Питання: Відповідно до Закону України від 23. 09. 2010 р
| Вид материала | Закон |
- Р м. Стаханов №180 Питання виконання Закон, 80.62kb.
- Автономній Республіці Крим Відповідно до закон, 143.44kb.
- Постанова від 2 вересня 2010 р. N 805 Київ, 195kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 752 Відповідно до статті 3 закон, 303.03kb.
- Відповідно до статті 34 Закону України «Про загальну середню освіту», постанови Кабінету, 194.53kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2010 року n 776 Відповідно до статті 31 закон, 1089.22kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 748 Відповідно до статті 44 закон, 302.38kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 10 червня 2010 року n 16-рп/2010 Верховна, 189.14kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2001 року n 1758, від 4 вересня 2003 року, 88.54kb.
- Р І шенн я від 03. 12. 2010 №2-3/ VI м. Черкаси Про Програму розвитку галузі молочного, 11.62kb.
Питання: На підставі яких документів надається податкова соціальна пільга матері трьох дітей віком до 18 років?
Відповідь: Згідно із пп. 3 п. 12 Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 р. за № 2035, платник податку, який має троє чи більше дітей віком до 18 років, для одержання податкової соціальної пільги, передбаченої пп. 6.1.2 п. 6.1. ст. 6 Закону, крім заяви про застосування пільги подає: копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує визнання (встановлення) батьківства, чи документи, які підтверджують наявність та вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживав(ла) до прибуття в Україну.
При цьому відповідно до зазначеного підпункту пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, в якому платник податку подав працедавцю заяву про її застосування з відповідними документами.
Крім того, згідно із пп.. 6.4.2 п. 6.4 ст. 6 Закону України від 22.05.2003 № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" податкова соціальна пільга, передбачена підпунктами "а - в" підпункту 6.1.2 пункту 6.1 цієї статті, надається до кінця року, в якому дитина досягає вісімнадцяти років, а у разі її смерті до досягнення такого віку, - до кінця року, на який припадає така смерть. Право на отримання такої податкової соціальної пільги втрачається у разі позбавлення платника податку батьківських прав або якщо він відмовляється від дитини чи передає дитину на державне утримання, у тому числі до будинку маляти, дитини, інтернату, дитячого будинку сімейного типу, незалежно від того, чи береться плата за таке утримання, чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання починаючи з податкового місяця, на який припадає відповідна подія.
Питання: Чи застосовується податкова соціальна пільга у звітному місяці, якщо працівник підприємства звільняється:
- в останній день цього місяця;
- в перший день місяця, наступного за звітним?
Відповідь: Відповідно до п. 4 постанови Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 р. № 2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги" пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, у якому платник податку подав працедавцю заяву про її застосування з відповідними документами, і зупиняється з податкового місяця, у якому платник податку подав заяву про відмову від пільги або припинив трудові відносини з таким працедавцем.
Виходячи із зазначеного, якщо працівник припинив трудові відносини з працедавцем в останній день звітного місяця, то до заробітної плати такого працівника за цей місяць не застосовується податкова соціальна пільга. Якщо ж працівник припинив трудові відносини з працедавцем в перший день місяця, наступного за звітним, то до заробітної плати такого працівника за звітний місяць застосовується податкова соціальна пільга.
За вересень 2007 р.
Питання: Фізична особа-працівник підприємства, дохід якої не перевищує 740 грн. за місяць користується податковою соціальною пільгою на підставі наданої працедавцю заяви. Чи застосовується податкова соціальна пільга, якщо така фізична особа звільняється:
а) 31 числа поточного місяця;
б) 1 числа місяця, наступного за поточним?
Відповідь: Відповідно до п. 4 Порядку надання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, в якому платник податку подав працедавцю заяву про її застосування з відповідними документами, і зупиняється з податкового місяця, в якому платник податку подав заяву про відмову від пільги або припинив трудові відносини з таким працедавцем.
Трудові відносини з працедавцем встановлюються та регулюються Кодексом законів про працю України, згідно з яким працівники реалізують право на працю шляхом укладення трудового договору про роботу на підприємстві, в установі, організації або з фізичною особою.
Враховуючи зазначене, податкова соціальна пільга застосовується до доходу фізичної особи у випадку, якщо така особа звільняється 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому був виплачений дохід, до якого була застосована така пільга. В разі, якщо фізична особа звільняється 31 числа місяця, в якому були отримані доходи, то податкова соціальна пільга не застосовується.
Питання: Підприємство за власний рахунок доплатило податок з доходу фізичної особи-колишшнього працівника, якого було звільнено на момент коли була виявлена помилка щодо недоутримання податку. Чи можна було перераховувати податок за рахунок підприємства? Як відобразити таку помилку в податковому розрахунку форма 1 ДФ?
Відповідь: Відповідно до статті 17 Закону особою, відповідальною за нарахування, утримання і сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податків (такої самозайнятої особи), а з інших доходів із джерелом їх походження з України - податковий агент.
Згідно зі статтею 20 Закону (пп. 20.2. "а", п. 20.2) фінансово відповідальними за порушення норм цього Закону при порушенні правил нарахування, утримання і сплати до бюджету податку з доходів платника податків, що здійснюються особами, визначеними законом податковими агентами, є такі особи.
Якщо з вини податкового агента з доходу платника податків не було утримано податок чи було утримано не повністю, перерахування до бюджету сум податку, що виникли внаслідок такого недоутримання, здійснюється в порядку, установленому підпунктом 20.3.2 пункту 20.3 статті 20 Закону. При проведенні коригувань і заповненні податкового розрахунку за ф. № 1ДФ сума податку, сплаченого податковим агентом за платника податків, ураховується як податок, утриманий з доходів такого працівника.
Коригування сум донарахування податку його платнику в зазначеному випадку при поданні податковому органу податкового розрахунку за ф. № 1-ДФ здійснюється згідно з пунктом 4 Порядку заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. № 451, зареєстрованого в Мінюсті України 22.10.2003 року за № 960/8281.
При цьому при заповненні рядка на введення відомостей стосовно донарахування податку замість раніше наданих (раніше надані відомості вилучаються за ознакою "1" у графі 9), а виправленні відомості записуються із кодом у графі 9 - "0".
Зазначене було роз’яснено листом ДПА України від 02.02.2005 р. № 639/Х/17-3115.
Питання: Здійснюється продаж квартири, що належить 4 громадянам. Який порядок оподаткування податком з доходів фізичних осіб у такій ситуації?
Відповідь: Порядок оподаткування з продажу нерухомого майна, що знаходиться у власності платника, визначається статтею 11 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 „Про податок з доходів громадян” (далі – Закон).
Відповідно до положень статті 11 Закону дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів.
У разі якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта нерухомого майна.
Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного з об'єктів нерухомості, зазначених вище, або від продажу об'єкта нерухомості, іншого ніж зазначено вище, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відсотків від вартості такого об'єкта нерухомого майна.
Згідно із пунктом 1 статті 356 Цивільного кодексу України власність двох або більше осіб із визначенням часток кожного з них у праві власності є спільною частковою власністю.
Відповідно, у разі продажу (обміну) платником податку частки об'єкта нерухомості, що належить йому на праві спільної часткової власності, податок розраховується від вартості тієї частки майна, що ним продається (обмінюється).
Оскільки, у даному випадку кожен з 4 громадян здійснює продаж своєї частини квартири, тобто доходи отримує кожен з цих громадян, тому питання оподаткування доходів від продажу квартири має розглядатись по кожному платнику окремо.
У випадку якщо площа частини квартири не перевищує 100 квадратних метрів і платник здійснює перший продаж об’єкта нерухомого майна, який належить до житлового фонду, то дохід такого платника податку не оподатковується.
У випадку якщо площа частини квартири перевищує 100 квадратних метрів і платник здійснює перший продаж об’єкта нерухомого майна, який належить до житлового фонду, то оподаткуванню підлягає частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення. При цьому застосовується ставка в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта нерухомого майна.
У випадку якщо операція з продажу частини квартири не є першою операцією з продажу об’єкта нерухомого майна, який належить до житлового фонду, то оподаткуванню за ставкою 5 відсотків від вартості такого об'єкта нерухомого майна підлягає весь дохід платника незалежно від площі об’єкта нерухомості.
Питання: Отримано лист з податкової інспекції, в якому зазначається, що один з наших співробітників є суб’єктом підприємницької діяльності, а тому не має права на податкову соціальну пільгу. Які наші дії в цій ситуації?
Відповідь: З приводу отримання від податкової інспекції листа про наявність порушень застосування податкової соціальної пільги працівником, слід зазначити, що відповідно до наказу ДПА України від 30.09.2003 р. № 461 "Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку" здійснюється періодичне інформування платників податку про наявність порушень ними норм підпункту 6.3.1 цього пункту, виявлених на підставі даних податкової звітності чи документальних перевірок.
Згідно з постановою КМ України від 26.12.2003 р. № 2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги" податкова соціальна пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, у якому платник податку подав заяву про її застосування з відповідними підтвердними документами.
Оскільки відповідно до пп. 6.3.2 п. 6.3 ст. 6 Закону працедавець відображає у складі річної податкової звітності всі випадки отримання заяв платників податку про застосування пільги та заяв про відмову від такої пільги, то податковий орган має змогу проконтролювати наявність порушень застосування податкової соціальної пільги.
В той же час працедавець, який на підставі належним чином отриманої заяви платника податку про застосування пільги застосовує таку пільгу, не несе будь-якої відповідальності за порушення таким платником податку вимог підпункту 6.3.1 цього пункту, за винятком, коли такий працедавець і такий платник податку є пов'язаними особами або коли суд встановлює факт змови між таким працедавцем і таким платником податку, спрямованої на ухилення від оподаткування цим податком (пп. 6.3.5 п. 6.3 ст. 6 Закону).
Що стосується працівника, до заробітної плати якого неправомірно застосовувалась податкова соціальна пільга, то згідно пп. 6.3.4 п. 6.3 ст. 6 Закону якщо платник податку при отриманні доходів, визначених у підпункті 6.3.3 цього пункту, подає таку заяву іншому працедавцю, внаслідок чого податкова соціальна пільга фактично застосовується також при отриманні інших доходів протягом будь-якого звітного податкового місяця, то такий платник податку втрачає право на отримання податкової соціальної пільги за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, у якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем, у якому право на застосування податкової соціальної пільги відновлюється.
Платник податку може відновити право на застосування податкової соціальної пільги, якщо він подає заяву про відмову від такої пільги всім працедавцям із зазначенням місяця, в якому мало місце таке порушення, на підставі чого окремий працедавець розраховує та утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100 відсотків суми такої недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а при недостатності суми такої виплати - за рахунок наступних виплат. Якщо з будь-яких підстав сума недоплати та штрафу не була утримана за рахунок доходу платника податку до спливу граничного строку, встановленого законом для подання річної декларації з цього податку, то сума такої недоплати і штрафу стягується податковим органом у порядку, визначеному законом.
У зазначеній ситуації працедавець має звернути увагу на обмеження розміру відрахувань із заробітної плати. Зокрема, згідно зі ст. 128 Кодексу законів про працю України та ст. 26 Закону України від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР „Про оплату праці” загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20 %, а у випадках, передбачених законодавством, – 50 % заробітної плати, що належить до виплати працівнику. Враховуючи, що стягнення недоплати податку з доходів фізичних осіб та штраф у розмірі 100 відсотків суми такої недоплати передбачені пп. 6.3.4 п. 6.3 ст. 6 Закону, працедавець повинен утримати із заробітку працівника суму, що не перевищує 50 % суми, належної йому до виплати, тобто 50 % від суми заробітку, попередньо зменшеного на суму податку з доходів фізичних осіб, внесків до соцфондів та Пенсійного фонду України.
Також слід звернути увагу на те, що оскільки зазначений вище штраф стягується з платника податковим агентом (працедавцем) за рахунок коштів на оплату праці, то такий „штраф повинен перераховуватися на рахунок податку з доходів фізичних осіб та бути персоніфікованим за конкретною особою у звітних документах (податковому розрахунку) працедавця, щоб уникнути можливості повернення цього штрафу як зайво утриманої суми податку (переплати)” (витяг з листа ДПА України від 21.04.2004 р. № 3928/5/17-3116).
Питання: Нами затримано перерахування податку з доходів фізичних осіб, тому при перерахуванні маємо сплатити разом з податком і пеню. Яким чином розрахувати пеню?
Відповідь: Порядок нарахування пені визначено ст. 16 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами„ (далі - Закон)
Нарахування пені розпочинається при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом. Нарахування пені закінчується у день прийняття банком, обслуговуючим платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу.
Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Зазначений розмір пені діє щодо всіх видів податків і зборів (обов'язкових платежів), крім пені щодо порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється окремим законодавством.
Приведемо приклад:
Сума податку (100,0 грн.) мала бути перерахована 3 вересня, але фактично сплата здійснюється 29 вересня.
Таким чином пеня має визначатись з 4 по 29 вересня, тобто за 26 днів.
Оскільки облікова ставка НБУ (8 %) протягом місяця не змінювалась, то дня обрахунку сум пені будемо застосовувати величину 8 %.
100 х 26 х 0.08 х 1,2
Сума пені дорівнює: -------------------------------- = 0,68 грн.
365
За серпень 2007р.
Питання: Банк нараховує відсотки на залишок коштів на карткових рахунках фізичних осіб.
Чи утримується податок з доходів з нарахованих сум відсотків?
Відповідь: Ні, не утримується до 1 січня 2010 року.
Відповідно до пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються, зокрема: дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у пункті 4.3 цієї статті.
В той же час пп. 22.1.4 п. 22.1 ст. 22 встановлено, що пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 цього Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та підпункти 9.2.1 і 9.2.2 пункту 9.2 статті 9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 1 січня 2010 року.
Питання: Підприємство орендує у свого працівника офісну техніку та виплачує йому дохід у вигляді орендної плати.
За яким кодом така виплата відображається у формі 1 ДФ?
Відповідь: Згідно з роз’ясненнями ДПА України, наданими у статті „Відображення податковими агентами видів доходів у податковому розрахунку за формою № 1 ДФ”, (журнал „Вісник податкової служби України”, № 15 за 2007 рік) орендна плата за договором оренди рухомого майна відображається у податковому розрахунку за формою № 1 ДФ за кодом 01 „Доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору”.
Питання: Яка ставка оподаткування застосовується при виплаті фізичній особі-нерезиденту доходу у вигляді роялті?
Відповідь: 15 відсотків.
Ставки оподаткування податком з доходів фізичних осіб встановлені статтею 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон). Зокрема, відповідно до п. 7.1 зазначеної статті ставка податку становить 15 відсотків від об'єкта оподаткування, крім випадків, визначених у пунктах 7.2 - 7.3 цієї статті.
В той же час пунктом 7.2 цієї статті встановлено, що ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як:
- процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок);
- процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;
- процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону;
- інвестиційний дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, відповідно до закону;
- дохід за іпотечним сертифікатом участі, іпотечним сертифікатом з фіксованою дохідністю, відповідно до закону;
- дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю;
- дохід, який виплачується управителем фонду фінансування будівництва;
- дохід учасника фонду банківського управління;
- в інших випадках, прямо визначених відповідними нормами цього Закону.
Згідно із п. 7.3 ст. 7 Закону ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної пунктом 7.1 цієї статті, від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі) на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, визначених у підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 цього Закону.
При цьому відповідно до пп. 9.11.3 п. 9.11 статті 9 Закону при нарахуванні на користь нерезидента доходів у вигляді процентів, дивідендів або роялті застосовується відповідна ставка податку, встановлена цим Законом для нарахування таких доходів резиденту.
Враховуючи те, що доходи резидентів у вигляді роялті оподатковуються за ставкою 15 відсотків, то, відповідно, і доходи нерезидентів у вигляді роялті оподатковуються за цією ж ставкою.
Питання: На підприємстві працює студент. Йому нараховується заробітна плата у розмірі – не більше 740 грн.
Чи застосовується податкова соціальна пільга до заробітної плати такого студента?
Відповідь: Відповідно до пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон № 889-IV) податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи, як, зокрема, стипендія, грошове чи майнове (речове) забезпечення, одержувані учнями, студентами, аспірантами, ординаторами, ад'юнктами, військовослужбовцями строкової служби, що виплачуються з бюджету.
При цьому пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV встановлено, що учням, студентам, аспірантам, ординаторам, ад'юнктам податкова соціальна пільга надається у розмірі, що дорівнює 150 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на початок звітного року, у розрахунку на місяць (у 2007 році – у розмірі 300 гривень).
Одночасно згідно із пп. 4.3.26 п. 4.3 ст. 4 до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається (не відображається в його річній податковій декларації) сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, але не вище суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленої на початок звітного року, помноженої на 1,4 (у 2007 році – 740 гривень). Сума перевищення, за її наявності, підлягає кінцевому оподаткуванню при її виплаті за ставкою 15 % (п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV).
Таким чином, студенти (крім тих, які отримують стипендії з бюджету) мають право на податкову соціальну пільгу на доходи, одержані з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, якщо такий дохід не перевищує вищезазначеного розміру. Податкова соціальна пільга не надається, якщо дохід, одержаний від одного працедавця у вигляді заробітної плати, перевищує цей розмір.
В той же час якщо слухачі, аспіранти, докторанти одержують стипендії, які звільняються від оподаткування відповідно до пп. 4.3.26 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV, податкова соціальна пільга не застосовується до інших доходів з бюджету, в тому числі у вигляді заробітної плати.