Питання: Відповідно до Закону України від 23. 09. 2010 р
| Вид материала | Закон |
- Р м. Стаханов №180 Питання виконання Закон, 80.62kb.
- Автономній Республіці Крим Відповідно до закон, 143.44kb.
- Постанова від 2 вересня 2010 р. N 805 Київ, 195kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 752 Відповідно до статті 3 закон, 303.03kb.
- Відповідно до статті 34 Закону України «Про загальну середню освіту», постанови Кабінету, 194.53kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2010 року n 776 Відповідно до статті 31 закон, 1089.22kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 748 Відповідно до статті 44 закон, 302.38kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 10 червня 2010 року n 16-рп/2010 Верховна, 189.14kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2001 року n 1758, від 4 вересня 2003 року, 88.54kb.
- Р І шенн я від 03. 12. 2010 №2-3/ VI м. Черкаси Про Програму розвитку галузі молочного, 11.62kb.
Питання: Згідно із цивільно-правовим договором підприємство отримало послуги від приватного підприємця водному звітному періоді, коли було підписано акт здавання-приймання цих послуг. При цьому оплату таких послуг проведено в наступному звітному періоді.
В якому звітному періоді підприємство має відобразити у податковому розрахунку ( форма 1 ДФ) виплати приватному підприємцю?
Відповідь: Порядок заповнення форми 1ДФ визначено наказом ДПА України від 29.09.2003 р. № 451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за № 960/8281, згідно з яким про виплачені фізичній особі - суб'єкту підприємницької діяльності доходи у графі 5 форми 1ДФ проставляється код ознаки доходу "14".
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листами ДПА України від 05.05.2004 р. № 3523/6/17-3116 та від 05.05.2004 р. № 8001/7/17-2117.
Питання: Нотаріус не виконав функції податкового агента, встановлені статтями 11, 12, 13 та 14 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Чи передбачена відповідальність за невиконання нотаріусами обов’язків податкового агента?
Відповідь: Так, передбачена.
Податковим агентом при здійсненні операцій з відчуження об'єктів нерухомого майна, в порядку, передбаченому в статті 11, 12, 13 та 14 Закону України від 22.05.2003 № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889) є нотаріус, який посвідчує відповідний договір.
При цьому нотаріуси, які відповідно до Закону мають статус податкового агента, зобов'язані надавати у строки, встановлені Законом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум нарахованого (сплаченого) податку податковому органу за місцем розташування державної нотаріальної контори, робочого місця приватного нотаріуса. Форма звітності, а також порядок її заповнення врегульовані наказом ДПА України "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку" від 29.09.2003 р. № 451, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за № 960/8281. Відповідно до зазначеного наказу податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.
Відповідно до ст. 1634 Кодексу України про адміністративні правопорушення за неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян застосовується адміністративний штраф - у розмірі від двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, при повторному такому порушенні протягом року - штраф у розмірі від трьох до п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Роз’яснення із зазначеного питання були повідомлені листом ДПА України від 14.09.2005 р. № 18388/7/17-2117.
За серпень 2008 р.
Питання: Підприємство нарахувало працівникам заробітну плату за червень поточного року, виплата якої відбулася у липні поточного року.
Чи потрібно у податковому розрахунку (форма 1 ДФ) за 2 квартал поточного року відображати суму заробітної плати, нарахованої за червень, але виплаченої у липні?
Відповідь: Так, потрібно.
Відповідно до п. 3.3 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. № 451 та зареєстровано в Мін’юсті України 22.10.2003 р. за № 960/8281, у графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом. Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни в наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітна плата була нарахована. Наприклад, до податкового розрахунку за I квартал входить заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена у лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена у березні), за березень (нарахована у березні та виплачена у квітні).
Питання: Протягом кількох днів місяця фізична особа перебувала на лікарняному. Загальна сума виплат за цей місяць такій фізичній особі разом з виплатами лікарняних не перевищила 890 гривень.
Чи застосовується податкова соціальна пільга до доходу фізичної особи за цей місяць?
Відповідь: Так, застосовується.
Згідно зі ст. 6 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.
Податкова соціальна пільга застосовується виключно до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші, прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює сумі прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.
При цьому на 1 січня 2008 року прожитковий мінімум на працездатну особу становить 633 грн., розмір заробітної плати, що дає право на застосування податкової соціальної пільги, – 890 грн. на місяць (633 грн. х 1,4). При цьому наступні протягом 2008 року збільшення розміру прожиткового мінімуму не впливатимуть на граничний розмір заробітної плати, що дає право на соціальну пільгу.
Що стосується розміру заробітної плати, то необхідно врахувати, що листом ДПА України від 26.04.2004 р. № 7441/7/17-3117 та від 25.05.2004 р. № 9402/7/17-3117 було роз’яснено, що для цілей цього Закону під терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму, до яких відносяться і допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, та в інших випадках, визначених у статті 35 Закону України від 18.01.2001 за № 2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням".
З урахуванням зазначеного, якщо за звітний місяць фізичній особі були виплачені лікарняні та одночасно нарахована заробітна плата, та при цьому загальна сума доходу за місяць не перевищила 890 гривень, то до цієї суми застосовується податкова соціальна пільга.
При цьому підставою для такого застосування є подана працедавцю заява за формою, затвердженою наказом ДПА України «Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку» від 30.09.2003 р. № 461 (зареєстровано в Мін'юсті України 14.10.2003 р. за № 929/8250).
Питання: Підприємство-податковий агент найняло для виконання робіт фізичну особу-суб’єкта підприємницької діяльності, який перебуває на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку. При цьому у Свідоцтві про сплату єдиного податку такої фізичної особи не вказано вид діяльності, за яким було виконані роботи.
Чи повинен податковий агент при оплаті виконаних робіт утримувати податок з доходів цієї фізичної особи?
Відповідь: Так, повинен.
Законом України від 22.05.2003 № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (пп. 9.12.1 п. 9.12 ст. 9), далі - Закон № 889, встановлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.
До спеціального законодавства належить, зокрема, спеціальна (спрощена) система оподаткування обліку і звітності, порядок провадження якої здійснюється фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності за правилами, встановленими Указом Президента України від 03.07.98 № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу Президента України від 28.06.99 № 746) (далі - Указ).
Відповідно до статті 2 Указу фізична особа - платник єдиного податку сплачує єдиний податок за ставкою, встановленою місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності.
Види діяльності зазначаються в Свідоцтві платника єдиного податку, порядок видачі якого затверджено наказом ДПА України від 29.10.99 № 599, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.11.99 за № 752/4045, і саме від виду (видів) діяльності залежить розмір єдиного податку, який повинен сплачуватися.
При цьому, єдиний податок сплачується виключно з доходів, одержаних фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності з додержанням вимог Указу, зокрема, якщо дохід платника єдиного податку не перевищує 500 тис. грн. на рік, а в трудових відносинах перебуває не більше 10 осіб.
Якщо суб'єкт підприємницької діяльності, який обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, одержує протягом звітного року доходи від іншої діяльності, крім зазначених у Свідоцтві про сплату єдиного податку, зокрема, доходи у вигляді роялті, то такі доходи протягом року підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах, за ставками та у порядку встановленими розділом IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 № 13-92 "Про прибутковий податок з громадян".
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листами ДПА України від 21.09.2005 р. № 18868/7/17-2117 та від 13.08.2007 р. № 4005/г/17-0715.
Питання: Фізична особа-найманий працівник звільнилася в останній день місяця. При цьому розмір нарахованого доходу не перевищує граничну величину заробітної плати, яка дає право на застосування податкової соціальної пільги.
Чи застосовується податкова соціальна пільга до доходу фізичної особи у місяці звільнення?
Відповідь: Ні, не застосовується.
Відповідно до п. 4 Порядку надання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 р. № 2035, податкова соціальна пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, в якому платник податку подав працедавцю заяву про її застосування з відповідними документами, і зупиняється з податкового місяця, в якому платник податку подав заяву про відмову від пільги або припинив трудові відносини з таким працедавцем.
Питання: Підприємство-податковий агент подало податковий розрахунок (форма 1 ДФ), але в подальшому виявило помилку до закінчення граничного терміну подання та вирішило подати новий звітний розрахунок.
Яким чином виправити помилку у новому звітному розрахунку (форма 1 ДФ)?
Відповідь: Відповідно до п. 4.4 наказу ДПА України від 29.09.2003 року № 451 «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, зареєстрованого в Мін’юсті України 22.10.2003 р. за № 960/8281 (із змінами і доповненнями) порядок заповнення нового звітного і уточнюючого податкових розрахунків є однаковим і відрізняється лише заповненням відповідних клітинок "Новий звітний" або "Уточнюючий".
Згідно із п. 4.5 зазначеного наказу новий звітний та уточнюючий податкові розрахунки подаються на підставі інформації з копії попередньо поданого податкового розрахунку. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються органами державної податкової служби до податкового агента.
Для вилучення одного помилкового рядка з попередньо введеної інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 9 указати "1" - рядок на вилучення.
Для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи і у графі 9 указати "0" - рядок на введення.
Для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно вилучити помилкову інформацію за правилами підпункту 4.5.1 та ввести вірну інформацію за правилами підпункту 4.5.2, тобто, повністю заповнити два рядки, один з яких вилучає попередньо внесену інформацію, а другий - вносить вірну інформацію. У такому разі в першому рядку в графі 9 указується "1" - рядок на вилучення, а в другому - вказується "0" - рядок на введення.
Питання: Підприємство виплачує доходи фізичній особі, яка виконала роботи за договором підряду.
За яким кодом доходів ці виплати відображаються у формі 1 ДФ?
Відповідь: Відповідно до Порядку заповнення та подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1 ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. № 451 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за № 960/8281, виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору відображаються за кодом «01».
Питання: Чи сплачується податок з доходу фізичної особи, яка передає власні основні засоби до статутного фонду юридичної особи?
Так, сплачується.
Відповідно до пп. 4.2.6 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 року № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями статей 11 - 12 цього Закону.
При цьому листом ДПА України від 13.02.2008 р. № 2251/Б/17-0714 «Щодо оподаткування внесків до статутного фонду юридичної особи» було роз’яснено, що інвестування фізичною особою до статутного фонду господарського товариства належного їй на праві власності майна є з її боку відчуженням такого майна.
Підприємство, яке в обмін на внесене до його статутного фонду нерухоме майно надає фізичній особі корпоративні права, згідно із п. 1.15 ст. 1 Закону є податковим агентом щодо вартості такого майна.
Питання: Чи відображаються у формі 1 ДФ штрафні санкції з податку з доходів фізичних осіб, нараховані:
- податковому агенту податковим органом за результатами перевірки;
- податковим агентом фізичній особі за порушення норм ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»?
Відповідь: Ні, не відображаються.
Згідно із Порядком заповнення та подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1 ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. № 451 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за № 960/8281, у податковому розрахунку за ідентифікаційними номерами фізичних осіб відображаються суми нарахованих (сплачених) доходів та суми утриманого з них податку.
Згідно із нормами зазначеного наказу штрафні санкції, нараховані податковому агенту податковим органом за результатами перевірки та податковим агентом фізичній особі за порушення норм ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», у формі 1 ДФ не відображаються.
При цьому сума штрафу, що утримується з доходу фізичної особи за порушення норм ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», має відображатися у платіжному дорученні на сплату її до бюджету за ідентифікаційним номером такої фізичної особи.
За липень 2008 р.
Питання: Підприємство-податковий агент прийняло на роботу та виплачує заробітну плату фізичній особі, яка за релігійними переконаннями відмовилась від ідентифікаційного номеру.
Яким чином у формі 1ДФ відображаються суми нарахованого доходу та утриманого податку такій фізичній особі?
Відповідь: Листом ДПА України від 05.05.2004 р. № 8001/7/17-2117 було повідомлено, що для осіб, у паспортах яких є відмітка про відмову таких осіб від ідентифікаційних номерів, що внесена на виконання рішення суду, у графі 2 "Ідентифікаційний номер" податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1 ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. № 451 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за № 960/8281 (далі - Розрахунок), слід відображати серію та номер паспорта таких осіб.
При цьому наявність права здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера передбачена Порядком унесення відмітки до паспорта громадянина України щодо ідентифікаційного номера фізичної особи - платника податків та інших обов'язкових платежів (далі - Порядок), який затверджено спільним наказом ДПА України і Міністерства внутрішніх справ України від 19.10.2004 № 602/1226 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.10.2004 за № 1345/9944, згідно з яким визначена процедура внесення відмітки про наявність права здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера до паспорта фізичної особи, яка за релігійними або іншими переконаннями відмовляється від ідентифікаційного номера та офіційно повідомляє про це у формі відповідної заяви (форма № В1, № В2 до Порядку) орган державної податкової служби. Дія Порядку розповсюджується як на осіб, у яких наявні ідентифікаційні номери, так і на таких осіб, у яких вони відсутні.
Питання: Сім’я утримує дитину-інваліда віком до 18 років.
Чи може отримати право на податкову соціальну пільгу один з батьків?
Відповідь: Відповідно до абзацу «б» пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) з урахуванням норм пункту 6.5 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної за правилами підпункту 6.1.1 цього пункту, - для платника податку, який утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років.
При цьому пп. 6.5.1 п. 6.5 цієї статті встановлено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Тобто, з 1 січня 2008 року граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги, - 890 гривень (633 * 1,4).
Одночасно зазначеним підпунктом передбачено, що граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадках та розмірах, передбачених підпунктами "а" - "в" підпункту 6.1.2 пункту 6.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей.
Враховуючи наведене, обидва батьки - платники податку, які зазначені у пп. "б" пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону, мають право на одержання 150 % податкової соціальної пільги у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років та на додаткове одержання податкової соціальної пільги згідно із п. 6.2 ст. 6 Закону у розмірі, визначеному у пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону (безпосередньо на себе), за умови додержання вимог пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону щодо розміру доходу у вигляді заробітної плати. Зокрема, у даному випадку з урахуванням того, що батьки утримують одну дитину, граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги кожному з батьків у вищезазначеному порядку, у 2008 році має не перевищувати 890 гривень.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 12.06.2006 р. № 11125/7/17-0717.
Питання: За результатами перевірки підприємства-працедавця виявлено, що при виплаті доходів фізичній особі неправомірно застосовувалась податкова соціальна пільга, внаслідок чого недоутримано податок з доходів.
Чи будуть застосовані штрафні санкції до працедавця, якщо на момент перевірки фізична особа, з доходу якої недоутримано податок, звільнена?