Питання: Відповідно до Закону України від 23. 09. 2010 р
| Вид материала | Закон |
- Р м. Стаханов №180 Питання виконання Закон, 80.62kb.
- Автономній Республіці Крим Відповідно до закон, 143.44kb.
- Постанова від 2 вересня 2010 р. N 805 Київ, 195kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 752 Відповідно до статті 3 закон, 303.03kb.
- Відповідно до статті 34 Закону України «Про загальну середню освіту», постанови Кабінету, 194.53kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2010 року n 776 Відповідно до статті 31 закон, 1089.22kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 748 Відповідно до статті 44 закон, 302.38kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 10 червня 2010 року n 16-рп/2010 Верховна, 189.14kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2001 року n 1758, від 4 вересня 2003 року, 88.54kb.
- Р І шенн я від 03. 12. 2010 №2-3/ VI м. Черкаси Про Програму розвитку галузі молочного, 11.62kb.
Відповідь: Відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (зі змінами та доповненнями; далі - Закон) податковий кредит – це сума витрат, понесених платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками звітного року. При цьому загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата. Тобто податковий кредит надається лише в межах розміру заробітної плати, одержаної протягом звітного 2007 року. До доходів у вигляді заробітної плати не належать доходи, одержувані самозайнятими особами, зокрема фізичними особами – суб'єктами підприємницької діяльності.
Згідно із пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону платник податку за наслідками звітного податкового року має право на податковий кредит, до складу якого він може включити, зокрема, суму коштів, сплачених на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання самого платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.
Порядок застосування ст. 5 Закону № 889-IV викладено в Інструкції про порядок нарахування платником податку податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб, затвердженій наказом ДПА України від 22.09.2003 р. № 442.
Щодо наявності права на податковий кредит по витратах на навчання дитини слід врахувати, що Законом України "Про освіту" встановлено, що за неповнолітніх дітей (до 18 років) договір на навчання повинен укладатися їх батьками, але в договорі при цьому обов'язково зазначається П. І. Б. особи, яка буде безпосередньо навчатися (дитини). Враховуючи наведені вище норми Сімейного та Цивільного кодексів України, платник податку - батько може скористатися правом на податковий кредит на навчання своєї дитини, якщо у якості підтверджуючих документів він пред'явить квитанції оплати навчання згідно з укладеним договором, оформлені на ім'я дитини-студента, який не має самостійних джерел доходу.
Таким чином, якщо фізична особа-підприємець, який протягом 2007 року, крім доходів від підприємницької діяльності, отримував заробітну плату, сплачував за власне навчання у вузі та навчання дитини, то за наслідками звітного податкового 2007 року він має право на включення до податкового кредиту витрат на навчання, в тому числі витрат на навчання непрацюючої дитини, лише в межах одержаної протягом цього року заробітної плати.
Питання: Протягом 2007 року фізична особа-непрацюючий пенсіонер отримувала від благодійної організації подарунки у вигляді продуктових наборів.
Чи зобов’язаний такий пенсіонер подавати податкову декларацію за 2007 рік?
Відповідь: Ні, не зобов’язаний.
Відповідно до пп. 4.3.5 п. 4.3 ст. 4 Закону України від 22.05. 2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються та не підлягають відображенню в його річній податковій декларації суми виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням норм пункту 9.7 статті 9 цього Закону благодійними фондами України, чий статус визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов’язаним з ними фізичним особам.
Зокрема, згідно із положеннями пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 зазначеного Закону не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону (у 2007 році – 740 грн.) за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону (заробітна плата не перевищує у 2007 році – 740 грн.).
При цьому оскільки встановлені цим Законом застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, то у непрацюючих громадян, в тому числі і пенсіонерів, які не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн.), незалежно від того, провадиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги колишнім працедавцем чи іншою особою – не працедавцем, у тому числі благодійною (неприбутковою) організацією, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону розмірі сукупно на рік (у 2007 році – 740 грн.) не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над вказаним розміром підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (15 % з 01.01.2007 р.).
При цьому про всі випадки виплати нецільової благодійної (матеріальної) допомоги податковий агент повинен повідомити податковий орган у податковому розрахунку за формою № 1-ДФ.
Статус благодійних організацій та загальні засади благодійництва визначено у Законі України від 16.09.1997 № 531/97-ВР «Про благодійництво та благодійні організації». Згідно зі ст. 16 зазначеного Закону благодійна допомога може подаватися набувачам у вигляді:
- одноразової фінансової, матеріальної та іншої допомоги;
- систематичної фінансової, матеріальної та іншої допомоги;
- фінансування конкретних цільових програм;
- допомоги на основі договорів (контрактів) про благодійну діяльність;
- дарування або дозволу на безоплатне (пільгове) використання об’єктів власності;
- дозволу на використання своєї назви, емблеми, символів;
- подання безпосередньо допомоги особистою працею, послугами чи передачі результатів особистої творчої діяльності;
- прийняття на себе витрат по безоплатному, повному або частковому утриманню об’єктів благодійництва;
- інших заходів, не заборонених законом.
Згідно зі ст. 17 Закону податковий агент є відповідальною особою за правильність нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з виплачуваних фізичним особам доходів.
Для цілей цього Закону обов’язок непрацюючого пенсіонера-платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов’язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку (п. 18.2 ст. 18 Закону).
Враховуючи те, що відповідно до п. 1.15 ст. 1 Закону благодійна організація, яка у 2007 році виплатила платнику податку-непрацюючому пенсіонеру матеріальну допомогу, є податковим агентом, то такий платник податку не повинен подавати до податкових органів податкову декларацію за звітний податковий рік.
Питання: Чи може бути включена до податкового кредиту вартість навчання в аспірантурі?
Відповідь: Згідно зі ст. 5 Закону України від 22.05. 2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» платник податку за наслідками звітного податкового року має право на податковий кредит, в тому числі у зв'язку з оплатою вартості середньої професійної або вищої форми навчання.
Згідно зі ст. 53 Закону України "Про вищу освіту" аспірант (ад'юнкт) - це особа, яка має повну вищу освіту і освітньо-кваліфікаційний рівень магістра або спеціаліста, навчається в аспірантурі (ад'юнктурі) вищого навчального закладу або наукової установи для підготовки дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата наук. Тобто метою навчання в аспірантурі не є здобуття вищої освіти, а є здобуття наукового ступеня на підставі вже одержаної вищої освіти.
Таким чином, навчання в аспірантурі не відноситься до одержання вищої освіти, а оплата за навчання в аспірантурі не може бути включена до складу податкового кредиту платника податку.
Питання: Фізична особа-мати сплатила за навчання сина на військовій кафедрі державного вузу.
Чи можна включати такі суми до податкового кредиту?
Відповідь: Ні, не можна.
У журналі «Вісник податкової служби України» (березень 2007 року № 9) було роз’яснено, що оскільки навчання на військовій кафедрі – це додаткова послуга навчального закладу, яка не є обов'язковою у процесі безпосереднього навчання за обраним фахом, то й оплачується вона окремо (додатково) від оплати за навчання згідно з укладеним з вузом договором. Включення таких витрат до податкового кредиту чинним законодавством не передбачено.
Питання: Фізична особа навчається в магістратурі.
Чи можна включати до податкового кредиту витрати на оплату за навчання в магістратурі?
Відповідь: Так, можна.
Відповідно до Закону України "Про вищу освіту" університет є вищим навчальним закладом четвертого рівня акредитації, який здійснює підготовку фахівців за спеціальностями освітньо-кваліфікаційних рівнів спеціаліста та магістра. Освітньо-професійна програма підготовки спеціаліста передбачає здобуття особою повної вищої освіти за спеціальністю, про що видається диплом про вищу освіту встановленого КМУ зразка.
Підготовка магістрів здійснюється у вищих навчальних закладах IV рівня акредитації. По закінченні магістратури особі видається диплом магістра про здобуття повної вищої освіти за спеціальністю та кваліфікації магістра.
Враховуючи наведене, суми коштів, сплачені платником податку на користь вищих навчальних закладів освіти для компенсації вартості навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, у магістратурі, при додержанні всіх норм ст. 5 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб», можуть прийматися у розрахунок податкового кредиту такого платника податку за звітний рік.
За лютий 2008 р.
Питання: В яких випадках фізичні особи-громадяни звільняються від обов’язку подання декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації)?
Відповідь: Перелік випадків, у яких фізичні особи-громадяни звільняються від обов’язку подання податкової декларації (далі – декларації) визначено у п. 18.4 ст. 18 Закону України від 22.05. 2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон), згідно з яким платники податку з доходів фізичних осіб звільняються від обов'язку подання декларації у таких випадках:
а) незалежно від видів та сум отриманих доходів платниками податку, які:
- є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року;
- перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
- перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;
- перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року;
б) в інших випадках, визначених цим Законом.
Одночасно відповідно до п. 18.2 зазначеної статті для цілей цього Закону обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
Крім того, листом ДПА України від 28.02.2007 р. № 4082/7/17-0217 «Щодо організації роботи по декларуванню доходів, одержаних фізичними особами у 2006 році» було роз’яснено, що згідно з Законом обов'язок подання декларації у платника податку з доходів фізичних осіб виникає у разі отримання ним протягом звітного року окремих видів оподатковуваних доходів (прибутків):
• з яких при їх нарахуванні чи виплаті податок не утримувався (пп. 8.1.3 ст. 8 Закону);
• у разі отримання доходів від особи, яка не є податковим агентом (пп. 8.2.1 та пп. 8.2.2 ст. 8 Закону);
• у разі отримання іноземних доходів (пп. 9.9.1 ст. 9 Закону).
Питання: У 2007 році фізична-особа-громадянин, незареєстрований як суб’єкт підприємницької діяльності, виконав роботу за договором підряду з підприємством та отримав винагороду. Чи зобов’язана така фізична особа подавати податкову декларацію за 2007 рік в цьому випадку?
Відповідь: Ні, не зобов’язаний.
Відповідно до п. 18.1 ст. 18 Закону України від 22.05. 2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) декларація про майновий стан і доходи (податкова декларація) подається платником податку, який зобов'язаний подавати таку декларацію згідно з нормами цього Закону або має право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.
Разом з цим, п. 18.2 цієї статті встановлено, що для цілей цього Закону обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
Згідно зі ст. 17 Закону особою, відповідальною за правильність нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з виплачуваних фізичним особам доходів, є податковий агент.
Оскільки на підставі п. 1.15 ст. 1 Закону підприємство, яке виплачує фізичній особі винагороду за договором підряду, є податковим агентом, то такий платник податку-фізична особа не повинен подавати до податкових органів податкову декларацію за звітний податковий рік.
Питання: Пенсіонер, незареєстрований як суб’єкт підприємницької діяльності, здає в оренду власну квартиру.
Чи зобов’язаний такий пенсіонер подавати податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2007 рік?
Відповідь: Так, зобов’язаний.
Законом України від 22.05. 2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) встановлено (п. 1.3 ст. 1), що доходом фізичних осіб, які не здійснюють підприємницьку діяльність, є будь-який дохід з джерел на території України, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, в т. ч. і дохід від надання в оренду нерухомості, розташованої на території України (п. 1.3 "е" ст. 1), який є пасивним доходом (п. 1.12 ст. 1).
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від надання нерухомості в оренду (суборенду) здійснюється відповідно до пункту 9.1 статті 9 Закону, згідно з яким податковим агентом платника податку - орендодавця при нарахуванні доходу від надання в оренду нерухомого майна (житла, будівель, споруд та землі), є орендар.
Разом з цим, якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності, то договір оренди підлягає нотаріальному посвідченню, а особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку - орендодавець (пп. 9.1.4 п. 9.1 ст. 9 Закону).
При цьому, такий орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до бюджету у строки, встановлені законом для квартального податкового періоду, а саме: протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем такого звітного кварталу.
Таким чином, якщо фізична особа, в тому числі пенсіонер, не зареєстрована як суб'єкт підприємницької діяльності з видом діяльності "здавання в оренду майна", то доходи, одержані такою фізичною особою від здавання власної нерухомості в оренду підлягають оподаткуванню у порядку, визначеному п. 9.1 ст. 9 Закону.
З урахуванням зазначеного, фізичні особи-пенсіонери, які здають в оренду власні квартири, подають декларацію про майновий стан і доходи протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного кварталу.
Питання: У 2007 році неповнолітня дитина отримала нерухоме майно у спадщину від фізичної особи-неродича.
Чи звільняється така неповнолітня особа від обов’язку подання декларації про доходи?
Відповідь: Ні, не звільняється.
Звільнення від обов'язку подання декларації неповнолітніх дітей незалежно від видів та сум отриманих ними доходів, передбаченого пунктом 18.4 статті 18 Закону України від 22.05. 2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон), стосується тільки тих неповнолітніх, які перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року. Неповнолітньою вважається дитина у віці від 14 до 18 років (пункт 2 статті 6 Сімейного кодексу України від 10.01.2002 р. № 2947-III (далі - Сімейний кодекс)). Отже, неповнолітні, які не перебувають на повному утриманні інших осіб, від обов'язку подання річних податкових декларацій не звільнені.
При цьому згідно з пунктом 4 Постанови Пленуму Верховного Суду України від 15.05.2006 р. № 3 "інші особи" - це особи, в сім'ї яких виховується дитина. Ними можуть бути тітка, дядько, двоюрідні сестра, брат, а також сусіди чи інші сторонні особи.
Водночас, малолітні діти, якими згідно з пунктом 2 статті 6 Сімейного кодексу є діти до досягнення 14 років, Законом № 889 не позбавлені обов'язку подання річних податкових декларацій.
Враховуючи норми законодавства, зокрема, Конституції, Сімейного кодексу, стосовно того, що батьки зобов'язані утримувати дітей до їх повноліття та управляти належним малолітній дитині майном в її інтересах, без спеціального на те повноваження, а також на підставі пункту 1 статті 242 Цивільного кодексу України, відповідно до якого батьки є законними представниками своїх малолітніх та неповнолітніх дітей, подати річну декларацію за неповнолітню та малолітню дитину і забезпечити сплату податку з доходів фізичних осіб відповідно до Закону № 889 мають батьки.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 19.06.2007 р. № 12450/7/17-0717.
Питання: Підприємство придбаває чай, каву, цукерки та печиво для частування клієнтів-відвідувачів офісу.
Чи підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб ці продукти, спожиті клієнтами на території офісу?
Відповідь: Ні, не підлягають.
Листами ДПА України від 29.07.2005 р. № 7129/6/17-3116 та від 19.04.2007 р. № 3852/6/17-0716 було роз’яснено, що споживання в офісі будь-яким працівником або відвідувачем офісу печива, кави, чаю тощо, придбаних за рахунок коштів підприємства, повідомляємо, що оскільки відсутня об'єктивна можливість визначення кількості спожитих продуктів кожним працівником чи відвідувачем, тобто одержуваний ними дохід у вигляді додаткового блага не може бути персоніфікований, у такому разі споживання продуктів не може розглядатись як об'єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
Питання: Непрацюючий пенсіонер у 2007 році отримав матеріальну допомогу від колишнього працедавця.
Чи повинен такий пенсіонер подавати податкову декларацію за 2007 рік?
Відповідь: Ні, не повинен.
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону України від 22.05. 2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) доходом фізичних осіб з джерелом походження з України є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, зокрема, благодійна, в тому числі матеріальна, допомога (пп. "и" п. 1.3 ст. 1 Закону).
Оподаткування нецільової благодійної, в тому числі матеріальної, допомоги регулюється пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону, згідно із положеннями якого не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону (у 2007 році - 740 гри.) за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону (заробітна плата не перевищує у 2007 році - 740 грн.).
Тобто одержати матеріальну допомогу сукупно на рік у неоподатковуваному розмірі мають право фізичні особи, в тому числі особи, які перелічені як пільгові категорії платників податку у п. 6.1 ст. 6 Закону, заробітна плата яких менше встановленого Законом рівня, або які зовсім не одержують заробітну плату (тобто вона дорівнює 0 грн.), в тому числі пенсіонери.
Оскільки встановлені Законом застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, то у непрацюючих громадян, в тому числі і пенсіонерів, які не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн.), незалежно від того, провадиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги колишнім працедавцем чи іншою особою - непрацедавцем, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону розмірі сукупно на рік (у 2007 році - 740 грн.) не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над вказаним розміром підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (15 відсотків з 01.01.2007 р.).
При цьому про всі випадки виплати нецільової благодійної (матеріальної) допомоги податковий агент повинен повідомити податковий орган у податковому розрахунку за формою № 1-ДФ.
Відповідно до п. 18.2 ст. 18 Закону для цілей цього Закону обов’язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов’язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
З урахуванням того, згідно із п. 1.15 ст. 1 Закону колишній працедавець-податковий агент, який у 2007 році виплатив непрацюючому пенсіонеру матеріальну допомогу, є податковим агентом, то такий непрацюючий пенсіонер-платник податку не повинен подавати до податкових органів податкову декларацію за звітний податковий рік.