Питання: Відповідно до Закону України від 23. 09. 2010 р
| Вид материала | Закон |
- Р м. Стаханов №180 Питання виконання Закон, 80.62kb.
- Автономній Республіці Крим Відповідно до закон, 143.44kb.
- Постанова від 2 вересня 2010 р. N 805 Київ, 195kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 752 Відповідно до статті 3 закон, 303.03kb.
- Відповідно до статті 34 Закону України «Про загальну середню освіту», постанови Кабінету, 194.53kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2010 року n 776 Відповідно до статті 31 закон, 1089.22kb.
- Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2010 року n 748 Відповідно до статті 44 закон, 302.38kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 10 червня 2010 року n 16-рп/2010 Верховна, 189.14kb.
- Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2001 року n 1758, від 4 вересня 2003 року, 88.54kb.
- Р І шенн я від 03. 12. 2010 №2-3/ VI м. Черкаси Про Програму розвитку галузі молочного, 11.62kb.
За грудень 2008 р.
Питання: Підприємство-емітент корпоративних прав виплатив дивіденди фізичним особам-засновникам, утримав та перерахував податок з доходів фізичних осіб, але не відобразив суми виплат у податковому розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб.
Чи застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну подачу податкового розрахунку?
Відповідь: Так, застосовуються.
Форму податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб затверджено наказом ДПА України від 04.12.2003 р. № 586 та зареєстровано в Мінюсті України 19.01.2004 р. за № 70/8669.
При цьому згідно із п. 1.11 ст. 1 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ «Про погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі – Закон № 2181-ІІІ) податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб (далі - податковий розрахунок) має статус податкової декларації, оскільки це документ на підставі якого здійснюється нарахування та сплата податку.
Податковий розрахунок подається до ДПІ за місцезнаходженням податкового агента у терміни, встановлені Законом № 2181-ІІІ для місячного податкового періоду, тобто протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Розрахунок також можна надіслати поштою, оформивши повідомлення про вручення не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну подання податкової звітності. Порядок оформлення зазначених поштових відправлень встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 28.07.97 р. № 799 «Про затвердження Порядку оформлення поштових відправлень із вкладеннями матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій».
Відповідно до пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-ІІІ передбачено, що платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.
Таким чином, до податкового агента, який несвоєчасно подає податковий розрахунок застосовується штрафна санкція, встановлена пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-ІІІ.
Питання: У зв’язку зі скороченням виробництва підприємство звільняє своїх працівників з виплатою вихідної допомоги.
Чи оподатковується податком з доходів фізичних осіб така вихідна допомога?
Відповідь: Так, оподатковується.
Підпунктом 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889) визначено, що об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб є загальний місячний оподатковуваний дохід, відповідно до підпункту 4.2.1 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, до складу якого включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору.
Згідно визначених у підпунктах 1.1 та 1.3 "д" статті 1 Закону № 889 термінів, заробітною платою вважаються доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму.
Згідно зі ст. 44 Кодексу законів про працю України передбачено, виплату вихідної допомоги працівникові, зокрема, при припиненні трудового договору.
Таким чином, доходи, нараховані (виплачені, надані) працедавцем фізичним особам-найманим працівникам у вигляді вихідної допомоги у зв’язку із припиненням трудового договору включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої фізичної особи підлягають оподаткуванню податком з доходів за ставкою 15 відсотків.
Одночасно необхідно врахувати, що відповідно до п. 17.1 ст. 17 Закону № 889 особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (такої самозайнятої особи).
При цьому зазначені виплати відображаються податковим агентом у податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ознакою доходу "01".
Питання: У 2008 році фізична особа-нерезидент продав одну квартиру, площа якої не перевищує 100 кв. метрів.
Чи повинен нерезидент сплатити податок з доходів фізичних осіб?
Відповідь: Ні, не повинен.
Відповідно до підпункту 4.2.6 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається: частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями статей 11 - 12 цього Закону.
При цьому відповідно до пп. 11.1.1 п. 11.1 ст. 11 зазначеного Закону дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів.
У разі якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта нерухомого майна.
В той же час згідно із пп. 11.1.2 зазначеного пункту дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного з об'єктів нерухомості, зазначених у пп. 11.1.1 цього пункту, або від продажу об'єкта нерухомості, іншого ніж зазначене у пп. 11.1.1 цього пункту, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 7.2 ст. 7 цього Закону.
Таким чином, доходи нерезидента від продажу один раз протягом звітного податкового року квартири, загальна площа якої не перевищує 100 квадратних метрів, не підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.
Питання: Для святкування новорічних свят підприємством-працедавцем були придбані продукти та напої, які були спожиті працівниками.
Чи оподатковується податком з доходів вартість продуктів та напоїв, спожитих кожним працівником?
Відповідь: Ні, не оподатковується.
Відповідно до пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (за винятками, передбаченими пунктом 4.3 цієї статті).
Згідно із пп. 1.1 ст. 1 Закону термін "додаткові блага" визначається як кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є зарплатою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку (далі - інші виплати і винагороди). Під терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Пунктом 1.2 ст. 1 Закону встановлено, що дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених пп. 4.2.16 ст. 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Таким чином, опосередкована вартість святкового вечора, визначена як усереднена (або середньозважена) вартість, не може слугувати показником для визначення доходу конкретного працівника у вигляді "додаткового блага".
Враховуючи вищевикладене, витрати коштів (прибутку) підприємства (працедавця) на проведення святкового вечора є витратами, що пов'язані із соціальними програмами і послугами підприємства, а тому не є особистим (персоніфікованим) доходом ("додатковим благом") працівників.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 26.08.2004 р. № 7335/6/17-3116.
Питання: Підприємство-емітент корпоративних прав виплатив дивіденди фізичним особам-засновникам, відобразив суму виплат та податок з доходів фізичних осіб у податковому розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб, але своєчасно не перерахував податок з доходів фізичних осіб до бюджету.
Які штрафні санкції застосовуються до податкового агента за несвоєчасну сплату податку?
Відповідь: Згідно із п. 9.3 ст. 9 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) податковим агентом платника податку при нарахуванні (виплаті) на його користь дивідендів, крім випадків, визначених у підпункті 4.3.17 цього Закону, є емітент корпоративних прав або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).
Податковим агентом при виплаті дивідендів є будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощених систем оподаткування), або є звільненим від сплати такого податку з будь-яких підстав.
Резидент, що виплачує дивіденди платникам цього податку, надає податковому органу у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, податковий розрахунок про нараховані дивіденди, форма якого визначається за правилами, встановленими законом.
Дивіденди, які нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав - резидентом, що є фізичною або юридичною особою, підлягають оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 цього Закону, тобто 15 % з 1 січня 2007 року.
Доходи, зазначені у цьому пункті, кінцево оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок.
Згідно із п. 19.2 ст. 19 Закону особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.
Відповідно до пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закону у разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) податку з доходів фізичних осіб, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента.
Водночас відповідно до пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", якщо платник податків здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такої виплати, такий платник сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання. Крім того, згідно з пп. 16.1.2 цього Закону за несвоєчасне перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб податковому агенту має бути нараховано пеню.
Крім того, за порушення порядку утримання та перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету, відповідно до ст. 1634 КУпАП посадові особи підприємства несуть адміністративну відповідальність у формі попередження або штрафу в розмірі від 2 до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 10.06.2008 р. № 11856/7/17-0717.
Питання: Податковим агентом була оголошена новорічна акція, в ході якої учасникам-фізичним особам були вручені виграші.
Чи оподатковуються такі виграші податком з доходів фізичних осіб?
Відповідь: Відповідно до Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) об'єктом оподаткування є доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті. Доходом з джерелом його походження з України положеннями Закону визначено будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, доходи, що виплачуються (надаються) резидентами у вигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної), та подарунків.
У разі надання подарунків платникам податку, якщо надання подарунків пов'язане з проведенням різних розіграшів, конкурсів, інших видів акцій прилюдного розігрування шансів для рекламних цілей, щоб привернути найбільшу кількість покупців, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких розіграшах, то такі подарунки (призи, виграші) підлягають оподаткуванню в порядку, визначеному пп. 9.5.1 п. 9.5 ст. 9 Закону.
Згідно з цим підпунктом вартість виграшів або призів, отриманих внаслідок проведення конкурсу чи будь-якого іншого прилюдного розігрування шансів або призів, остаточно оподатковується з доходів у джерела виплати і за рахунок такої виплати. Призи, подарунки, отримані в результаті таких рекламних акцій, оподатковуються за ставкою, встановленою п. 7.3 ст. 7 Закону, яка становить подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 цієї статті, від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі), тобто 30 % з 01.01.2007 р.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 16.03.2004 р. № 1940/6/17-3116.
Питання: За грудень 2008 року підприємство нарахувало заробітну плату найманим працівникам, але не виплатило через відсутність обігових коштів.
В які терміни необхідно перерахувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб, утриманий із невиплаченої заробітної плати?
Відповідь: Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету встановлено статтею 8 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб». Згідно з підпунктом 8.1.2 пункту 8 цієї статті, податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, тобто протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 4.1.4 «а» п. 4.1 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»).
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 05.05.2004 р. № 3523/6/17-3116.
За листопад 2008 р.
Питання: У 2 кварталі 2008 року підприємство нарахувало заробітну плату працівникам та утримало податок з їх доходу.
Проте у податковому розрахунку (ф. 1 ДФ) за цей звітний період помилково не були відображені виплати та утримання, нараховані двом працівникам.
Як виправити допущену помилку в 4 кварталі 2008 року?
Відповідь: Згідно із розділом IV Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 № 451 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 22.10.2003 за № 960/8281 (далі – Порядок), коригування поданого і прийнятого податкового розрахунку проводяться на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені органом державної податкової служби.
Уточнюючий податковий розрахунок подається у разі необхідності проведення коригувань після закінчення терміну приймання. Уточнюючий податковий розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди відповідно до підпункту 5.1 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
При цьому згідно із пп. 4.5.2 Порядку для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи і у графі 9 указати "0" - рядок на введення.
Отже, у випадку, коли податковий агент у 4 кварталі 2008 року самостійно виявив помилку, допущену у 2 кварталі 2008 року, яка призвела до заниження нарахованого та перерахованого до бюджету податку, відображеного у податковому розрахунку ф. № 1ДФ за 2 квартал 2008 року, виправлення такої помилки слід провести за правилами, встановленими вищевказаним Порядком.
В даному випадку податковий агент повинен подати до податкового органу уточнюючий розрахунок ф. № 1ДФ за 2 квартал 2008 року, який заповнити на підставі інформації з копії попередньо поданого звітного податкового розрахунку за 2 квартал 2008 року. Для внесення вірної інформації - в уточнюючому розрахунку за 2 квартал 2008 року слід заповнити додатковий новий рядок, в якому зазначити дані граф 3, 3а, 4а по сумах доходів та податку з таких доходів, нарахованих у 2 кварталі 2008 року. В графі "9" додаткового рядка проставляється ознака "0".
При цьому сума недоплати податку з доходів фізичних осіб за 2 квартал 2008 року, перерахована податковим агентом до бюджету у 4 кварталі 2008 року відображається у графі 4 "Сума перерахованого податку" звітного податкового розрахунку ф. № 1ДФ за 4 квартал 2008 року.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 07.02.2008 р. № 2155/7/17-0217.
Питання: До 65-річчя визволення Києва від фашистських загарбників підприємство-податковий агент виплатило матеріальну допомогу колишнім працівникам-ветеранам Великої Вітчизняної війни.
Чи оподатковується така допомога податком з доходів фізичних осіб?
Відповідь: Оподаткування нецільової благодійної, в тому числі матеріальної, допомоги регулюється пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), згідно із положеннями якого не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону (у 2008 р. - 890 грн.) за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону (заробітна плата не перевищує у 2008 р. - 890 грн.).
Оскільки встановлені цим Законом застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, то у непрацюючих громадян, в тому числі і пенсіонерів - ветеранів війни, які не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн.), незалежно від того, провадиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги колишнім працедавцем чи іншою особою - непрацедавцем, у тому числі благодійною (неприбутковою) організацією, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону розмірі сукупно на рік (у 2008 році - 890 грн.) не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над вказаним розміром підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (15 % з 01.01.2007 р.).
При цьому про всі випадки виплати нецільової благодійної (матеріальної) допомоги податковий агент повинен повідомити податковий орган у податковому розрахунку за формою № 1ДФ.
Таким чином, якщо розмір матеріальної допомоги, виданої колишнім працедавцем непрацюючому пенсіонеру - ветерану війни, який не одержує заробітну плату, сукупно на 2008 рік не перевищує 890 гривень, то така матеріальна допомога не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листами ДПА України від 23.12.2005 р. № 13010/6/17-3116 та від 28.02.2007 р. № 905/Н/17-0715.
Питання: У 2006 році фізична особа-засновник приватного підприємства внесла до статутного фонду нерухоме майно.
Чи необхідно було утримувати податок з доходу при відчуженні фізичною особою нерухомого майна в якості внеску до статутного фонду у 2006 році?
Відповідь: Ні, не потрібно утримувати.
Листом ДПА України від 13.02.2008 р. № 2251/Б/17-0714 було роз’яснено, що інвестування фізичною особою до статутного фонду господарського товариства належного їй на праві власності нерухомого майна (в т. ч. земельної ділянки) є з її боку відчуженням такого майна.
Оподаткування доходів, одержаних від продажу (обміну) нерухомого майна, регламентується ст. 11 Закону України від 22.05.2003 № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Щодо звітних періодів застосування зазначеної норми, то листом ДПА України від 04.09.2008 р. № 8550/6/17-0716; № 17931/7/17-0717 було повідомлено, що оскільки до 2007 року стаття 11 Закону щодо оподаткування продажу (обміну) нерухомого майна не працювала, тому податкове роз'яснення ДПА України від 13.02.2008 № 2251/Б/17-0714 надано платнику податку згідно з нормами чинної починаючи з 01.01.2007 редакції статті 11 Закону.
Виходячи із зазначених роз’яснень по операціях з відчуження фізичною особою нерухомого майна, в тому числі в якості внеску до статутного фонду юридичної особи, до 1 січня 2007 року податок з доходів фізичних осіб не утримується.
Питання: Податковий агент несвоєчасно подав податковий розрахунок (форма 1 ДФ).
Які фінансові санкції застосовуються в цьому випадку?