Отчет штатного аудитора по консолидированным финансовым отчетам 246
| Вид материала | Отчет |
- Отчет независимого аудитора финансовая отчетность, 4978.67kb.
- Современный этап развития международного финансового сообщества выдвигает проблему, 288.65kb.
- Примечания к консолидированному финансовому отчету, 93.72kb.
- Отчет 2004 Годовой отчет ОАО «Заволжский моторный завод», 527.43kb.
- Планирование внешнего аудита 8 4 Аудиторский риск, 382.35kb.
- Годовой отчет общему собранию акционеров открытого акционерного общества ОАО «Новорослесэкспорт», 655.08kb.
- Годовой отчет открытого акционерного общества Научно-производственной фирмы, 98.09kb.
- Міністерство освіти І науки україни департамент наукової діяльності та ліцензування, 97.97kb.
- Отчет независимого аудитора, 1252.74kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
Обязательства по «Contras epargne-longement» (договоры на сохранение закладной)
Comptes d’epargne-longement (CEL или счета на сохранение закладной) и plans d’eparhne-longement (CEL или счета на сохранение закладной) являются специальными схемами сохранения для индивидуальных клиентов и управляются Законом 65-554 от 10 июля 1965 года. Они объединяют в себе начальную фазу депозитов в форме сберегательных счетов, приносящих доход в виде процентов, а затем фаза займа, где депозиты используются для обеспечения займов под залог недвижимости. Учитывая данные правила, последняя фаза подвержена более раннему существованию фазы сбережений, и тем самым, неотделима от нее. Собранные сберегательные счета и представленные займы регистрируются при амортизированной стоимости.
Данные инструменты создают два типа обязательств для Группы: обязанность компенсировать сбережения клиента на неопределенный период в будущем при процентной ставе, фиксированной в начале договора на сохранение займа, и обязанность последующей ссуды клиенту при процентной ставке, также зафиксированной в начале договора на сохранение займа. Становится очевидным, что обязательства, указанные в договорах PEL/CEL будет иметь негативные последствия для Группы. Резервируемая сумма регистрируется в задолженностях балансового отчета. Любые изменения в данных резервируемых суммах регистрируются в Чистой Банковской Прибыли в разделе Чистая прибыль от получения процентов. Данные резервируемые суммы относятся только к обязательствам, возникающим при условиях договоров PEL/CEL, которые выполняются да дату расчета.
Резервируемые суммы рассчитываются для каждого поколения планов сохранения закладных (PEL), без связи между различными поколениями PEL, и для вех счетов сохранения закладных (CEL), которые составляют одно поколение.
Во время фазы сбережения, основные обязательства используются для определения суммы, которая должна быть представлена, рассчитываются как разница между средней ожидаемой суммой сбережений и минимальной ожидаемой суммой.
Данные две суммы определяются статистически на основании исторического поведения клиентов.
Во время фазы ссуды, основные обязательства включают уже назначенные, но еще не выданные на дату расчета ссуды и будущие ссуды, которые рассматриваются как возможные на основании суммы ссуд балансовой отчетности на дату расчета, а также на основании исторического поведения клиентов.
Резервная сумма регистрируется, если дисконтированная стоимость ожидаемой заработанной суммы для заданного поколения PEL/CEL является негативной. Заработанные суммы оцениваются на основании процентных ставок, доступных для индивидуальных клиентов для эквивалентных сбережений и ссудных продуктов (с похожим оцененным сроком службы и датой начала).
Данная обработка бухгалтерской отчетности составляется в соответствии с резервными суммами Рекомендаций, выпущенных Conceil National de la Comptabilite (Совет по национальным стандартам бухгалтерской отчетности Франции - CNC) от 20 декабря 2005 года по обработке бухгалтерской отчетности для «Comptes d’epargne-longement». Рекомендация №2006-02, опубликованная CNC 31 марта 2006 года, управляет обработкой бухгалтерской отчетности для «Comptes et plans d’epargne-longement», 20 декабря 2005 года одобрила Рекомендацию.
При условиях принципов бухгалтерской отчетности Франции, в отношении 2004 года не было представлено никаких резервируемых сумм.
Обязательства по ссуде
Группа изначально представляет обязательства по ссуде, которые не рассматриваются как финансовые деривативы при реальной стоимости. Впоследствии данные обязательства представляются как необходимость, в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности для Резервируемых сумм.
Финансовые гарантии
Выпущенные финансовые гарантии
При рассмотрении финансовых инструментов, финансовые гарантии, выпущенные Группой, изначально представляются в балансовом отчете при реальной стоимости. Впоследствии, они измеряются при более высокой сумме обязательства, а сумма, назально представленная в меньшем размере, при возможности, кумулятивной амортизации гарантированной комиссии. При возникновении очевидного признака падения стоимости, резервируемая сумма для финансовых гарантий регистрируется в задолженностях балансовой отчетности.
Различные доли акционерного капитала/задолженности – акции в собственности компании (собственные акции)
От 1 января до 31 декабря 2004 года
- привелигерованные акции
Во второй половине 1997 года SOCIÉTÉ GÉNÉRALE выпустила привилегированные акции на 800 миллионов долларов США через дочерние компании США, находящиеся в полной собственности. Данные неголосующие дочерние компании назначили фиксированный некумулятивный дивиденд, равный 7,64% от номинальной стоимости, выплачиваемой раз в полгода при решении совета директоров дочерних компаний.
В первой половине 2000 года SOCIÉTÉ GÉNÉRALE выпустила привилегированные акции на 500 миллионов долларов евро через дочерние компании США, находящиеся в полной собственности. Данные дочерние компании назначили фиксированный некумулятивный дивиденд, равный 7,875% от номинальной стоимости, выплачиваемой ежегодно, с повышающимся предложением, которое вступит в силу через 10 лет.
В четвертом квартале 2001 года SOCIÉTÉ GÉNÉRALE выпустила привилегированные акции на 425 миллионов долларов США через дочерние компании США, находящиеся в полной собственности, с повышающимся предложением, которое вступит в силу через 10 лет. Данные акции назначили фиксированный некумулятивный дивиденд, равный 6,302% от номинальной стоимости 335 долларов США, выплачиваемой ежеквартально и при разном коэффициенте рабочей силы +0.92 от других 90 миллионов долларов США.
В четвертом квартале 2003 года SOCIÉTÉ GÉNÉRALE выпустила привилегированные акции на 650 миллионов евро через дочерние компании США, находящиеся в полной собственности (с оплатой некумулятивного дивиденда, равного 5.419% ежегодно), с повышающимся предложением, которое вступит в силу через 10 лет.
Привилегированные акции, выпущенные Группой, представляются в балансовом отчете в разделе Привилегированные акции, а их компенсация регистрируется кА расходы, в разделе Оплаченные дивиденды по привилегированным акциям.
Привилегированные акции, выпущенные Группой, представляются в балансовом отчете в разделе Привилегированные акции, а их компенсация регистрируется как расходы, в разделе Оплаченные дивиденды по привилегированным акциям.
- Собственные акции (акции в собственности компании)
В соответствии с Рекомендацией №2000-05 Совета по национальным стандартам бухгалтерской отчетности Франции, связанной с представлением в счетах собственных акций, удерживаемых компаниями, управляющимися Комитетом по банковскому и финансовому регулированию Франции, Группа приобрела акции SOCIÉTÉ GÉNÉRALE для размещениях их сотрудникам. Они регистрируются как Краткосрочные инвестиционные ценные бумаги – Собственные акции в разделе активов балансового отчета. Акции SOCIÉTÉ GÉNÉRALE, удерживаемые с намерением подкрепления цены акций или как часть арбитражных сделок по индексу САС 40, регистрируются в разделе Торговые ценные бумаги.
Другие ценные бумаги SOCIÉTÉ GÉNÉRALE, и, в особенности те, которые удерживаются определенными компаниями Группы в целях контроля или отмены, удерживаются из капитала и резервных средств, при определении доли акционерного капитала.
От 1 января 2005 года
- Различие доли акционерного капитала/задолженности
Финансовые инструменты, выпущенные Группой, регистрируются во всем или в части долга или доли, в зависимости от того, являются ли они договорным обязательством выпускающего органа на компенсацию держателей ценных бумаг в виде наличности.
Предоставляя свои условия, бессрочные субординированные ноты (TSDI), выпущенные Группой, и те, которые не включают никаких дискреционных особенностей, управляющие оплатой процента, а также акции, выпущенные дочерней компанией Группы для предоставления фонда для деятельности по лизингу собственности, классифицируются как долговые инструменты. Данные бессрочные субординированные ноты (TSDI) затем классифицируются в разделе Субординированный долг.
Из-за дискреционной природы решения об оплате дивидендов акционерам, привилегированные акции, выпущенные Группой, классифицируются как доля и представляются в разделе Доля участия внешних владельцев в акционерном капитале дочерних предприятий. Компенсация, оплачиваемая по привилегированным акциям, регистрируется в декларации о доходах в разделе Доля участия внешних владельцев в акционерном капитале дочерних предприятий.
В январе 2005 года Группа выпустила крайне субординированных нот на 1 миллиард евро, с ежегодной оплатой 4.196% на 10 лет, и после 2015 – 3 месяца Еврибор + 1.53% годовых. Представляя дискреционную природу решения об оплате дивидендов акционерам, они были классифицированы как доля и зарегистрированы в разделе Долевые инструменты и сопряженные резервные средства.
- Собственные акции (акции в собственности компании)
Акции SOCIÉTÉ GÉNÉRALE, удерживаемые Группой, и акции в дочерних компаниях, над которыми Группа имеет эксклюзивный контроль, удерживаются из консолидированной доли, вне зависимости от цели, для которой они удерживаются. Прибыль по данным акциям удаляется из консолидированной декларации о доходах. Финансовые деривативы, которые имеются в акциях SOCIÉTÉ GÉNÉRALE в качестве основного инструмента, а также акции в дочерних компаниях, над которыми Группа осуществляет эксклюзивный контроль, и ликвидация которых влечет за собой оплату фиксированной суммы в наличных (или другие финансовые активы) против фиксированного количества акций SOCIÉTÉ GÉNÉRALE (отличающихся от деривативов) изначально регистрируются в доле. Оплаченные или полученные премии по данным финансовым деривативам, классифицируемые как долевые инструменты, регистрируются непосредственно в доле. Изменения в реальной стоимости деривативов никак не регистрируются.
Другие финансовые деривативы, имеющиеся в акциях SOCIÉTÉ GÉNÉRALE в качестве их основного инструмента, регистрируются в балансовом отчете при реальной стоимости таким же образом, что и деривативы с другими основными инструментами.
Доход в виде процентов и затраты на выплату процентов
От 1 января до 31 декабря 2004 года
Доход в виде процентов и затраты на выплату процентов регистрируются в декларации о доходах за период действия сделки, с использованием либо методом прямого списания, либо актуарным методом, в зависимости от типа финансового инструмента, рассматриваемого для всех финансовых инструментов, оцененных по стоимости при учете временных периодов.
От 1 января 2005 года
Доход в виде процентов и затраты на выплату процентов регистрируются в декларации о доходах для всех финансовых инструментов, оцененных при амортизационной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
Эффективная процентная ставка принимается как ставка, которая дисконтирует будущий денежный оборот (приток и отток денежных средств) за предполагаемый период действия инструмента, чтобы оценить балансовую стоимость финансовых активов или пассивов. Для расчета эффективной процентной ставки Группа оценивает будущий денежный оборот (приток денежных средств) как продукт всех договорных резервируемых средств финансового инструмента, без учета возможных убытков от ссуд. Данный расчет включает оплаченные или полученные комиссии между сторонами, где они могут быть ассимилированы в процент, стоимость сделки и все типы премий и скидок.
Если финансовый актив или группа подобных финансовых активов обесценилась, следуя снижению стоимости, последующий доход от процентов регистрируется через прибыль или убытки в разделе процент или подобный доход, с использованием эффективной процентной ставки, которая является ставкой, используемой для дисконтирования будущего денежного оборота при изменении снижения стоимости. Более того, резервируемые суммы, за исключением тех, которые связанны с поощрением сотрудников, регистрируются генерированные процентные расходы балансовых пассивов, которые рассчитываются с использованием той же процентной ставки, что используется для дисконтирования прогнозируемого денежного потока источников.
Чистые оплаты (доходы) на обслуживания
Группа представляет чистые доходы и расходы на обслуживание, предоставленные и полученные различными способами, в зависимости от типа обслуживания.
Доходы по продолжительному обслуживанию, например, некоторые службы платежей, платы за ответственное хранение или телефонные услуги, регистрируются как прибыль за весь период действия услуги. Оплаты за одноразовое облуживание, например, движение фондов, полученные оплаты, арбитражные оплаты или штрафы, регистрируются в прибыль при предоставлении услуги, в разделе Оплаты за услуги и прочее.
При синдикационных сделках, гарантированные оплаты и оплаты за участие, пропорциональные выпущенным акциям, регистрируются в прибыль в конце синдикационного периода, с учетом того, что эффективная процентная ставка для акций в балансе Группы сравнивается с теми, которые используются для других членов синдиката. Комиссии за организацию кредитов регистрируются в прибыли, когда размещение полностью окончено. Данные комиссии представляются в декларации о доходах в разделе Доходы в виде комиссионных – Сделки на первичном рынке.
Расходы на персонал
Счет Расходов на персонал включает все расходы, связанные с персоналом, а именно стоимость поощрения сотрудников, планы поощрений на год, стоимость различных пенсий Группы, схемы по увольнению и расходы, возникающие из применения МСФО 2 «Выплаты, основанные на акциях».
Поощрение сотрудников
Компании Группы во Франции и за рубежом могут поощрять своих сотрудников:
- Вознаграждение по окончании трудовой деятельности, например, система пенсионного обеспечения (конкретная программа, по которой работодатель, а иногда также и работник, периодически перечисляет средства на специальный счет, средства с которого под управлением пенсионного фонда инвестируются в различные активы, а впоследствии направляются на выплаты пенсий данному работнику) или пенсии по старости;
- Долгосрочные премии, например, отсроченные бонусы, надбавка за выслугу лет (надбавка к заработной плате, рассчитываемая исходя из общего трудового стажа работника; представляет собой определенный процент от базового оклада; характерна для оплаты труда государственных служащих) или Compte Eparge Temps (CET) гибкие рабочие резервные суммы;
- выходные пособия (компенсация, выплачиваемая сотруднику, с которым прекращены трудовые отношения (в связи с сокращением штатов, досрочным расторжением или истечением срока трудового договора и т. п.))
Некоторые вышедшие на пенсию сотрудники Группы получают прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности такие, например, как медицинское страхование.
- Вознаграждение по окончании трудовой деятельности
Системы пенсионного обеспечения могут быть с фиксированными взносами или фиксированными вознаграждениями.
Системы пенсионного обеспечения с фиксированными взносами ограничивают обязательства Группы по взносам, оплачиваемых по данным системам, но не обязывают Группу к выплате определенного уровня будущих вознаграждений. Оплаченные взносы регистрируются как расход за данный год.
Системы пенсионного обеспечения с фиксированными вознаграждениями обязывают Группу, либо формально, либо конструктивно, выплачивать определенную сумму или уровень будущих вознаграждений и, тем самым, нести средний или долгосрочный риск.
Резервируемые суммы регистрируются в части пассивов (задолженностей) балансового отчета в разделе Резервируемые суммы, для покрытия всех данных обязанностей по выплате при уходе на пенсию. Это регулярно оценивается статистками страхового общества, с использованием метода прогнозируемой условной единицы. Данная техника оценки заключает в себе принятие на себя следующих факторов: демография, ранний уход на пенсию, повышение уровня заработной платы и уровень инфляции.
Если данные системы финансируются из внешних источников, классифицируемых как системные активы, реальная стоимость данных фондов вычитается из резервных суммы для покрытия данных обязательств.
Разница, возникающая из изменений в данных расчетных допущениях (ранний выход на пенсию, учетная ставка и т.д.) или разница между допущениями при актуарных расчетах и реальным осуществлением платежа, регистрируются как актуарные прибыли и убытки, и включают: а) корректировки на основе опыта (разница между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло); и б) результаты изменений в актуарных допущениях; отражаются в отчете о прибылях и убытках того периода, в котором они были определены. Они амортизируются в декларации о доходах, в соответствии с «коридорным» методом: т.е. в течение среднего ожидаемого срока работы сотрудников, участвующих в системе, как при достижении более:
- 10% текущего значения обязанностей по фиксированным взносам (перед вычитанием системных активов);
- 10% реальной стоимости активов в конце предыдущего финансового года.
Когда новая система или система с поправками вступает в Вилу, стоимость предыдущих услуг разделяется на оставшийся период до наделения полномочиями.
Ежегодные затраты регистрируются в разделе Персональные расходы для определенных планов по вознаграждению, состоящих из:
- дополнительных прав, предоставленных сотрудниками (текущая стоимость услуги);
- финансового расхода, исходящего из процентного процента;
- ожидаемого возвращения системных активов (валовая прибыль);
- амортизации актуарных прибыли и убытков и предыдущей стоимости услуги;
- установки или совращения планов.
- Долгосрочные вознаграждения
Это вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором были представлены соответствующие услуги. Долгосрочные вознаграждения измеряются таким же образом, что и вознаграждения по окончании трудовой деятельности, за исключением обработки стоимости услуги актуарной прибыли и убытков, которые незамедлительно регистрируются в прибыли.
Выплаты, основанные на акциях SOCIÉTÉ GÉNÉRALE или акциях, выпущенных консолидированными организациями
Выплаты, основанные на акциях, включают следующее:
- выплаты в долевых инструментах предприятия;
- выплаты наличными, количество которых зависит от осуществления долевых инструментов.
Выплаты, основанные на акциях, систематически поднимают расходы на персонал, зарегистрированные в Компенсациях сотрудников.
- Планы биржевых опционов
Группа награждает некоторых сотрудников правом выкупа их акций в случае болезни или смерти или правом на выбор подписки.
Данные опционы измеряются при их реальной стоимости, путем уведомления сотрудников.
Планы опциона по покупке акций оцениваются при помощи биноминальной формулы, когда Группа имеет адекватную статистику учета поведения бенефициаров. Если эти данные недоступны, используется модель Black & Schole (модель опционного ценообразования Ф. Блэка и М. Шоулза). Оценки производятся индивидуальными статистиками страхового общества.
Для выплат, основанных на долевых акциях, реальная стоимость данных опционов, измеренная в день назначения, распределяется на период ограничений на обращение акций, и регистрируется в Дополнительные выплаты на счет в разделе доли акционерного капитала. Каждый день финансового отчета количеств опционов, ожидаемых для выполнения, пересматривается и регулируется общая стоимость плана. Расходы записываются в Компенсацию сотрудникам с начала плана и затем редактируются соответствующим образом.
Для выплат, основанных на акциях, оплачиваемых наличными, реальная стоимость опционов регистрируется как расход за период ограничений на обращение акций против соответствующих задолженностей, зарегистрированных в балансовом отчете в разделе Прочие задолженности – Начисленные социальные проценты. Данные кредиторские задолженности затем повторно измеряются при реальной стоимости против прибыли.
- Глобальный план владения акциями служащих
Каждый год Группа проводит капитальное увеличение, сохраненное для работающих и бывших сотрудников, как часть Глобального плана владения акциями служащих. Новые акции предлагаются со скидкой, с обязательным периодом владения пять лет. Суммарное вознаграждение сотрудников регистрируется Группой как расход за год, в разделе Расходы на персонал – Вознаграждения сотрудников акциями.
Данное вознаграждение измеряется как разница между реальной суммой каждой приобретенной ценной бумаги и ценой приобретения, выплачиваемой сотрудником, умноженная на количество акций. Реальная стоимость приобретенных ценных бумаг измеряется с учетом периода действия сопряженного правового обязательства, и с использованием параметров рынка (в особенности ставка процента на заемный капитал), применяемых к участникам рынка.
Данная обработка бухгалтерской отчетности производится в соответствии с резервными суммами, утвержденными советом по национальным стандартам бухгалтерской отчетности Франции CNC, от 21 декабря 2004 года по плану долевого владения.
Цена риска
Цена риска огранивается размещениями, аннулированиями, для снижения стоимости рисков контрагентов и резервируемых сумм для юридических разногласий. Чистые размещения в резервные суммы классифицируются по типу риска в соответствующих счетах декларации о доходах.