Питання: Відповідно до Закону України від 23. 09. 2010 р
| Вид материала | Закон |
- Р м. Стаханов №180 Питання виконання Закон, 80.62kb.
- Автономній Республіці Крим Відповідно до закон, 143.44kb.
- Постанова від 2 вересня 2010 р. N 805 Київ, 195kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 752 Відповідно до статті 3 закон, 303.03kb.
- Відповідно до статті 34 Закону України «Про загальну середню освіту», постанови Кабінету, 194.53kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2010 року n 776 Відповідно до статті 31 закон, 1089.22kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 748 Відповідно до статті 44 закон, 302.38kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 10 червня 2010 року n 16-рп/2010 Верховна, 189.14kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2001 року n 1758, від 4 вересня 2003 року, 88.54kb.
- Р І шенн я від 03. 12. 2010 №2-3/ VI м. Черкаси Про Програму розвитку галузі молочного, 11.62kb.
Питання: В які терміни та які документи необхідно додавати до декларації про доходи для отримання податкового кредиту за навчання?
Відповідь: Згідно із пунктом 1.16 статті 1 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом.
При цьому підпунктом 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 зазначеного Закону передбачено, що підстави для нарахування податкового кредиту із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації.
Тобто, платник податку-фізична особа, який бажає скористатися правом на податковий кредит має право подати річну податкову декларацію протягом 2009 року.
При реалізації платниками податку права на податковий кредит строк подання декларацій не обмежується 1 квітня. Податкові органи прийматимуть і обраховуватимуть такі декларації протягом всього 2009 року. При цьому ніяких штрафних санкцій за подання після 1 квітня декларацій для отримання податкового кредиту податковими органами застосовуватися не буде, оскільки це не передбачено законодавством. Зазначене було повідомлено, зокрема, листом ДПА України від 12.05.2006 р. № 9045/7/17-2116.
Згідно із пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.
Зокрема, для повного та своєчасного проведення розрахунків сум, що підлягають поверненню з бюджету внаслідок застосування платником податку права на податковий кредит, в тому числі за навчання, а також надання податковими органами послуг платнику податку із заповнення ним декларації у встановленому порядку платникам податку необхідно додавати до декларації про доходи такі документи:
копії документів, що підтверджують витрати, в т.ч. які включаються до податкового кредиту,
копія договору із закладом освіти, який підтверджує навчання фізичної особи;
особистий паспорт громадянина України або паспортний документ, у якому містяться такі дані: прізвище, ім'я, по батькові, місце народження, місце проживання, дата народження
копію довідки про ідентифікаційний номер,
довідки від працедавця про суми нарахованого загального оподатковуваного доходу протягом 2008 року у вигляді заробітної плати та суми нарахованого (утриманого) та перерахованого до бюджету податку з цього доходу, заяву із зазначенням банківського рахунку, на який слід повернути кошти або щодо зарахування суми повернення у рахунок погашення інших своїх податкових зобов'язань.
Питання: Батько сплачує за навчання повнолітньої дитини, якій виповнилось 25 років, та яка не працює. В квитанціях на оплату навчання зазначено дані повнолітньої дитини.
Чи має право на податковий кредит батько студента?
Відповідь: Ні, не має.
Згідно із пп. 5.3.3 п. 5.3 статті 5 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) витрати, зокрема, при навчанні платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення включаються до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором. Зазначений вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає декларацію, в якій визначається сума таких витрат. При бажанні платника податку використати право на компенсацію йому вартості навчання непрацюючого члена його сім'ї першого ступеня споріднення за умови, що в квитанції зазначено прізвище й ідентифікаційний код такого члена його сім'ї, платник податку повинен надати копію укладеного договору про навчання та документально підтвердити родинні стосунки (ступінь споріднення) з такою особою.
Оскільки платником податку є батько, а в квитанціях на оплату навчання зазначено дані повнолітньої дитини, то з метою застосування норм Закону такі квитанції не є підтвердженням факту понесених витрат безпосередньо батьком.
Водночас податкові органи при вирішенні питання надання податкового кредиту керуються також нормами Сімейного кодексу від 10.01.2002 року № 2947 (статті 180 та 199), згідно з якими батьки повинні утримувати своїх неповнолітніх (до 18 років) дітей, а якщо повнолітні діти продовжують навчатися, то обов’язок щодо утримання та надання матеріальної допомоги покладається на батьків до досягнення дітьми 23-річного віку. Тобто, у даному випадку батько не має підстав для реалізації права на податковий кредит за навчання повнолітньої дитини, якій виповнилось 25 років.
Роз’яснення із зазначеного питання надано листом ДПА України від 21.03.2005 р. № 66/Б/31-130 та у журналі «Вісник податкової служби України» ( лютий 2008 р., № 8, с. 54).
Питання: Фізична особа уклала договір іпотечного кредитування, на підставі якого сплачувала відсотки банківській установі.
За яких умов така фізична особа отримає право на податковий кредит за таким договором іпотечного кредитування?
Відповідь: Відповідно до пп. 5.3.1. п. 5.3 ст. 5 Закону України від 22.05.2003 року № 889 «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) платник податку може включити до податкового кредиту частину суми сплачених ним процентів за іпотечним кредитом, що розраховується за правилами, визначеними у статті 10 цього Закону.
Пунктом 1.5 статті 1 Закону визначено, що іпотечний житловий кредит – фінансовий кредит, що надається фізичній особі, товариству співвласників квартир або житловому кооперативу строком не менше п’яти повних календарних років для фінансування витрат, пов’язаних з будівництвом або придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) з урахуванням землі, розташованої під таким житловим будинком, або присадибної ділянки, що надається у власність позичальника з прийняттям кредитором такого житла (землі, розташованої під ним, або присадибної ділянки) в заставу.
Для набуття права на податковий кредит договір на отримання кредиту на придбання (будівництво) житла має відповідати наступним умовам:
- у кредитному договорі має бути зазначено, що його видано на придбання (будівництво) житла, що приймається кредитором у заставу;
- до кредитного договору обов’язково має бути укладено договір іпотеки (застави) нерухомого майна, що придбавається чи будується, який є невід’ємним додатком до такого кредитного договору;
- договір про іпотечний кредит та договір іпотеки (застави) мають бути укладеними після 1 січня 2004 року (після набрання чинності Законом «Про іпотеку» та Законом «Про податок з доходів фізичних осіб»);
- договір іпотеки (застави) в обов’язковому порядку має бути нотаріально посвідчений;
- кредит має бути отриманий від фінансово-кредитної установи, тобто від банку;
- договір іпотечного кредиту має бути укладено не менше ніж на п’ять років;
- житло, що придбавається, має бути визначено як основне місце проживання платника податку, підтвердженням цього може бути штамп у паспорті платника про реєстрацію за цією адресою.
Крім того, відповідно до статті 5 Закону для отримання права на податковий кредит, в тому числі на частину суми процентів за іпотечним кредитом, необхідно, щоб платник податку, який претендує на податковий кредит, досяг 18–річного віку, був резидентом України, мав індивідуальний податковий номер та отримав протягом звітного року дохід у вигляді заробітної плати, який підлягає зменшенню на суму податкового кредиту. При цьому згідно із пп. 5.4.2 п. 5.4 зазначеної статті загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата.
Зарахування до податкового кредиту сум сплачених відсотків за користування іпотечним кредитом відбувається на підставі копій квитанцій (інших платіжних документів), в яких чітко зазначено суму таких відсотків та прізвище, ім’я, по батькові платника цих відсотків.
Роз’яснення із зазначеного питання були повідомлені листами ДПА України від 11.05.2007 р. № 9474/7/17-0717 та від 28.02.2007 р. № 4082/7/17-0217.
Питання: Протягом 2008 року фізична особа придбала та продала цінний папір. Різниця між витратами на придбання та доходом від продажу не перевищує 600 гривень.
Чи потрібно декларувати отриманий дохід та сплатити податок?
Відповідь: Згідно із пп. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889) до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається, зокрема, інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами, крім доходу від операцій, зазначених у пп. 4.3.3 та 4.3.17 ст. 4 вищевказаного Закону.
Порядок оподаткування інвестиційного прибутку регламентується п. 9.6 ст. 9 Закону № 889. Так, пп. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 вищевказаного Закону встановлено, що до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року, який оподатковується за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону № 889, тобто в 2007 - 2008 роках - 15 %.
Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.
Інвестиційний актив це, зокрема, пакет цінних паперів, тобто окремий цінний папір чи сукупність цінних паперів, випущених одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення (пп. 9.6.7 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889).
Відповідно до частини першої пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889 інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.
При цьому, згідно із абзацом б) пп. 9.6.8 п. 9.6 ст. 9 та пп. 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889 не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу, зокрема, дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів, одержаних ним (платником податку) у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону.
Крім того, згідно із абзацом б) пп. 9.6.8 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889 не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону. При цьому у 2008 році зазначена сума становила 890 гривень.
Облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку відповідно до пп. 9.6.1 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889 самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу затверджено наказом ДПА України від 16.10.2003 р. № 490 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.10.2003 р. за № 988/8309.
Таким чином, фізична особа не зобов’язана декларувати та включати до складу загального оподатковуваного доходу за 2008 рік доходи від продажу цінних паперів у випадках, встановлених пп. 9.6.8 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889.
В будь-яких інших випадках інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами підлягає оподаткуванню та декларуванню за 2008 рік, в тому числі і у випадку якщо різниця між витратами на придбання та доходом від продажу цінного паперу за звітний рік не перевищує 600 гривень.
Питання: У 2008 році батько сплачував за навчання сина-студента у вузі. В той же час син отримав одноразову винагороду за надання послуг за договором підряду.
Чи виникає у батька право на податковий кредит за навчання сина, який отримав винагороду за договором підряду?
Відповідь: Так, виникає.
Згідно з пунктом 1.16 статті 1 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889) податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, в тому числі у зв'язку з компенсацією вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення (чоловік, дружина, діти).
При цьому підпунктом 5.4.2 пункту 5.4 статті 5 Закону № 889 встановлено обмеження щодо не перевищення сум нарахованого платником податку податкового кредиту понад суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом року як заробітна плата.
Відповідно до пунктів 1.1 та 1.3 статті 1 Закону № 889, заробітна плата - це доходи, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Відносини трудового найму регулюються трудовим законодавством, зокрема, Кодексом законів про працю України. При укладанні трудового договору з працівником працедавець видає наказ про зарахування його на роботу (у штат підприємства), на підставі якого робиться відмітка у трудовій книжці такого працівника про прийняття його на роботу на відповідну посаду.
Таким чином, якщо студент у звітному 2008 році навчався та працював і отримував заробітну плату (у розумінні Закону № 889), а також до податкового органу у 2008 році на нього надходила інформація за формою 1ДФ (ознака доходу 01), то він за наслідками 2008 року є платником податку з доходів фізичних осіб і право на звернення за податковим кредитом, за умови додержання ним всіх вимог пункту 5.3 статті 5 Закону № 889, має він, а не члени його сім'ї першого ступеня споріднення (в т. ч. батько).
Якщо ж студент протягом звітного року одержував доходи від виконання договорів цивільно-правового характеру (разового договору, договору-підряду тощо), які не є трудовими договорами, то члени його сім'ї першого ступеня споріднення мають право на податковий кредит щодо сум, сплачених за навчання такого студента.
Роз’яснення із зазначеного питання надано листом ДПА України від 07.11.2007 р. № 5491/К/17-0715, № 22640/7/17-0717.
За лютий 2009 р.
Питання: Фізична особа-громадянин, який згідно із відміткою у паспорті, зареєстрований у м. Ужгороді, а проживає у м. Києві.
Чи може така фізична особа подати декларацію про доходи за 2008 рік за місцем проживання?
Відповідь: Відповідно до пп. 16.3.3 п. 16.3 ст. 13 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" фізична особа подає декларацію про доходи за місцем своєї податкової адреси.
При цьому згідно із п. 1.14 ст. 1 зазначеного Закону податкова адреса фізичної особи - місце постійного або переважного проживання платника податку, місце податкової реєстрації платника податку, визначене згідно з законодавством.
Таким чином, фізична особа - платник податку, який одержав протягом звітного податкового року доходи, з яких податковими агентами не було утримано податок з доходів, зобов'язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня наступного року річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку).
Питання: У 2008 році фізична особа-громадянка отримала в подарунок квартиру від іншої фізичної особи, з якою не перебуває у родинних стосунках.
Чи потрібно сплачувати податок з доходів фізичних осіб з вартості такої квартири? Якщо так, то за якою ставкою?
Відповідь: Оподаткування доходів, одержаних у вигляді подарунків, регламентується статтею 14 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Згідно з пунктом 14.1 цієї статті Закону кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини, тобто згідно з положеннями ст. 13 Закону, яка набрала чинності з 1 січня 2007 року.
Ставка оподаткування доходів, отриманих платником податку внаслідок прийняття у подарунок (спадщину) коштів, майна, немайнових прав встановлюється в залежності від об'єкта отриманого платником податку у подарунок (спадщину) та ступеня споріднення із дарувателем (спадкодавцем).
Відповідно до підпункту 1.20.4 пункту 1.20 статті 1 Закону членами сім'ї фізичної особи є її дружина або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.
Таким чином, якщо фізична особа - платник податку одержала протягом звітного податкового 2008 року дохід у вигляді вартості подарунку (квартири) від особи-дарувальника, з якою взагалі не має споріднення, то така фізична особа - платник податку зобов'язана включити вартість подарунку до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня року, наступного за звітним, тобто до 1 квітня 2009 року, річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити з цього доходу податок з доходів фізичних осіб за ставкою 5 % (п. 7.2 ст. 7 Закону).
Питання: У 2008 році син отримав у подарунок від матері квартиру.
Чи потрібно відображати вартість такого подарунку у декларації про доходи за 2008 рік?
Відповідь: Відповідно до пп. 13.2.1 п. 13.2 ст. 13 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" при отриманні будь-якого об'єкта спадщини спадкоємцями, що є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, такий дохід підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою податку.
Згідно із Законом (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1) членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.
Відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 26.03. 2008 року № 527-р "Питання декларування фізичними особами майнового стану та доходів" фізичні особи - платники податку, що одержали дохід у вигляді спадщини (подарунку), який згідно із Законом оподатковується за нульовою ставкою, не зобов'язані включати вартість (суму) такої спадщини (подарунку) до складу загального річного оподатковуваного доходу та подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси, але за умови відсутності інших підстав для подання декларації.
Питання: За яким кодом у формі № 1 ДФ відображається видача фізичним особам дитячих новорічних подарунків, передбачена Законом України від 30.11.2000 р. № 2117-III «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей і на придбання дитячих святкових подарунків»?
Відповідь: Згідно із наказом ДПА України від 29.09.2003 № 451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 22.10.2003 за № 960/8281, вартість дитячих новорічних подарунків, встановлена Законом України «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей і на придбання дитячих святкових подарунків» відображається у податковому розрахунку ф. № 1ДФ за кодом «14».