Малый бизнес и контрольно надзорные органы
| Вид материала | Документы |
- Понятие государственного аппарата и принципы его функционирования. Понятие государственных, 103.61kb.
- Тезисы и суждения участников секции «малый и средний бизнес», 55.34kb.
- Проблемы административной юрисдикции в сфере вэд, 143.03kb.
- Программа курсов введение в малый бизнес. Что такое гостиничный бизнес и на чем, 51.28kb.
- Доклад (8 546) А. Н. Третьякова на Круглом столе «Инвестиции в малый и средний бизнес, 54.99kb.
- Малый бизнес и торговля, 32.14kb.
- Малый бизнес и налоги, 40.95kb.
- Содержание введение, 2615.09kb.
- Лекция 1 тема: правовые основы функционирования малых предприятий, 924.93kb.
- Малый бизнес бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм,, 34.38kb.
Комплексные и целевые ревизии. Деление ревизий на комплексные и целевые условное. В форме целевой, как правило, проводят общую ревизию, а в форме комплексной - специальную.
Если таможенники пришли с комплексной ревизией, значит, они будут проверять всю внешнеэкономическую деятельность фирмы за определенный период. Причем проконтролируют не только перемещение товаров через таможенную границу, но и деятельность, связанную с этим, например переработку иностранных товаров.
Целевая проверка проводится по конкретному направлению внешнеэкономической деятельности фирмы (например, целевое использование товаров, ввезенных в качестве гуманитарной помощи, склад временного хранения и т.д.).
Целевая ревизия может быть назначена по факту возможного или совершенного административного нарушения. Наиболее распространены проверки по какой-нибудь грузовой таможенной декларации (ГТД).
| Например, таможенники пришли с ревизией к предпринимателю Ивановой и предъявили решение, в котором написано: "ревизия по вопросу зачисления валютной выручки от экспорта товаров по ГТД № 0000032/030202/563214". Это значит, что проверять они будут зачисление валютной выручки по одной конкретной экспортной поставке, т.е. проведут целевую ревизию. |
Обратите внимание: если ревизия целевая, таможенники не вправе проверять вопросы, не перечисленные в решении о ее проведении. С этим документом инспекторы должны вас ознакомить.
| Административное расследование |
Если таможенники подозревают, что фирма или предприниматель совершили нарушение, предусмотренное в КоАП РФ, они могут провести административное расследование. Оно назначается, когда признаки нарушения есть, но оснований для однозначного вывода недостаточно.
| Например, ООО оформило в таможне временный вывоз транспортного средства. Обратно в Россию автомобиль нужно было ввезти до 15.12.2009. Однако по данным таможенников на 12.01.2010 фирма для оформления обратного ввоза не обращалась. Формально срок возврата нарушен. Однако в реальности нарушения могло и не быть. Например, фирма имела право оформить возврат автомобиля в другой таможне или машину украли. Чтобы выяснить, было нарушение или нет, таможенники решили провести административное расследование. |
| Оперативно-розыскные мероприятия |
Если в таможню поступила информация о преступлении, проверить ее таможенники могут в ходе так называемых оперативно-розыскных мероприятий (ОРМ).
Оперативно-розыскные мероприятия перечислены в Федеральном законе «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ. Всего их 14.
Чаще всего таможенники обследуют помещения, исследуют документы, наводят справки и опрашивают граждан.
| Следственные действия |
Если уголовное дело уже возбуждено, таможенники могут провести на территории фирмы или у предпринимателя следственные действия. Как правило, это осмотр, обыск или выемка.
4.1 Процедура ревизии
| Проверяемый период |
Проверять достоверность сведений после выпуска товаров таможенники вправе только в течение года. Точка отсчета - день, когда товары утратили статус находящихся под таможенным контролем (п. 2 ст. 361 ТК РФ). В пределах года проверяемый период может быть любым.
Однако имейте в виду: документы, необходимые для таможенного контроля, фирма должна хранить не менее трех календарных лет. Точка отсчета - год, в котором товары вышли из-под таможенного контроля. Значит, вы вправе не представлять ревизорам бумаги за более ранние периоды.
Обратите внимание: повторные общие ревизии в отношении одних и тех же товаров запрещены (п. 2 ст. 376 ТК РФ). Что касается специальной ревизии, то нельзя дважды проверять одни и те же товары на одном предприятии. Если же товары переданы другой фирме, то проверить их еще раз в ходе специальной ревизии таможенники могут (п. 5 ст. 376 ТК РФ).
| Продолжительность проверки |
Согласно ст. 376 ТК РФ общая ревизия не может длиться больше трех дней, а специальная - больше двух месяцев.
В пределах этих периодов срок может быть установлен произвольно: один день, две недели, месяц и т.п. Это зависит от числа вопросов, которые нужно проверить.
В исключительных случаях начальник таможни может продлить специальную ревизию до трех месяцев. Перечня таких случаев в законе нет. Является ли конкретная ситуация исключительной, решает начальник таможни. Однако это не значит, что он может увеличить сроки ревизии безосновательно. Повод для этого должен быть действительно исключительным, т.е. выходить за рамки обыденности. Например, если к концу проверки таможенники обнаружили документы, свидетельствующие о совершении преступления.
Если срок проверки продлен, руководитель ревизионной группы обязан вручить представителю фирмы под расписку уведомление об этом. Его форма приведена в приказе ГТК России от 21.10.2003 № 1179. В срок ревизии не включается период, в течение которого фирма готовит для ревизоров документы.
В ходе специальной ревизии таможенники дважды истребовали у фирмы необходимые документы. Первое требование было выставлено 20 января 2009 г. и исполнено фирмой 23 января 2009 г. Второе требование было выставлено 19 февраля и исполнено 21 февраля 2009 г.
Таможенники продлили проверку на пять дней (с 21 января по 23 января - три дня, с 20 февраля по 21 февраля - два дня).
| С чего начинается проверка |
Подготовительная работа. Прежде чем назначить ревизию, таможенники проводят подготовительную работу, т.е. собирают и изучают информацию о фирме: материалы предыдущих проверок, сообщения СМИ, данные налоговых инспекций, милиции, заявления фирм и граждан и т.д. (ст. 11 Порядка организации и проведения таможенной ревизии (приказ ГТК России от 21.10.2003 № 1179).
В таможне есть специальные аналитические подразделения, которые занимаются обработкой баз данных по грузовым таможенным декларациям. Таможенники-аналитики исследуют стоимость декларируемых товаров, а также проверяют таможенное оформление. Результаты такого анализа могут стать причиной ревизии.
Имейте в виду: иногда достаточно одной подготовительной работы, чтобы привлечь фирму, ее руководителя или предпринимателя к административной ответственности. Если же данных о нарушении собрано мало, начальник таможни принимает решение провести ревизию или административное расследование.
Документы, которые должны предъявить инспекторы. Перед началом ревизии таможенники должны предъявить представителю фирмы служебные удостоверения и решение, подписанное:
начальником Управления таможенной службы (если проверку проводит ГТК России);
начальником службы таможенной службы (если проверку проводит региональное таможенное управление);
начальником таможни (если проверку проводит таможня).
Форма решения о проведении ревизии утверждена Приказом ГТК России от 11.06.2004 № 663
Если вам предъявили документ, подписанный неуполномоченным лицом, вы вправе таможенникам отказать.
| Например, придя с проверкой в ООО, таможенники предъявили директору фирмы Иванову решение, подписанное заместителем начальника таможни Егоровым. Директор фирмы потребовал, чтобы проверяющие показали ему приказ, подтверждающий, что Егоров временно исполняет обязанности начальника таможни. Таможенники отказали. Тогда Иванов не допустил их на территорию своей фирмы. Таможенники обвинили директора фирмы в том, что он препятствует проведению проверки, составили и направили в суд протокол по ст. 19.4 КоАП РФ. Однако суд признал, что таможенники действовали незаконно, потому что в момент, когда решение было подписано, начальник таможни находился на своем рабочем месте. Кроме того, никакого внутреннего приказа о передаче полномочий Егорову не было. Административное дело в отношении директора фирмы было прекращено. |
| На что обратить внимание в первую очередь |
Итак, к вам пришли таможенники. Прежде всего, проверьте, есть ли у них служебные удостоверения и решение на проведение ревизии. Если с документами все в порядке, вы обязаны впустить инспекторов на свою территорию. В противном случае они вправе применить физическую силу и вскрыть запертые помещения. Если дело дойдет до этого, инспекторы обязаны пригласить двух понятых и в течение 24 ч уведомить прокурора.
Кроме того, районный или мировой судья на основании протокола, составленного таможенниками, может оштрафовать нарушителей за воспрепятствование проверке. Штраф составит:
для предпринимателя или руководителя фирмы - от 1000 до 2000 р.;
других сотрудников - от 500 до 1000 р. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Инспекторы обязаны вручить вам под расписку копию решения на проведение ревизии.
Внимательно ознакомьтесь с содержанием этого документа. Из него вы узнаете, с какой ревизией пришли контролеры: общей или специальной (от этого зависят ее сроки и полномочия таможенников), что и за какой период будут проверять таможенники, кто конкретно входит в состав ревизионной группы.
Помните, вы вправе:
- не допускать таможенников на территорию фирмы до начальной даты ревизии;
- отказать таможенникам в проверке вопросов, не обозначенных в решении;
- не допускать к проверке таможенников, чьи фамилии не значатся в решении;
- требовать, чтобы таможенники разъяснили вам свои полномочия и ваши права.
| Как проходит ревизия |
В ходе общей ревизии таможенники могут только изучать документы, а в ходе специальной также:
- осматривать товары, помещения и территорию фирмы;
- проводить инвентаризацию товаров по правилам, установленным для налоговых инспекций;
- арестовывать и изымать товары;
- получать пояснения;
- проверять маркировку товаров;
- назначать экспертизу товаров, привлекать специалистов;
- брать образцы и пробы;
- использовать средства для идентификации товаров.
Так сказано в ст. 376 ТК РФ и Приказе ФТС РФ от 06.11.2008 № 1378.
Имейте в виду: каждое из этих действий таможенники вправе провести не только в рамках ревизии, но и отдельно.
Мероприятия, которые инспекторы планируют провести в ходе специальной ревизии, они должны перечислить в решении о ее проведении.
Обратите внимание: правильно оформленные результаты проверки суд может признать доказательствами по уголовным и административным делам (ст. 392 ТК РФ).
| Истребование документов |
Сначала таможенники, скорее всего, потребуют документы. Ревизоры вправе знакомиться с данными бухгалтерского учета и отчетности, счетами, базами и банками данных автоматизированных систем фирмы, коммерческими документами и другой информацией, относящейся к внешнеэкономическим и последующим операциям с товарами (ст. 376 ТК РФ).
Обратите внимание: таможенники могут истребовать документы только письменно. Форма требования утверждена Приказом ГТК России от 11.06.2004 г. № 663.
Знакомиться с представленной информацией ревизоры могут как на своей территории, так и в помещениях фирмы. Этот вопрос руководитель ревизионной группы согласовывает с представителем фирмы.
Если таможенники захотят изучать бумаги у себя, они должны составить акт приема-передачи и перечислить в нем все документы, которые планируют забрать. Форма акта утверждена Приказом ГТК России от 11.06.2004 г. № 663. В ТК РФ не установлен точный период, в течение которого фирма обязана представить документы. Его определяют сами ревизоры. Главное, чтобы у проверяемых было достаточно времени для выполнения требования (ст. 367 ТК РФ). В срок ревизии этот период не засчитывается.
Если в срок, установленный инспекторами, вы не укладываетесь, уведомите их об этом в письменной форме.
Документы нужно представлять в виде копий, заверенных печатью и подписью руководителя фирмы или предпринимателя.
Если фирма бумаги не представит, таможенники могут составить протокол по ст. 19.7 КоАП РФ. Решение о штрафе принимает районный суд. Штраф для фирмы составляет от 3000 до 5000 р., для предпринимателей и должностных лиц фирмы (руководителя, его заместителей, главного бухгалтера) - от 300 до 500 р.
Если вы не представите документы в ходе общей ревизии, таможенники назначат специальную ревизию, а если и это не поможет - арестуют товары.
Документы, необходимые для таможенных целей, должны храниться три года. Если этих документов у вас нет, таможенники могут предложить вам их восстановить. Если вы откажетесь, ревизоры не смогут вас наказать: санкций за это в законе нет. Однако в такой ситуации инспекторы вправе самостоятельно рассчитать суммы налогов, подлежащие взысканию таможней, и в случае недоимки оштрафовать вас по ст. 16.22 КоАП РФ.
| Осмотр помещений |
Осмотр помещений таможенники могут провести, если получат информацию об утрате товара или о его использовании с нарушением таможенного законодательства (ст. 375 ТК РФ). Цель у такого осмотра одна - подтвердить, что товар в наличии. Осмотр самого товара - это уже другое мероприятие. О нем рассказано ниже.
Осмотреть ревизоры вправе любые помещения фирмы или предпринимателя: складские, производственные, офисные, торговые и т.д., за исключением жилых (ст. 375 ТК РФ).
Осмотр не может продолжаться больше одного дня. Таможенники могут провести это мероприятие и в ночное время, но только в исключительных, не требующих отлагательства случаях.
Например, таможенники получили оперативную информацию о том, что на складе временного хранения находятся контрабандные товары, которые планируется вывезти в ближайшие сутки. Чтобы это пресечь, ревизоры провели ночной таможенный осмотр. Контрабандные товары были изъяты.
Решение об осмотре в ходе специальной ревизии принимает в устной форме руководитель ревизионной группы (п. 10 приказа ГТК России от 23.10.2003 № 1188). Если таможенники проводят осмотр помещений не в рамках ревизии, то они обязаны предъявить представителю фирмы служебные удостоверения и предписание, которое подписывают те же лица, что и решение о проведении ревизии (п. 4 ст. 375 ТК РФ).
Форма предписания утверждена приказом ГТК России от 16.09.2003 № 1023.
Обратите внимание: в предписании обязательно должно быть сказано, разрешено ли инспектору пресекать сопротивление и вскрывать запертые помещения. Эти действия контролеры могут проводить только в присутствии понятых (не менее двух). По окончании инспекторы обязаны составить акт, а затем в течение 24 ч уведомить прокурора.
В ходе осмотра таможенники могут проводить фото-, кино- и видеосъемку. Иногда для участия в осмотре они приглашают специалиста, например, если нужно получить информацию, содержащуюся в компьютере.
Результаты осмотра фиксируют в акте. Форма этого документа установлена приказом ГТК России от 16.09.2003 № 1023. Акт таможенники составляют в двух экземплярах. Первый вручают представителю фирмы или предпринимателю, а второй приобщают к материалам ревизии.
В акте вы можете отразить любые замечания к процедуре осмотра, действиям таможенников. Если в момент составления акта сформулировать свои замечания вы не готовы, не подписывайте его.
| Например, ООО подало в прокуратуру жалобу на действия таможенников, проводивших осмотр складских помещений фирмы. В жалобе было указано, что таможенники в ходе осмотра вели себя вызывающе, вымогали взятку, вскрывали упакованные товары, на долгое время оставили незапертым морозильное помещение склада. В результате часть товара пришла в негодность, в том числе из-за нарушения внешнего вида. Фирма требовала провести проверку и привлечь виновных к ответственности. Прокуратура удовлетворить жалобу отказалась, потому что в акте осмотра директор фирмы написал: "Замечаний к проведению осмотра нет. С результатами осмотра согласен". Эта запись была заверена его подписью и печатью фирмы. |
В ходе ревизии одно и то же помещение может быть осмотрено несколько раз: ограничений законодательство РФ не устанавливает. Повторный осмотр может быть начат уже на следующий день после первоначального.
| Получение объяснений |
В ходе ревизии таможенники могут потребовать от сотрудников фирмы письменные пояснения (ст. 369 ТК РФ).
Имейте в виду: речь идет не о показаниях в рамках административного или уголовного дела, а просто о том, чтобы уточнить, пояснить какие-то нюансы, непонятные моменты, возникающие в процессе ревизии. Если же инспекторы начнут задавать вам вопросы об обстоятельствах нарушения или преступления, вы можете им отказать. Для сбора такой информации существуют свои процедуры, установленные в КоАП РФ и УПК РФ.
Отвечая на вопросы ревизоров, помните, что вы вправе не свидетельствовать против самого себя и своих близких (ст. 51 Конституции РФ).
Имейте в виду: все, что вы скажете, в дальнейшем может быть использовано против вас. Суд вправе использовать пояснения как доказательства в уголовном или административном деле (ст. 392 ТК РФ).
Форма пояснения утверждена Приказом ГТК России от 24.11.2003 № 1323.
За отказ от дачи пояснений предусмотрен штраф для предпринимателей и должностных лиц фирмы (руководителя, его заместителей, главного бухгалтера) от 300 до 500 р., для других сотрудников - от 100 до 300 р. (ст. 19.7 КоАП РФ).
| Осмотр и досмотр товара |
Чтобы проверить, соответствуют ли сведения о товарах, заявленные при декларировании, фактическим данным, таможенники могут провести таможенный досмотр.
В ТК РФ предусмотрены две формы этого мероприятия: таможенный осмотр (ст. 371) и таможенный досмотр (ст. 372). Если ревизорам не нужно вскрывать транспортные средства или нарушать упаковку товара, то они проведут таможенный осмотр, а если нужно - то таможенный досмотр.
При досмотре должен присутствовать представитель фирмы (руководитель или другой сотрудник, на которого оформлена доверенность). Если ревизоры досматривают товар у предпринимателя, то нужно, чтобы присутствовали еще и понятые (не менее двух).
Обычно досматривается не весь товар, а примерно 10% общего числа каждого наименования товара. Если таможенники обнаружат нарушения, то проверят товар в большем объеме.
В ходе досмотра таможенники могут разрывать, ломать, спиливать товары и их упаковку, вскрывать и разбирать транспортные средства. Однако это требуется не всегда. Как правило, инспекторы обходятся частичной распаковкой товара.
Таможенный досмотр может проводиться с конкретной целью - найти запрещенное (ограниченное) к ввозу или перемещенное с сокрытием от таможенного контроля имущество.
Сведения о таком имуществе таможенники обычно получают оперативным путем, т.е. при помощи своих агентов, случайного перехвата информации и т.д. Хотя иногда "товар-нарушитель" обнаруживается на таможенной границе.
После досмотра инспекторы должны составить акт. Форма этого документа приведена в приказе ГТК России от 20.10.2003 № 1166. Фиксировать результаты осмотра ревизоры обязаны, только если этого потребует представитель фирмы.
| Идентификация |