Питання: Відповідно до Закону України від 23. 09. 2010 р
| Вид материала | Закон |
- Р м. Стаханов №180 Питання виконання Закон, 80.62kb.
- Автономній Республіці Крим Відповідно до закон, 143.44kb.
- Постанова від 2 вересня 2010 р. N 805 Київ, 195kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 752 Відповідно до статті 3 закон, 303.03kb.
- Відповідно до статті 34 Закону України «Про загальну середню освіту», постанови Кабінету, 194.53kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2010 року n 776 Відповідно до статті 31 закон, 1089.22kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 748 Відповідно до статті 44 закон, 302.38kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 10 червня 2010 року n 16-рп/2010 Верховна, 189.14kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2001 року n 1758, від 4 вересня 2003 року, 88.54kb.
- Р І шенн я від 03. 12. 2010 №2-3/ VI м. Черкаси Про Програму розвитку галузі молочного, 11.62kb.
Питання: Фізична особа-суб’єкт підприємницької діяльності, що перебуває на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку, здає в оренду юридичній особі власний легковий автомобіль.
Чи повинна юридична особа утримувати податок з доходу такого СПД?
Відповідь: Законом України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) встановлено (п. 1.3 ст. 1), що доходом фізичних осіб є будь-який дохід з джерел на території України, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, в тому числі і дохід від надання в оренду рухомого майна, якщо орендодавець є резидентом України, або якщо користування таким майном здійснюється на території України, незалежно від того, чи є орендодавець резидентом чи нерезидентом (пп. "е" п. 1.3 ст. 1), який є пасивним доходом (п. 1.12 ст. 1).
Разом з цим, згідно із наказом ДПА України від 29 грудня 2003 року № 633 "Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" з доходу, отриманого суб'єктом підприємницької діяльності у межах здійснення власної підприємницької діяльності, законодавчі та методологічні підстави для утримання податку з такого доходу у джерела виплати відсутні лише у разі сплати ним єдиного податку, фіксованого податку або авансових платежів податку з доходів фізичних осіб.
Тобто підприємство при укладанні господарських договорів з фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності для уникнення подвійного оподаткування їх доходів, одержаних від провадження цієї діяльності, та з метою наявності достатніх підстав для неутримання податку з доходів фізичних осіб у джерела виплати доходів таким фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності, має одержати у останніх копії Свідоцтва про реєстрацію підприємницької діяльності, Свідоцтва про сплату єдиного податку, фіксованого патенту, платіжних документів про сплату єдиного фіксованого податку або авансових платежів податку з доходів фізичних осіб та пред'являти зазначені документи на вимогу працівників податкової служби під час проведення перевірок.
Якщо орендодавець надає в оренду (суборенду) рухоме майно не в межах своєї підприємницької діяльності, а як фізична особа - власник цього майна (що зазначено у договорі (найму) оренди автомобіля), то податковим агентом платника податку - орендодавця при нарахуванні доходу від надання в оренду рухомого майна (автомобіля) є юридична особа - орендар.
Об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди.
Доходи від надання в оренду рухомого майна кінцево оподатковуються податковим агентом при їх виплаті за їх рахунок за ставкою оподаткування 15 відсотків згідно з п. 7.1 ст. 7 Закону.
Зазначене було роз’яснено листами ДПА України від № 24.06.2005 р. № 12585/7/17-3117 та від 06.02.2007 р. № 2174/7/17-0717 .
За липень 2007 р.
Питання: Підприємство-працедавець сплачує страхові платежі за свого працівника за договором добровільного медичного страхування.
Чи підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб сума таких страхових платежів?
Відповідь: Так, підлягає.
Згідно із пп. 4.2.4 ст. 4 Закону України від 22.03.2005 № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі – Закон № 889-IV) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються регресні виплати - сума страхових внесків (страхових премій) за договором добровільного страхування, сплачена будь-якою особою-резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь,
Таким чином, сума страхових платежів, яку підприємство-працедавець сплачує за свого працівника за договором добровільного медичного страхування, включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку-найманої особи та підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листами ДПА України від 03.03.2004 р. № 1606/6/17-3116 та від 26.04.2004 р. № 7441/7/17-3117.
Питання: Фізична особа продала земельну ділянку. Чи сплачується податок з доходу такої фізичної особи? Якщо сплачується, то в якому розмірі?
Відповідь: Так, сплачується за ставкою 5 відсотків.
Згідно із Законом України від 22.03.2005 № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі – Закон № 889-IV) об'єктом оподаткування є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, до складу якого, зокрема, належать доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, розташованого на території України, а також дохід у вигляді вартості успадкованого та одержаного в подарунок майна.
При цьому пунктом 1.10 ст. 1 зазначеного Закону визначено, що нерухоме майно (нерухомість) - об'єкти майна, які розташовуються на землі і не можуть бути переміщені в інше місце без втрати їх якісних або функціональних характеристик (властивостей), а також земля.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від продажу об'єктів нерухомого майна регламентується ст. 11 Закону № 889-IV.
Відповідно до Прикінцевих положень зазначеного Закону та відповідних змін, внесених до нього, дію ст. 11 було призупинено на 2004 – 2006 роки. Тобто протягом 2004 – 2006 року доходи, одержані фізичними особами від продажу (міни) об'єктів нерухомості, не підлягали обкладанню податком з доходів. Водночас згідно зі змінами, внесеними Законом «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» щодо оподаткування спадщини» від 19.01.2006 р. № 3378-IV, ст. 11 у новій редакції набирає чинності з 1 січня 2007 року.
Отже, починаючи з 1 січня 2007 року дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовано такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів (пп. 11.1.1 ст. 11 Закону № 889-IV).
У разі якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1 % вартості такого об'єкта нерухомого майна.
Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більше ніж одного із зазначених вище об'єктів нерухомості або від продажу об'єкта нерухомості іншого, ніж зазначені вище, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону № 889-IV, тобто - 5 %.
Враховуючи те, що у даному випадку фізична особа продає земельну ділянку, яка відноситься до інших об’єктів нерухомості, ніж перелічені у пп. 11.1.1 ст. 11 Закону № 889-IV, то дохід від продажу оподатковується за ставкою 5 відсотків.
Питання: Як визначити розмір доходу у разі продажу фізичною особою земельної ділянки?
Відповідь: Згідно підпункту 11.2.3 пункту 11.2 статті 11 Закону дохід платника податку від продажу об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до законодавства.
Зокрема, грошова оцінка земельної ділянки проводиться Державним комітетом України по земельних ресурсах (стаття 23 Закону України від 03.07.92 "Про плату за землю" (із змінами і доповненнями)).
Питання: При продажу об’єкта нерухомості фізична особа має сплатити податок з доходів.
На який рахунок Державного казначейства сплачується такий податок: за місцем проживання фізичної особи чи за місцем знаходження нотаріуса, який засвідчує договір купівлі-продажу об’єкта нерухомості?
Відповідь: Податок з доходів фізичних осіб сплачується до місцевого бюджету за місцем розташування державної нотаріальної контори (робочого місця приватного нотаріуса.
Згідно з пунктом 11.3 статті 11 та пунктом 12.5 статті 12 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), нотаріус є податковим агентом при здійсненні фізичними особами операцій, пов'язаних з купівлею-продажем і міною об'єктів нерухомого, рухомого майна (у разі нотаріального посвідчення угоди), а також у разі нарахування та виплати доходів своїм найманим працівникам.
Сума податку з доходу від продажу як нерухомого, так і рухомого майна самостійно сплачується платником податку - продавцем до нотаріального посвідчення угоди купівлі-продажу через установи банків у сумі, визначеній ним самостійно, згідно вимог чинного законодавства.
Оскільки відповідальність за сплату податку несе платник податку і функції стосовно нарахування, утримання та перерахування податку до бюджету фактично виконуються громадянами, котрі отримують доходи від операцій з майном, нотаріуси виконують функції податкових агентів в частині контролю повноти сплати податку до бюджету перед посвідченням договорів та забезпечують надання відповідної інформації податковому органу.
Копії платіжних документів про перерахування податку додаються до примірників посвідчених договорів. Оригінал квитанції "погашається" нотаріусом шляхом проставлення на ній відбитку своєї печатки та підпису.
У реєстрі для реєстрації нотаріальних дій вказується сума перерахованого податку, дата та номер платіжного документа.
Податок з доходів фізичних осіб сплачується до місцевого бюджету за місцем розташування державної нотаріальної контори (робочого місця приватного нотаріуса).
У зв'язку з тим, що нотаріус як податковий агент є відповідальним за перевірку сплати відповідної суми податку до бюджету та надання у встановленому порядку інформації до податкового органу, державна податкова інспекція за місцем знаходження державної нотаріальної контори чи місця розташування робочого місця приватного нотаріуса зобов'язана повідомити нотаріусів про відкриття рахунку для сплати податку та його реквізити.
Питання: Підприємство-резидент запросило для проведення переговорів нерезидентів та оплатило витрати на їх проживання в готелі. Чи підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб ці витрати?
Відповідь: Так, підлягають.
Згідно із п. 2.1 ст. 2 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) платником податку з доходів фізичних осіб є, зокрема, нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.
При цьому відповідно пп. „и” до п. 1.3 зазначеної статті доходом з джерелом його походження з України вважається будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, у вигляді доходів, що виплачуються (надаються) резидентами у вигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної); благодійної допомоги, подарунків.
Одночасно останнім абзацом пп. 4.2.9 ст. 4 Закону визначено, що якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.
При цьому якщо додаткові блага надаються у формах, відмінних від грошової, об'єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 3.4 статті 3 цього Закону.
До переліку додаткових благ, зазначених у вказаному пункті включено, зокрема, дохід, отриманий платником податку у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), крім випадків, передбачених пунктом 4.3 цієї статті.
Враховуючи те, що пунктом 4.3 ст. 4 Закону не передбачено будь-яких виключень щодо оподаткування доходів у вигляді отримання нерезидентами зазначених доходів, суми таких доходів
Питання: Працедавець подарував одну квартиру своєму працівнику, а іншу – непрацівнику підприємства. За яким кодом відображається ці подарунки у формі 1 ДФ?
Відповідь: Ознаки доходів фізичних осіб визначаються згідно із наказом ДПА України від 29.09.03 № 451 „Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку”, зареєстрованим в Мінюсті України 22.10.2003 № 960/8281.
Згідно із роз’ясненням ДПА України, наданими у статті „Відображення податковими агентами видів доходів у податковому розрахунку за формою № 1ДФ” (журнал «Вісник податкової служби України», квітень 2007 р., № 15) доходи фізичних осіб у вигляді подарунків відображаються у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за кодом „09” за умови, якщо подарунок отриманий від працедавця, у інших випадках, коли податковий агент не є працедавцем, - за кодом „14”.
Питання: Директор підприємства, перебуваючи у відрядженні, скористався послугами приватного нотаріуса з метою оформлення права власності на майно, що належить підприємству, та оплатив готівкою послуги такого нотаріуса. Чи утримується підприємством податок з доходу нотаріуса в даному випадку?
Відповідь: Так, утримується.
Згідно із п. 17.2 ст. 17 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (зі змінами та доповненнями; далі – Закон № 889-IV) для оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є
податковий агент.
Відповідно до п. 1.15 ст. 1 зазначеного Закону податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Доходи приватних нотаріусів, у тому числі одержані від податкових агентів, оподатковуються за загальними нормами, встановленими Законом № 889-IV для фізичних осіб – за ставкою податку, визначеною у п. 7.1 ст. 7 цього Закону.
Оподаткуванню підлягає сума нарахованого до виплати доходу (п. 1.6 ст. 1 Закону № 889-IV).
Таким чином, якщо оплата послуг приватного нотаріуса провадиться готівкою з каси підприємства (незалежно від того, отримує платник особисто через касу суму, належну до одержання, перераховується йому така сума поштовим переказом або провадиться доставка належної до одержання суми повіреною особою тощо), то юридична особа – податковий агент повинна насамперед виконати свої агентські функції, визначені у п. 1.15 ст. 1 Закону № 889-IV, зокрема утримати податок та перерахувати його до бюджету за своїм місцезнаходженням протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати (пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону № 889-IV), а вже після цього виплатити (передати) платнику податку – нотаріусу належну суму доходу в обумовлений за домовленістю сторін спосіб.
Роз’яснення із зазначеного питання було опубліковане у журналі «Вісник податкової служби України» (вересень 2006 р. № 33).
За червень 2007 р.
Питання: Чи має виконувати функції податкового агента юридична особа-торговець цінними паперами, який за договором комісії продає цінні папери, що належать фізичній особі?
Відповідь: Так, якщо торговець уклав з фізичною особою договір щодо виконання ним функцій податкового агента.
Відповідно до підпункту 9.6.9 пункту 9.6 статті 9 Закону України від 22 травня 2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" платник податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, має право укласти договір з таким торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента. Порядок застосування цього підпункту визначається наказом ДПА України від 29 жовтня 2003 року № 518 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10 листопада 2003 р. за № 1024/8345 „Про порядок застосування підпункту 9.6.9 пункту 9.6 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".
Питання: Фізична особа продає нерухомість нежитлового призначення. За якою ставкою сплачується податок при продажу такої нерухомості?
Відповідь: За ставкою 5 відсотків.
Відповідно до пп.. 11.1.1 п. 11.1 ст. 11 Закону України від 22 травня 2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі – Закон) дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів.
У разі якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта нерухомого майна.
Разом з цим підпунктом 11.1.2 зазначеного пункту дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного з об'єктів нерухомості, зазначених у підпункті 11.1.1 цього пункту, або від продажу об'єкта нерухомості, іншого ніж зазначене у підпункті 11.1.1 цього пункту, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону.
Згідно із п. 7.2 ст. 7 Закону ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом.
Питання: Фізична особа продала квартиру, площа якої не перевищує 100 кв. та помилково сплатила податок з доходу. Яким чином повернути надміру сплачений податок?
Відповідь: Платник податку має можливість повернення з бюджету зайво (надміру) сплаченого ним у звітному році податку з доходу від продажу нерухомості на підставі поданої за такий звітний податковий рік податкової декларації та підтверджуючих документів про фактичну сплату податку, про що було повідомлено листом ДПА України від 01.06.2007 р. № 10935/7/17-0717.
Питання: Працівниці підприємства, яка народила дитину, виплачено допомогу по вагітності та пологах. Чи включаються в загальний оподатковуваний дохід працівниці такі виплати?
Відповідь: Ні, не включаються.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом Комітету з питань фінансів та банківської діяльності ВР України від 24.05.2004 р. № 06-10/10-640, який доведено до відома та керівництва в роботі від 08.06.2004 р. № 10306/7/17-2117 „Щодо оподаткування виплат у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності з причин вагітності та пологів”.
Відповідно до норм Закону України від 18.01.2001 року № 2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" отримувана фізичними особами допомога по вагітності та пологах є компенсацією втрат заробітної плати (доходу) за період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами (ст. 38), по догляду за малолітньою дитиною є частковою компенсацією втрат заробітної плати (доходу) у період відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (ст. 42), при народженні дитини є частковою компенсацією витрат, пов'язаних з народженням дитини (ст. 1). Тобто доходи фізичних осіб, отримувані ними як допомога по вагітності та пологах, по догляду за малолітньою дитиною, при народженні дитини, є компенсаціями, що отримуються фізичними особами за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
Згідно із пп.. 4.3.1 ст. 4 Закону України від 22 травня 2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі – Закон № 889) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи (що не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологах), винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом
Враховуючи зазначене, доходи фізичних осіб, отримувані ними як допомога по вагітності та пологах, по догляду за малолітньою дитиною, при народженні дитини, згідно з нормами ст. 4 (пп. 4.3.1 п. 4.3) Закону № 889 не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу при обчисленні об'єкта оподаткування для нарахування, утримання та сплати податку з доходів таких фізичних осіб.
Щодо застереження, встановленого в останньому абзаці названої норми ст. 4 Закону № 889, то Комітет вважає, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу включаються, зокрема, доходи фізичних осіб лише у вигляді виплат, пов'язаних з тимчасовою втратою працездатності, вичерпний перелік страхових випадків для яких встановлено ст. 35 Закону № 2240 та до яких не відносяться виплати фізичним особам як допомога по вагітності та пологах, по догляду за малолітньою дитиною, при народженні дитини.
Питання: Підприємство виплачує вихідну допомогу працівнику при звільнені. Чи потрібно утримувати податок з доходів фізичних осіб? Якщо так, то яким чином показати цю виплату у звітності ?