Питання: Відповідно до Закону України від 23. 09. 2010 р
| Вид материала | Закон |
- Р м. Стаханов №180 Питання виконання Закон, 80.62kb.
- Автономній Республіці Крим Відповідно до закон, 143.44kb.
- Постанова від 2 вересня 2010 р. N 805 Київ, 195kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 752 Відповідно до статті 3 закон, 303.03kb.
- Відповідно до статті 34 Закону України «Про загальну середню освіту», постанови Кабінету, 194.53kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2010 року n 776 Відповідно до статті 31 закон, 1089.22kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 748 Відповідно до статті 44 закон, 302.38kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 10 червня 2010 року n 16-рп/2010 Верховна, 189.14kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2001 року n 1758, від 4 вересня 2003 року, 88.54kb.
- Р І шенн я від 03. 12. 2010 №2-3/ VI м. Черкаси Про Програму розвитку галузі молочного, 11.62kb.
Питання: У 2007 році непрацюючий пенсіонер отримав матеріальну допомогу від колишнього працедавця у розмірі 600 гривень. При цьому працедавцем був утриманий податок з доходу з суми такої матеріальної допомоги.
Чи може такий пенсіонер подати податкову декларацію за 2007 рік з метою повернення зайво утриманого податку?
Відповідь: Ні, не може.
Відповідно до п. 18.1 ст. 18 Закону України від 22.05. 2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) декларація про майновий стан і доходи (податкова декларація) подається платником податку, який зобов’язаний подавати таку декларацію згідно з нормами цього Закону або має право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.
При цьому згідно із п. 18.2 зазначеної статті для цілей цього Закону обов’язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов’язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
Згідно зі ст. 17 Закону податковий агент є відповідальною особою за правильність нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з виплачуваних фізичним особам доходів.
Враховуючи це, у випадку щодо повернення зайво утриманих сум податку з доходів фізичних осіб за 2007 рік непрацюючий пенсіонер не повинен подавати до податкового органу податкову декларацію за цей звітний рік, а має звернутися безпосередньо до підприємства-працедавця. Тобто якщо податок з доходів фізичних осіб з наданої колишнім працедавцем матеріальної допомоги був утриманий зайво, то він підлягає поверненню непрацюючому пенсіонеру таким працедавцем – податковим агентом, який провадив такі виплати.
Питання: Протягом 2007 року фізична особа, крім основного місця роботи, отримувала одночасно доходи ще на кількох підприємствах.
Чи зобов’язана така фізична особа подавати декларацію про доходи за 2007 рік стосовно доходів, отриманих не за основним місцем роботи?
Відповідь: Ні, не зобов’язана.
Відповідно до п. 18.1 ст. 18 Закону України від 22.05. 2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) декларація про майновий стан і доходи (податкова декларація) подається платником податку, який зобов'язаний подавати таку декларацію згідно з нормами цього Закону або має право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.
Разом з цим, п. 18.2 цієї статті встановлено, що для цілей цього Закону обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
Згідно зі ст. 17 Закону особою, відповідальною за правильність нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з виплачуваних фізичним особам доходів, є податковий агент.
Враховуючи те, що на підставі п. 1.15 ст. 1 Закону підприємства, які протягом 2007 року нараховували та виплачували доходи фізичній особі, є податковими агентами, то такий платник податку-фізична особа не повинен подавати до податкових органів податкову декларацію за звітний податковий рік.
За січень 2008 р.
Питання: Який розмір податкової соціальної пільги застосовується у 2008 році?
Відповідь: Перелік за розміри податкових соціальних пільг встановлені п. 6.1 ст. 6 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889-IV).
Згідно із зазначеною нормою розмір податкових соціальних пільг залежить від розміру мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.
При цьому статтею 59 розділу І «Про Державний бюджет України на 2008 рік» Закону України від 28.12.2007 р. № 107-VI «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» встановлено з 1 січня 2008 року розмір мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць) – 515 гривень.
З урахуванням норми п 6.5 ст. 6 Закону № 889-IV платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:
- згідно із пп. 6.1.1. у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку, у 2008 році – 257 грн. 50 коп.;
- згідно із пп. 6.1.2 у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної за правилами підпункту 6.1.1 цього пункту, - у 2008 році – 386 грн. 25 коп.;
- згідно із пп. 6.1.3. у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, визначеної за правилами підпункту 6.1.1 цього пункту, у 2008 році – 515 грн.
Питання: Який граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги встановлено на 2008 рік?
Відповідь: 890 гривень.
Відповідно до пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.
При цьому статтею 58 розділу І «Про Державний бюджет України на 2008 рік» Закону України від 28.12.2007 р. № 107-VI «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» встановлено з 1 січня 2008 року прожитковий мінімум на одну особу в розрахунку на місяць у розмір 633 грн.
З урахуванням цього, граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги на 2008 рік визначається у розмірі 890 грн. (633 грн. * 1,4 та округлена до найближчих 10 гривень.).
Питання: Який розмір ставки податку з доходів фізичних осіб застосовується у 2008 році до доходів фізичних осіб у вигляді зарплати ?
Відповідь: 15 відсотків, відповідно п. 7.1 ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Питання: В який термін фізичні особи мають подати декларацію про доходи, отримані у 2007 році?
Відповідь: Терміни подання податкових декларації встановлені пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 року № 2181-IІІ "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". Зокрема, згідно із абзацом «г» зазначеного підпункту для платників податку на доходи фізичних осіб податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному року, - до 1 квітня року, наступного за звітним.
Питання: В якій термін фізична особа має отримати з бюджету суму податку, яка підлягає поверненню йому за річною декларацією про доходи?
Відповідь: Відповідно до пп. 18.8 ст. 18 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, визначену у декларації, протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.
Питання: Яка відповідальність передбачена для фізичних осіб, які не подають річну декларацію про доходи, отримані протягом 2007 року, щодо яких не було утримано податок податковими агентами?
Відповідь: Відповідно до статті 1641 Кодексу України про адміністративні правопорушення неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи чи включення до декларацій перекручених даних, неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов'язкову форму обліку, - тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від п'яти до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Питання: За рахунок підприємства-працедавця було сплачено суму адміністративного штрафу за посадову особу-бухгалтера. Чи обкладається податком з доходів фізичних осіб сума такого штрафу, сплачена підприємством-працедавцем?
Відповідь: Згідно зі ст. 27 Кодексу України про адміністративні правопорушення штраф є грошовим стягненням, що накладається на громадян і посадових осіб за адміністративні правопорушення у випадках і розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.
Відповідно до пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (зі змінами та доповненнями; далі - Закон № 889-IV) до складу місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо.
Визначення терміна «додаткові блага» наведено в п. 1.1 ст. 1 Закону № 889-IV, відповідно до якого додаткові блага – це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою або виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.
З огляду на те, що Кодексом України про адміністративні правопорушення та Законом України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.90 р. № 509-XII (в редакції Закону України від 24.12.93 р. № 3813-XII, зі змінами та доповненнями) встановлюється відповідальність саме фізичних осіб, зокрема посадових осіб підприємств, установ, організацій, які визначені як суб'єкти адміністративної відповідальності, суми адміністративних штрафів, застосованих із законодавчо встановлених підстав до таких фізичних осіб, сплачені за них підприємствами, їх працедавцями, слід розглядати з метою обкладання податком з доходів фізичних осіб як додаткове благо.
Таким чином, сума адміністративного штрафу, накладеного за правопорушення згідно з чинним законодавством на посадову особу-бухгалтера та сплаченого за таку посадову особу підприємством-працедавцем, включається до складу місячного (річного) оподатковуваного доходу цієї посадової особи й обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV (15 % з 01.01.2007 року).
За грудень 2007 р.
Питання: В одному місяці звітного кварталу до доходу фізичної особи у вигляді заробітної плати працедавцем була застосована податкова соціальна пільга, а в інших двох – ні. Як працедавець-податковий агент має відобразити податкову соціальну пільгу та дохід у податковому розрахунку за формою 1 ДФ: по одному рядку чи по двох?
Порядок заповнення податкового розрахунку (ф. № 1ДФ) затверджений наказом ДПА України від 29.09.2003 року № 451 «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», який зареєстровано в Мін’юсті України 22.10.2003 р. за № 960/8281 (далі – Порядок).
Згідно із пп. 3.6.1 п. 3.6 зазначеного Порядку про кожну фізичну особу потрібно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. Про кожну ознаку доходу фізичної особи потрібно заповнювати тільки один рядок з обов'язковими заповненнями графи 2 "Ідентифікаційний номер", крім випадків, зазначених у підпунктах 3.7 та 3.8.
В той же час при заповненні графи 8 "Ознака податкової соціальної пільги" слід враховувати ту ознаку пільги, яка відповідає нарахованому доходу. Допускається наявність кількох рядків з однією ознакою доходу тільки у разі наявності у фізичної особи кількох ознак пільг за такою ознакою доходу (наявність різних пільг у кожному з трьох місяців кварталу).
Таким чином, в разі якщо у звітному кварталі до доходу фізичної особи у вигляді заробітної плати працедавець-податковий агент в одному місяці застосував податкову соціальну пільгу, а в інших двох – ні, то у податковому розрахунку за формою 1 ДФ за цей звітний квартал загальний розмір заробітної плати потрібно відображати в одному рядку на умовах, зазначених у Порядку.
Питання: Фізична особа двічі на рік продає квартири, площа яких не перевищує 100 кв. метрів. Чи може фізична особа не сплачувати податок з доходів з урахуванням того, що площа таких квартир не перевищує законодавчо встановлені норми?
Відповідь: Ні, не може.
Згідно із пп. 11.1.1 п. 11.1 ст. 11 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889-V (далі - Закон) дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів.
У разі якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта нерухомого майна.
При цьому листом ДПА України від 22.03.2007 р. № 1370/Б/17-0715 було роз’яснено, що кількість продажів об'єктів нерухомого майна в податковому році перевіряється нотаріусами за даними Державного реєстру правочинів. Пошук здійснюється за ідентифікаційним номером у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів продавця, а у разі його відсутності - за прізвищем, ім'ям, по батькові (за наявності) продавця. У разі відсутності інформації про кількість таких продажів платник податку - продавець підтверджує черговість продажу майна у заяві, наданій нотаріусу.
Виходячи із зазначеного, фізична особа, яка протягом звітного податкового року двічі і більше разів продає квартири, площа кожної з яких не перевищує 100 квадратних метрів, повинна сплачувати податок з доходів фізичних осіб за ставкою в розмірі 5 відсотків з доходу, отриманого від продажу протягом звітного податкового року більш, ніж однієї квартири.
Питання: Фізична особа продає об’єкт нерухомого майна нежитлового призначення юридичній особі. Хто має виступати в якості податкового агента по цій операції: нотаріус чи юридична особа-покупець?
Відповідь: Згідно із пп. 11.3 ст. 11 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889-V (далі – Закон) податковим агентом при здійсненні операцій з відчуження об'єктів нерухомого майна, в порядку, передбаченому в статті 11 цього Закону, є нотаріус, який посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору.
Порядок визначення оціночної вартості нерухомого майна, що підлягає продажу, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Сума податку самостійно сплачується сторонами (або однією стороною) договору до його нотаріального посвідчення через установи банків у сумі, визначеній податковим агентом.
Нотаріус, який посвідчив договір відчуження об'єкта нерухомості, зобов'язаний надіслати інформацію про такий договір податковому органу за податковою адресою платника податку у строки, встановлені законом для податкового кварталу.
Разом з цим, листом ДПА України від 22.03.2007 р. № 1370/Б/17-0715 було роз’яснено, що як виняток, при посвідченні договорів відчуження майна, однією з сторін яких є юридична особа - покупець, нотаріус не відображає у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ інформацію щодо таких договорів.
Крім того, у статті «Відображення податковими агентами видів доходів у податковому розрахунку за формою № 1ДФ» («Вісник податкової служби України», квітень 2007 р., № 15) було роз’яснено, що податковим агентом стосовно доходів фізичних осіб від операцій з продажу нерухомого майна згідно з положеннями ст. 11 Закону (пп.. 4.2.6 п.4.2 ст. 4 Закону) є нотаріус, який посвідчує договір купівлі-продажу нерухомого майна, а у певних випадках – юридична особа-покупець нерухомості.
Питання: Торгівельне підприємство-юридична особа під час Новорічних свят безоплатно роздає покупцям в роздрібній торговельній мережі подарунки. Як оподатковуються такі подарунки та відображаються у податковому розрахунку за формою 1 ДФ?
Відповідь: Згідно із п. 1.2 ст. 1, ст. 3, пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі – Закон № 889-IV) установлено, що об'єктом оподаткування у платника податку є загальний місячний (річний) оподатковуваний доход, до складу якого включається, зокрема, сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами ст. 14 цього Закону.
Одночасно пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889 встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається також дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо.
При цьому відповідно до пункту 1.1 статті 1 Закону № 889 додаткові блага це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.
Якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.
У випадках, коли дарувальником є юридична особа, зокрема, у разі надання подарунка платнику податку підприємством - податковим агентом, вартість такого подарунка підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % від об'єкта оподаткування.
При цьому, згідно з підпунктом "б" пункту 19.2 статті 19 Закону № 889 податковий агент зобов'язаний подати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку за формою № 1ДФ податковому органу за місцем свого розташування. Відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.09. 2003 року № 451, зазначені доходи відображаються за кодом «14».
Роз’яснення із зазначеного питання були надані, зокрема, листами ДПА України від 12.03.2007 р. № 2309/6/17-0216 та від 25.06.2007 р. № 6187/6/17-0716.
Питання: Юридична особа-працедавець виплачує винагороду за вислугу років фізичним особам-найманим працівникам. За яким кодом відображається у податковому розрахунку за формою № 1ДФ така виплата?
Відповідь: Відповідно до положень Закону України "Про оплату праці" фонд оплати праці складається з:
- фонду основної заробітної плати;
- фонду додаткової заробітної плати;
- інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
При цьому розміри та структура заробітної плати найманих працівників. визначається Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату України від 13.01.2004 року № 5 та зареєстрованою в Мін’юсті України 27.01.2004 р. за № 114/8713.
Згідно із пп. 2.2.2 зазначеною Інструкції до фонду додаткової заробітної плати, включаються, зокрема, винагороди, у тому числі за вислугу років, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування (крім сум, указаних у пп. 2.3.2).
Одночасно відповідно до пп. 2.3.2 до інших заохочувальних та компенсаційних виплат включаються, винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер. Зокрема: винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи).
Виходячи із зазначеного та враховуючи норми Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.09. 2003 року № 451, винагорода за вислугу років відображається в податковому розрахунку (форма 1 ДФ) за кодом «01» (доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору (пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закону).
За листопад 2007 р.
Питання: Підприємство сплатило медичному центру за вакцинацію працівників проти грипу. Чи виникає об’єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб?