Отчет штатного аудитора по консолидированным финансовым отчетам 246
| Вид материала | Отчет |
- Отчет независимого аудитора финансовая отчетность, 4978.67kb.
- Современный этап развития международного финансового сообщества выдвигает проблему, 288.65kb.
- Примечания к консолидированному финансовому отчету, 93.72kb.
- Отчет 2004 Годовой отчет ОАО «Заволжский моторный завод», 527.43kb.
- Планирование внешнего аудита 8 4 Аудиторский риск, 382.35kb.
- Годовой отчет общему собранию акционеров открытого акционерного общества ОАО «Новорослесэкспорт», 655.08kb.
- Годовой отчет открытого акционерного общества Научно-производственной фирмы, 98.09kb.
- Міністерство освіти І науки україни департамент наукової діяльності та ліцензування, 97.97kb.
- Отчет независимого аудитора, 1252.74kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
От 1 января до 31 декабря 2004 года
- Займы и счета дебиторов (денежные суммы, которые компания должна получить от других лиц в качестве платежей за что-л., напр., за поставленные ею товары)
Сумы, причитающиеся от банковских и клиентских займов, представляются в стоимости. Они классифицируются в соответствии с начальной продолжительностью и типом: бессрочные вклады (текущие счета и сделки на срок до начала следующего рабочего дня) и срочные депозиты в случае банков; а также коммерческие кредиты, текущие счета и другие займы клиентов. Они также включают ценные бумаги, приобретаемые от банков и клиентов с использованием договора перепродажи, и займы, гарантированные ценными билетами и ценными бумагами.
Процент, накапливаемый по данным счетам дебиторов, регистрируется с данными активами как Сопряженные счета дебиторов.
Гарантии и подтверждения, регистрируемые во внебалансовой ведомости, представляют сделки, которые еще не привели к движению наличности, например, неотменяемые обязательства для неиспользованной части услуг, доступных банкам или клиентам, или гарантии, данные от их лица.
- Портфель ценных бумаг
Ценные бумаги классифицируются следующим образом:
- по типу: публичные билеты (казначейские билеты и подобные ценные бумаги), долговые обязательства и другие долговые ценные бумаги (оборотные свидетельства долга, межбанковские ценные бумаги), акции и прочие долевые ценные бумаги;
- по цели, для которой они приобретены: торги, краткосрочные и долгосрочные инвестиции, акции, предназначенные для портфельной деятельности, инвестиции в неконсолидированные дочерние компании и аффилиаты, а также прочие долгосрочные долевые инвестиции;
Ценные бумаги, предназначенные для продажи
Ценные бумаги, предназначенные для продажи, - это ценные бумаги, для которых существует ликвидный рынок и которые приобретаются с перспективой быстрой перепродажи (в течение максимального периода в 6 месяцев). Они также включают ликвидные ценные бумаги, удерживаемые на период более шести месяцев в контексте действий по поддержанию котировок акций на организованном рынке ценных бумаг или в связи с хеджированными или арбитражными сделками. Они отмечаются на рынке в конце финансового года. Чистый нереализованный доход или убытки, вместе с чистым доходом или убытками по праву распоряжения, представляются в декларации о доходах в разделе Чистая прибыль от финансовых сделок.
Краткосрочные инвестиционные ценные бумаги
Краткосрочные инвестиционные ценные бумаги – это все ценные бумаги, предназначенные для удержания в течение более шести месяцев, кроме тех, которые классифицируются как долгосрочные инвестиционные ценные бумаги.
Акции и другие долевые ценные бумаги
Долевые ценные бумаги классифицируются в балансовом отчете по стоимости, исключая расходы на приобретение, или по стоимости вклада. Для перечисленных ценных бумаг, реализуемая стоимость определяется как наиболее недавняя рыночная стоимость. Нереализованные прирост капитальной стоимости не представляется в счетах, но резервные суммы для снижения стоимости портфельных ценных бумаг регистрируется для покрытия нереализованного убытка от продажи основных средств. Прибыль от данных ценных бумаг регистрируется в разделе Прибыль в виде дивидендов.
Долговые обязательства и прочие долговые ценные бумаги
Работа с данными ценными бумагами производится при стоимости, исключая расходы на приобретение и, в случае долговых обязательств, исключая накапливаемый процент и еще не назначенный на день покупки. Положительная или отрицательная разница между стоимостью и выкупной стоимостью, амортизируется в прибыль аз время службы соответствующих ценных бумаг. Накопленный процент, получаемый по долговым обязательствам, и другие краткосрочные инвестиционные ценные бумаги регистрируются в счете дебиторской задолженности против счета Доход от процентов от имеющихся в продаже финансовых активов и в декларации о доходах.
В конце периода стоимость сравнивается с реализованной стоимостью или, в случае перечисленных ценных бумаг, с их более недавней рыночной стоимостью. Нереализованный прирост капитальной стоимости не представляется в счетах, но резервные суммы для снижения стоимости портфельных ценных бумаг регистрируются для покрытия нереализованного убытка от продажи основных средств, после предположения получения любого прироста по сопряженным хеджированным сделкам.
Размещение и отмена данных для убытков по ценным бумагам краткосрочных инвестиций вместе с приростом или убытками по продажам данных ценных бумаг регистрируются в разделе Чистая прибыль от финансовых сделок в консолидированной декларации о доходах.
Долгосрочные инвестиционные ценные бумаги
Долгосрочные инвестиционные ценные бумаги – это долговые ценные бумаги, удерживаемые Группой, и предполагаемые для удерживания на долгосрочной основе и для которых предоставляться следующие необходимые средства:
- либо постоянное хеджирование позиции против возможного снижения стоимости ценных бумаг из-за колебаний процентной ставки, с использованием будущих процентных ставок;
- либо держание ценных бумаг на долгосрочной основе путем получения фондов, включая доступную долю акционерного капитала, которая используется для финансирования данных ценных бумаг.
Когда процентная ставка или ликвидное сопоставление перестает соответствовать правилам, установленным банковской комиссией Франции, ценные бумаги переклассифицируются как краткосрочные инвестиционные ценные бумаги.
Долгосрочные инвестиции регистрируются в соответствии с теми же принципами, что и краткосрочные инвестиционные ценные бумаги. Однако в конце года для нереализованных убытков не предоставляется никаких резервируемых сумм, пока не появится точная возможность, что данные ценные бумаги будут быстро проданы, или пока не появится риск того, что снабженец не сможет выкупить их.
Размещение и отмена данных для убытков по ценным бумагам долгосрочных инвестиций вместе с приростом или убытками по продажам данных ценных бумаг регистрируются в той же консолидированной декларации о доходах, в разделе Чистая прибыль от финансовых сделок.
Акции, предназначенные для портфельной деятельности
Даная категория ценных бумаг, произведенная на регулярной основе с единственной целью реализации дохода капитала в средний срок и без намерения произведения долгосрочного инвестирования в развитии бизнеса компании без активного участия в управлении операциями. Выгодность данных инвестиций исходит в основном из дохода капитала, реализованного от права распоряжения. Данная деятельность осуществляется на значительном и непрерывном основании посредством специальных дочерних компаний или структур. Данная категория включает акции, удерживаемые в контексте рискованных действий относительно капитала.
Данные ценные бумаги указываются в балансовом отчете при их цене покупки, в меньшей степени при балансовой стоимости. В конце периода они оцениваются по их использованной стоимости, основанной на предоставлении проспектов общего развития компании и оставшегося горизонта инвестирования (для перечисленных компаний средняя стоимость акций за последние три месяца является представлением используемой стоимости). Нереализованная прибыль капитала не указывается в счетах, но резервные суммы для снижения стоимости портфельных ценных бумаг регистрируются для покрытия убытков капитала. Размещение и отмена данных для снижения стоимости и доход и убытки, реализованные при распоряжении данными ценными бумагами, включая любую прибыль или убытки, образующиеся во время продажи данных ценных бумаг в предложениях по обмену акций, регистрируются в разделе Чистая прибыль от финансовых сделок.
Инвестиции в неконсолидированные дочерние компании и аффилиаты, а также в другие долгосрочные долевые инвестиции
Данная категория ценных бумаг покрывает акции, удерживаемые в неконсолидированных дочерних компаниях и аффилиатах, если они долгосрочное удержание ими акций является полезным для бизнеса компании:
- акции в компаниях, которые делят директоров и старших менеджеров с холдинговыми компаниями, в страховых компаниях, где влияние может быть на компанию, в которой удерживаются акции;
- акции в компаниях, которые принадлежат к одной группе, контролируемой индивидуальнизованными или юридическими лицами, где указанный персонал или подразделение имеют контроль над группой и обеспечивают принятие единогласных решений;
- акции, представляющие более 10% голосов в капитале, представленном банком или компанией, бизнес которой напрямую соединен с бизнесом Группы.
Даная категория также включает Другие долгосрочные долевые инвестиции. Это долевые инвестиции, произведенные Группой с целью развития долгосрочных специальных профессиональных отношений с компанией, но без оказания влияния на управление из-за низкого количества голосов.
Инвестиции в неконсолидированные дочерние предприятия и аффилиаты, а также долгосрочные долевые инвестиции регистрируются при их цене покупки, исключая балансовую стоимость. Прибыль в виде дивидендов, заработанная на данных ценных бумагах, регистрируется в декларации о доходах в разделе Прибыль в виде дивидендов.
В конце года инвестиции в неконсолидированные дочерние предприятия и аффициаты оцениваются при их используемой стоимости, представляя стоимость, которую компания может принять для оплаты за указанные ценные бумаги, если необходимость приобретения вызвана целью инвестирования. Данная стоимость определяется (оценивается) на основании различных критериев, например, доля акционерного капитала, выгодность и средняя назначенная стоимость за последние три месяца. Для акций промышленных компаний основным используемым критерием является средняя назначенная стоимость за последние три месяца. Нереализованная прибыль капитала не указывается в счетах, но резервные суммы для снижения стоимости портфельных ценных бумаг регистрируются для покрытия убытков капитала. Размещение и отмена резервных сумм для снижения стоимости и доход и убытки, реализованные при распоряжении данными ценными бумагами, включая любую прибыль или убытки, образующиеся во время продажи данных ценных бумаг в предложениях по обмену акций, регистрируются в разделе Чистая прибыль от финансовых сделок.
От 1 января 2005 года
Покупка и продажа недериватвных финансовых активов по реальной стоимости через прибыль или убытки, финансовые активы, удерживаемые до погашения и имеющиеся в продаже финансовые активы (см. ниже) указываются в балансовом отчете в расчетный день, в то время как деривативы указываются в день заключения сделки. Изменения в реальной стоимости между расчетным днем и днем осуществления сделки регистрируются в декларации о доходах или доле акционерного капитала, в зависимости от соответствующей категории расчета. Клиентские кредиты записываются в балансовый отчет в день оплаты.
При начальном указании финансовые активы и пассивы измеряются при их реальной стоимости, включая стоимость сделки (кроме финансовых инструментов, записанных при реальном значении через прибыль и убытки) и классифицируются под одной из следующих категорий:
- Займы и дебиторская задолженность
Займы и дебиторская задолженность не удерживаются в целях продажи и не предназначены для продажи. С самого их начала они записываются в балансовый отчет в раздел Пошлины в банк или Клиентские займы, в зависимости от типа контрагента. Впоследствии, они оцениваются при амортизированной стоимости, с использованием эффективного метода расчета процентов, и, при необходимости, может быть записан убыток от обесценивания.
- Финансовые активы и пассивы при реальной стоимости через прибыль и убытки
Это финансовые активы и пассивы, удерживаемые в целях продажи. Они регистрируются в балансовом отчете и указываются в разделе Финансовые активы или пассивы при реальной стоимости через выгоду и убытки. Изменения в реальной стоимости записываются в декларации о доходах за данный период как Чистая прибыль и убытки по финансовым инструментам при реальной стоимости через доход и ущерб.
Данная категория также включает недеривативные финансовые активы и пассивы, назначенные Группой при начальном представлении, которые должны при реальной стоимости через доход и ущерб, в соответствии с опционом, доступным в условиях МСБУ 39, и определенным в поправке к стандарту, опубликованному в июне 2005 года. Целью группы при использовании опциона реальной стоимости является следующее:
- в первую очередь исключить или значительно уменьшить разницу в обработке финансовой отчетности определенных финансовых активов и пассивов.
Группа тем самым представляет при реальной стоимости через доход или ущерб некоторые структурированные долговые обязательства (ценная бумага, выпущенная компанией или правительством, владельцу которой обещан возврат в определенный срок взятых в долг денег и периодическая выплата процентов по фиксированной ставке), представленные SOCIÉTÉ GÉNÉRALE или Инвестиционным банком. Данные вопросы являются чисто коммерческими, а связанные риски хеджируются на рынке с использованием финансовых инструментов, управление над которыми осуществляется в торговых портфелях.
Использование опциона реальной стоимости позволяет Группе обеспечивать устойчивость между обработкой бухгалтерской отчетности данных представленных долговых обязательств и деривативов, хеджирующих связанные рыночные риски, которые должны проводиться при реальной стоимости.
Группа также регистрирует при реальную стоимость через доход или ущерб финансовые активы, удерживаемые для обеспечения гарантии политики системы страхования дочерних страховых компаний, в которой взносы идут в паевой фонд, а полученные доходы повышают стоимость полиса, для проверки того, что финансовая обработка соответствует соответствующей страховой ответственности. Страховая ответственность при МСФО 4 должна представляться в соответствии с местными принципами учета. Переоценка резервов для погашения страховых выплат по политике системы, в которой взносы идут в паевой фонд, а полученные доходы повышают стоимость полиса, которые непосредственно связаны с переоценкой финансовых активов при данной политике, указываются в декларации о доходах. Тем самым опцион рольной стоимости позволяет Группе регистрировать изменения в реальной стоимости финансовых активов через декларацию о доходах таким образом, чтобы соотнести колебания значения страховой ответственности, связанной с данной политикой системы;
- во вторую очередь – Группа может зарегистрировать определенные сложные финансовые инструменты при реальной стоимости, тем самым, избежав необходимости разделения прикрепленных деривативов, которые в противном случае должны будут регистрироваться отдельно. Данный подход используется для изменения изменяемых долговых обязательств Группы.
- Финансовые активы, удерживаемые до погашения.
Это недеривативные активы основных средств с фиксированным сроком погашения, которые Группа имеет желание и право удерживать до погашения. Они оцениваются после приобретения при их амортизированной стоимости, и при необходимости могут быть назначены для снижения стоимости. Амортизационная стоимость включает премии и скидки, а также стоимость сделки и представляется в балансовом отчете в разделе Финансовые активы, удерживаемые до погашения.
- Финансовые активы, имеющиеся в продаже.
Это недеривативные финансовые активы, удерживаемые на неопределенный период, и которые Группа моет продать в любое время. По умолчанию, это любые активы, которые не попадают ни под одну из указанных категорий. Данные финансовые активы представляются в балансовом отчете в разделе Финансовые активы, имеющиеся в продаже и измеряются при их фиксированном значении в день составления баланса. Процент, накапливающийся или оплачиваемый по ценным бумагам с фиксированной процентной ставкой, представляется в декларации о доходах при помощи метода эффективной процентной ставки в разделе Процент и подобная прибыль – Сделки по финансовым инструментам. Изменения в реальной стоимости кроме прибыли регистрируются в доле акционерного капитала в разделе Нереализованные или привилегированные прибыль или убытки. Группа записывает в декларации о доходах только данные изменения в реальной стоимости, когда активы продаются или обесцениваются. В данном случае они регистрируются как Чистая прибыль или убытки по имеющимся в продаже финансовым активам. Обесценивание, относительно долевых ценных бумаг, представляющиеся как имеющиеся в продаже финансовые активы, являются необратимыми. Доход в виде дивидендов, полученный от данных ценных бумаг, регистрируется в декларации о доходах в разделе Доход в виде дивидендов.
Долг
Займы Группы, которые не классифицируются как финансовые задолженности, и представляются через доход или ущерб, изначально представляются при стоимости, измеренной как реальная стоимость взятой в долг суммы денежного взноса сделки. Данные задолженности оцениваются в конце периода и при амортизационной стоимости, с использованием метода эффективной процентной ставки. Они представляются в балансовом отчете в разделе Выплаты в банк, Депозит клиента и Секьюритизированные долговые выплаты.
- Суммы, выплачиваемые в банки, депозиты клиента
Суммы, выплачиваемые в банки и депозиты клиента, классифицируются в соответствии с их начальной продолжительностью и типом: депозит до востребования (депозиты до востребования и текущие счета) и вклады на определенный срок, а также займы в случае банков и регулируемых сберегательных счетов, а также другие депозиты, в случае клиентов. Они также включают ценные бумаги, продаваемые банкам и клиентам с использованием соглашений о продаже с последующим выкупом.
Проценты, накапливающиеся по данным счетам, регистрируются как Сопряженные выплаты и в декларации о доходах.
Секьюритизированный долг, подлежащий оплате
Данные ценные бумаги классифицируются по типу ценных бумаг: кредитные ноты, межбанковские рыночные сертификаты, рыночные долговые средства, долговые обязательства и прочие долговые ценные бумаги, исключая субординированные ноты, которые классифицируются в разделе Субординированный долг.
Накопленный процент регистрируется как Сопряженные выплаты и как расход в декларации о доходах. Предоставление долгового обязательства и выкупные премии амортизируются при эффективной процентной ставке за период действия сопряженных займов. Результирующее изменение представляется в декларации о доходах, в разделе Затраты на выплату процентов.
Субординированный долг
Данный пункт включает все датированные и недатированные займы, вне зависимости от того, выражены ли они в форме секьюретизированного долга или нет, и которые в случае ликвидации занимающей компании могут быть выкуплены только после оплаты всех кредитов. Накопленный процент и выплата, связанные с долгосрочным субординированным долгом, если имеется, регистрируются в разделе Сопряженные выплаты и в декларации о доходах как расход.
Списание с баланса финансовых активов и пассивов
Группа списывает с баланса все или часть финансовых активов (или группу подобных активов) при истечении срока действия договорных прав на наличный оборот, или если Группа передала договорные права для получения наличного оборота и всех рисков и премий, связанных с владением активов.
Если Группа передает наличные оборот финансовых активов, но не передает все связанные риски или премии по их владению, и не передает король на финансовые активы, то их признание отменяется и, при необходимости, они регистрируются как отдельные активы или пассивы для покрытия любых прав и обязательств, созданных или удерживаемых в результате передачи активов. Если Группа удерживает контроль над активами, то она продолжает представлять их в балансе.
Если признание финансовых активов отменяется по своей сумме, то прибыль или убытки по праву распоряжения регистрируются в декларации о доходах для разницы между балансовой стоимостью активов и оплатой, полученной для этого, и при необходимости регулируются для нереализованной выгоды или убытков, которые ранее указывались непосредственно в доле.
Группа отменяет признание всех или части финансовых задолженностей только при их ликвидации, т.е. когда прекращается, отменяется или истекает действие обязательства, указанного в контракте.
Финансовые диревативы и хеджированный счет
- Хеджированные сделки
Прибыль и расходы финансовых деривативов, используемых в качестве хеджа, или назначенные от начального до неопределенного пункта или группы подобных пунктов, представляются в декларации о доходах тем же образом, что и доходы и расходы в хеджированных пунктах. Прибыль и расходы по инструментам процентной ставки регистрируются как чистая прибыль от процентов в той же прибыли от процентов или расходном счете, что и в хеджированных пунктах. Прибыль и расходы по инструментам, например, долевым инструментам, индексам фондовых бирж или валюте, регистрируются в Чистой прибыли от финансовых сделок.
Прибыль и расходы по финансовым деривативам, используемые для хеджирования или управления всем риском процентной ставки, представляются в декларации о доходах по всему сроку действия инструмента, в разделе Чистой прибыли от финансовых сделок.
- Торговые сделки
Торговые сделки включают инструменты, продаваемые и покупаемые на организованных или подобных рынках, и другие инструменты, например, кредитные деривативы и сложные опционные продукты, которые включены в торговый портфель, не смотря на то, что они продаются и покупаются в пределах всей страны на менее ликвидных рынках вместе с долговыми ценными бумагами и с форвардным компонентом финансового инструмента, для которого данная классификация в счетах наиболее вероятно отражает результаты и сопряженные риски. Данные сделки измеряются при их рыночной стоимости на дату составления балансового отчета.
Соответствующие доходы и убытки непосредственно регистрируются в разделе Чистой прибыли от финансовых сделок как прибыль на данный период, без учета того, являются ли они реализованными или нет.
Доходы и убытки, соответствующие контрактам, заключенным в пределах состава управления наличными, управляется торговым отделом, с целью получения выгоды от любых колебаний процентной ставки и регистрируются при ликвидации, в зависимости от типа инструмента. Нереализованные убытки указываются в конце года и в соответствующей сумме, и регистрируются в разделе Чистой прибыли от финансовых сделок.