промисловості України : навч. посібн. / В. М. Му- рашко. – К. : Центр навчальної літератури, 2003. – 317 с.	Внутрішній фінансовий контроль – система постійного спостереження за ефективністю використання цінностей і коштів, доцільністю і вірогідністю операцій та процесів.
5	Дорош Н.I. Державний фiнансовий контроль: зарубiжний досвiд i шляхи досконалення. /Фiнанси Украiни.-1998.-№1	Фінансовий контроль - це сукупність дій і операцій по перевірці фінансових і пов'язаних із ними питань діяльності суб'єктів господарювання і управління з застосуванням специфічних форм і методів його організації.
6	Андреев В.Д. Практический аудит: [справ. пособ.] / В.Д. Андреев. – М.: Экономика, 1994. – 366 с.	Внутрішній контроль – система контрольних процедур, план організації і методи управління об’єктом з метою ефективного проведення бізнесу, захисту активів, запобігання помилок, акуратності облікових перевірок і своєчасного представлення фінансової інформації
7	Загородній А.Г. Облік і аудит: [Термінолог. словник] / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк, Г.О. Партін. – Львів: “Центр Європи”, 2002. – 671 с.	Внутрішній контроль – здійснюваний підприємством процес перевірки виконання всіх управлінських рішень у сфері фінансової діяльності з метою реалізації фінансової стратегії та запобігання кризовим ситуаціям, які можуть призвести до банкрутства цього підприємства. Його здійснюють підрозділи внутрішнього контролю та фінансової служби підприємства
8	Калюга Є. Система внутрішньогосподарського контролю та удосконалення її ефективності на підприємствах / Є. Калюга // Вісник податкової служби України. – 2001. – № 33. – С. 26-31.	Внутрішньогосподарський контроль – це систематичне спостереження за ефективністю використання активів і зобов’язань підприємства, законністю та доцільністю господарських операцій і процесів, збереженням грошових коштів і матеріальних цінностей
9	Мельник В.М. Ревизия и контроль: [учеб. пособие] / В.М. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 520 с.	Внутрішній контроль – форма зворотного зв’язку, за допомогою якого орган управління організації отримує необхідну інформацію про дійсний стан керованого об’єкту та реалізовує управлінські рішення
10	Сухарева Л. Внутренний финансовый контроль: история исследования, состояние и перспективы / Л. Сухарева, И.Н. Дмитренко, М.В. Борисенко // Вісник Львівської комерційної академії. Львів: Львівська комерційна академія, 2004. – № 16. – 536 с. – С.84-91.	Внутрішньогосподарський контроль – контроль в діяльності управлінського персоналу, особливо бухгалтерського, структура якого складається з трьох елементів: умова (середовище) контролю, система бухгалтерського обліку, процедури контролю
11	Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. – М: “Финансы и статистика”, 1995. – 416 с.	Внутрішній контроль – це комплекс бухгалтерського управлінського контролю, що допомагає забезпечити відповідність рішень, прийнятих в організації, з реалізацією їх на практиці

Внутрішній контроль здійснюється на підприємстві своїм апаратом управління. Здійснення контролю є однією з основних функцій апарату управління, який зобов’язаний широко притягувати для цього інших членів трудового колективу. Проте серед апарату управління слід особливо виділити контроль з боку головного бухгалтера та юрисконсульта. Необхідно відзначити, що їх обов’язки та права в галузі контролю визначені спеціальними положеннями. Безсумнівно, що найбільша дієвість внутрішнього контролю досягається у тому випадку, коли органи контролю усіх видів тісно співпрацюють у своїй діяльності.

В умовах кризи велике значення набуває сприяння ВК підвищенню ефективності виробництва та якості роботи. Однією із найважливіших завдань ВК є ведення боротьби із шахрайством, марнотратством і безгосподарністю, малоефективним використанням матеріальних, фінансових і трудових ресурсів.

Аналіз зарубіжних і вітчизняних джерел дозволяє узагальнити негативні прояви внутрішнього контролю на підприємстві: втрата впевненості робітника в собі із-за постійного контролю з боку керівництва; робітник, який підлягає контролю, зазвичай це підлеглий на підприємстві; розцінювання контролю з боку робітника як прояв недовіри або причеп керівництва до нього.

Внутрішній контроль за перебігом антикризового процесу організується безпосередньо на рівні підприємства. Суб'єктами його здійснення є власники підприємства, антикризовий керуючий (з-поміж фахівців підприємства або залучений зі сторони), працівники підприємства.[7, c. 40]

Доцільність створення відділу внутрішнього аудиту на підприємствах може бути доведена тим, що це дозволить керівництву здійснювати ефективний контроль за окремими підрозділами, виявити резерви виробництва і найбільш перспективні напрямки розвитку, а також давати рекомендації фінансово-економічним та бухгалтерським відділам стосовно покращення результатів їх роботи. На кожному підприємстві має бути гарантія того, що внутрішній аудит належним чином контролюється.

З метою посилення контролю особливу увагу необхідно приділити перевірці економічної ефективності і доцільності операцій підприємств, адже керівники окремих структурних підрозділів іноді не вникають у суть і ефективність рішень.

Контроль поточної господарської діяльності повинен здійснюють комплексно, тому цим повинні займатися спеціалісти, які знають економіку і технологію виробництва.

Для підвищення оперативності контролю на підприємствах важливе значення мають правильна організація кількісно-сумового обліку цінностей у місцях зберігання продукції, раціональне здійснення операцій під час надходження і реалізації продукції, ефективне використання коштів.

Для цього необхідно, щоб керівники підприємств ґрунтовно знали суть і зміст господарських операцій, всебічно аналізували їх та впливали на виконання договорів щодо постачання і реалізації продукції.

Керівники і спеціалісти структурних підрозділів підприємств іноді контролюють діяльність розрізнено, непланомірно і несистематично. Для усунення цих недоліків потрібно складати плани поточного контролю на підприємствах, щоб протягом кожного місяця систематично контролювати господарські операції та процеси. У них дуже важливо передбачати тематичні перевірки виконання прийнятих рішень та інші питання.

Одним із напрямків підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємств в умовах економічної кризи в Україні є подальше удосконалення внутрішнього контролю для забезпечення власників капіталу та вищого керівництва об’єктивною інформацією, яка з достатньою повнотою характеризує вплив системи внутрішнього контролю на зовнішнє та внутрішнє середовище підприємства та дозволяє приймати якісні управлінські рішення. Для підвищення ефективності контролю необхідно не тільки забезпечувати його своєчасність, але й повноту всіх операцій і процесів, а також розробити внутрішні стандарти контролю.[8, с.180] Також, в умовах фінансової кризи перспективною стає діяльність служби внутрішнього аудиту підприємства по створенню ефективної системи управління, яка включає: удосконалення організації системи бухгалтерського обліку, підвищення ефективності системи внутрішнього контролю, аналіз діяльності підприємства та інш.