Отчет штатного аудитора по консолидированным финансовым отчетам 246
| Вид материала | Отчет |
- Отчет независимого аудитора финансовая отчетность, 4978.67kb.
- Современный этап развития международного финансового сообщества выдвигает проблему, 288.65kb.
- Примечания к консолидированному финансовому отчету, 93.72kb.
- Отчет 2004 Годовой отчет ОАО «Заволжский моторный завод», 527.43kb.
- Планирование внешнего аудита 8 4 Аудиторский риск, 382.35kb.
- Годовой отчет общему собранию акционеров открытого акционерного общества ОАО «Новорослесэкспорт», 655.08kb.
- Годовой отчет открытого акционерного общества Научно-производственной фирмы, 98.09kb.
- Міністерство освіти І науки україни департамент наукової діяльності та ліцензування, 97.97kb.
- Отчет независимого аудитора, 1252.74kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
От 1 января 2005 года
Все финансовые деривативы представляются при реальной стоимости в балансовом отчете как финансовые активы или финансовые пассивы. Изменения в реальной стоимости финансовых деривативов, кроме тех, которые назначены как хеджи наличного оборота (см. ниже), представляются в декларации о доходах за данный период.
Деривативы разделены на две категории:
- Торговые финансовые деривативы
Инструменты деривативов считаются торговыми финансовыми деривативами по умолчанию, пока они не будут назначены как инструменты для целей бухгалтерского учета.
Они регистрируются в балансовом отчете в разделе Финансовые активы и пассивы при реальной стоимости через выгоду или ущерб. Изменения в реальной стоимости записываются в декларации о доходах в разделе Чистая прибыль или убытки по финансовым инструментам при реальной стоимости через выгоду или ущерб.
- Хеджированные инструменты дериватива
Для назначения инструмента в качестве хеджированного инструмента дериватива, Группа должна задокументировать хеджированную связь в начале хеджирования. В данном документе определяются активы, пассивы или будущие хеджированные сделки, риск, предназначенный для хеджирования, тип используемых финансовых дериватов и метод оценки, применяемый для измерения эффективности. Деривативы, назначенные как хеджирующий инструмент, должны быть высокоэффективными при отклонении изменения в реальной стоимости или наличном обороте, возникающем из хеджированного риска, начиная с начала установки хеджа и в течение всего срока его действия. Хеджированные инструменты дериватива представляются в балансовом отчете в разделе Хеджированные инструменты дериватива.
В зависимости от хеджированного риска, Группа назначает деривативы как хедж реальной стоимости, хедж наличного оборота или хедж валютного риска для чистого внешнего инструмента.
Хедж реальной стоимости.
В хедже реальной стоимости зарегистрированное значение хеджированного пункта регулируется для прибыли и убытков, свойственных хеджированному риску, который регистрируется в разделе Чистая прибыль или убытки по финансовым инструментам при реальной стоимости через выгоду или ущерб. Так как хеджирование является высокоэффективным, изменения в реальной стоимости хеджированного пункта отражаются в реальной стоимости хеджированного инструмента дериватива. Что касается деривативов процентной ставки, то прибыль от накопленного процента или расходы регистрируются в декларации о доходах в разделе Прибыль и расходы от процентной ставки – Хеджированные деривативы.
Если становится очевидным, что деривативы перестали соответствовать критерию эффективности для хеджированной бухгалтерской отчетности или если они проданы, то хеджированная бухгалтерская отчетность соответствующим образом прерывается. Впоследствии, балансовый показатель хеджированных активов или пассивом теряет возможность регулировки изменений реальной стоимости. Хеджированная бухгалтерская отчетность автоматически прекращается, если хеджированный пункт продается до окончания срока или заранее выкупается.
Хедж наличного оборота
В хедже наличного оборота эффективная часть изменений реальной стоимости хеджированного инструмента деривативы представляется в специальном долевом счете, в то время, как неэффективная часть представляется в декларации о доходах в разделе Чистая прибыль или убытки по финансовым инструментам при реальной стоимости через выгоду или ущерб.
Суммы, непосредственно представляющиеся в доле при хеджированной балансовой отчетности денежного оборота, переклассифицируются в Прибыль и расходы от процентов в то же время, что и хеджируется денежный оборот. Накопленная прибыль или убытки от процентов по хеджированным деривативам регистрируются в декларации о доходах в разделе Прибыль и расходы от процентной ставки – Хеджированные деривативы, в то же время, что и прибыль и убытки о процентов, связанные с хеджированным пунктом.
Если становится очевидным, что хеджированные деривативы перестали соответствовать критерию эффективности для хеджированной бухгалтерской отчетности или если они завершены или проданы, то хеджированная бухгалтерская отчетность соответствующим образом прерывается. Суммы, ранее указывающиеся непосредственно в доле, переклассифицируются в декларации о доходах разделе Прибыль и убытки от процентов за период, когда на процентную маржу влиял денежный оборот, возникающий из хеджированного пункта. Если хеджированный пункт продавался или выкупался ранее запланированного времени, или если уменьшалась вероятность будущей сделки, то нереализованный доход и убытки, зарегистрированные в долю, незамедлительно переклассифицировадись в декларации о доходах.
Хеджирование чистых инвестиций в иностранных операциях
Также, как и при хедже денежного оборота, эффективная часть изменений в реальном значении хеджированной деривативы, предназначенной для целей бухгалтерской отчетности в качестве хеджирования чистых инвестиций, представлялась в доле в разделе Нереализованный или отсроченный прирост капитальной стоимости или убытки от продажи основных средств, в то время как неэффективная часть представлялась в декларации о доходах.
Хедж макрореального значения
В данном типе хеджирования, деривативы процентной ставки используются для рисков процентной ставки глобального хеджирования, обычно возникающих ввиду деятельности различных банковских операций. При создании бухгалтерского учета по данной деятельности, Группа использует МСБУ 39 «положение, действующее только в определенных конкретных обстоятельствах», принятый Европейским Союзом, и который способствует следующему:
- применение хеджированного бухгалтерского учета реальной стоимости в макрохеджировании, используемом для управления обязательствами, связанными с активами, включая депозиты клиента в хеджированных позициях фиксированной процентной ставки;
- проведение проверок на эффективность, требуемых МСБУ 39, принятого Европейским Союзом.
Обработка бухгалтерской отчетности для финансовых деривативов, назначенная как хедж макрореальной стоимости, подобна обработке бухгалтерской отчетности хеджированных инструментов другой реальной стоимости.
Изменения в реальной стоимости портфеля макрохеджированных инструментов регистрируется в отдельной строке балансового отчета, в разделе Переоценка разницы хеджированных портфелей против риска процентной ставки через прибыль или убытки.
Встроенный производный инструмент
Встроенный производный инструмент – это компонент комбинированного инструмента. Если данный комбинированный инструмент не оценивается при реальной стоимости через прибыль и убытки, то Группа отделяет встроенный производный инструмент от основного договора, если в начале операции экономические характеристики и риски деривативы не близко связаны с экономическими характеристиками и риском основного договора. При отделении дериватива представляется в балансовом отчете при ее реальной стоимости, в разделе Финансовые активы или пассивы при реальной стоимости через выгоду и убытки.
Снижение стоимости финансовых активов
От 1 января до 31 декабря 2004 года.
В соответствии с правилом CRC 2002-2003 по бухгалтерской отчетности для кредитных рисков компаний, управляемых CRBF, как только обязательство осуществляет идентифицированный кредитный риск, который приводит к невозможности восстановления Группой всей суммы или ее части, являющейся собственностью контрагента при оригинальных условиях договора, вопреки всем гарантиям, непогашенная ссуда классифицируется как спорная, если одна или более выплата была задержана более, чем на три месяца (шесть месяцев в случае ипотечного кредита или девять месяцев для займов местных органов власти), или, не смотря на то, были ли пропущены выплаты, если может существовать идентифицированный риск или если было начато рассмотрение дела в суде.
Если заем указанному заемщику считается спорным, то все непогашенные ссуды или обязательства данного заемщика переклассифицируются как спорные, не смотря на то, возвращаются ли они гарантией или нет.
Резервируемые суммы по спорным займам регистрируются в спорные резервируемые суммы или в риски, в сумме возможных потерь, без дисконтирования текущей стоимости. Более того, полностью обеспечивается процентная ставка по спорным займам. Резервируемые суммы, перезаписи данных резервируемых сумм и восстановление обесцененных долгов регистрируется в разделе Цена риска, за исключением чистых резервируемых сумм для процентной ставки по спорным займам, которые были удержаны из Чистой Банковской Прибыли.
Если заем был реструктурирован при внерыночных условиях, то разница между новыми условиями и компонентом с потерями рыночных условий, а также оригинальные рыночные условия должны быть зарегистрированы в разделе Цена риска, когда заем реструктурируется, а затем повторно объединяется с чистой прибылью от процентов для оставшегося времени займа.
Те же критерии и методы обесценивания для кредитных рисков применяются для долгосрочных и краткосрочных инвестиционных ценных бумаг с фиксированным доходом.
От 1 января 2005 года
- Финансовые активы, оцененные при амортизированной стоимости
Критерии, используемые для определения наличия сходства понесенного кредитного риска индивидуальных финансовых активов с теми, которые используются принципами бухгалтерской отчетности, принятыми во Франции, для определения спорных дебиторских задолженностей.
В каждом балансовом отчете Группа оценивает следующий факт: существуют ли объективные доказательства того, что какой-либо финансовый актив или группа финансовых активов обесценилась в результате одного или нескольких случаев, возникших, когда они были изначально представлены («страховой случай»), или повлиял ли страховой случай (или случаи) на оцененный будущий денежный оборот финансового актива или группы финансовых активов.
В первую очередь Группа оценивает объективное доказательство обесценивания, существующего отдельно для финансовых активов, и которые отдельно являются значимыми, и существующего отдельно и коллективно для финансовых активов, которые не имеют индивидуальной значимости. Если Группа определяет, что не существует объективного доказательства обесценивания для индивидуально оцененного финансового актива, значительно или нет, то актив включается в группу финансовых активов с подобными характеристиками кредитных рисков и коллективно оценивается на обесценивание.
Если существует объективное доказательство того, что займы или другие дебиторские задолженности, классифицируемые как финансовые активы, удерживаемые до погашения, обесценены, то данное обесценивание регистрируется в виде разницы между учетной стоимостью и текущей ценой оцененного будущего восстанавливаемого денежного оборота, с учетом гарантий. Данное снижение стоимости регистрируется в Цене риска в декларации о доходах, а стоимость финансового актива уменьшается суммой снижения стоимости. Распределения и аннулирования регистрируются в Цене риска. Обесцененные займы или дебиторские задолженности повторно исчисляются в целях бухгалтерской отчетности, путем возвращения со временем дисконтирования к текущему значению, которое записывается в декларации о доходах, в разделе Процент и прочая прибыль.
В единообразном портфеле, как только кредитный риск распространяется на группу финансовых инструментов, обесценивание представляется без ожидания того, что риск будет влиять на одну или более дебиторскую задолженность по отдельности. Сумма обесценивания в значительной мере определяется на основании фактической стоимости приобретения активов с характеристиками кредитного риска, подобными тем, которые указаны в портфеле, или с использованием гипотетических сценариев предельного убытка или, при необходимости, специального изучения. Данные факторы в последствии регулируются для отображения любых соответствующих текущих экономических условий.
Если заем реструктурируется, то Группа регистрирует убыток в Цене убытка, представляя изменение в условиях займа, если значение ожидаемых будущих восстанавливаемых денежных оборотов, со скидкой при оригинальной эффективной процентной ставке займа, является меньше амортизированной стоимости займа.
- Финансовые активы, имеющиеся для продажи
Если имеются объективные доказательства долгосрочного снижения стоимости финансовых активов, которые имеются в продаже, то убыток от обесценивания представляется через прибыль и убытки.
Когда отклонение от реальной стоимости имеющихся в продаже финансовых активов представляется непосредственно в счете доли акционерного капитала в разделе Нереализованные или привилегированные прибыль или убытки, и имеются объективные доказательства проявлений обесценивания, Группа представляет общий аккумулированный нереализованный убыток, ранее зарегистрированный в доле акционерного капитал в декларации о доходах, в разделе Цена риска для долговых инструментов и в разделе Чистая прибыль и убытки имеющихся в продаже финансовых активов для долевых ценных бумаг.
Данный совокупный убыток измеряется как разница между стоимостью приобретения (нетто любых повторных оплат амортизации и капитальной суммы) и текущей реальной стоимостью, являющейся меньше цены финансового актива, который уже был зарегистрирован через прибыль или убытки.
Убытки от обесценивания, представленные через выгоду и убыток по долевому инструменту, классифицирующиеся как имеющиеся в продаже, возвращаются через выгоду и убыток, когда инструмент продается. После того, как инструмент доли акционерного капитала был представлен как обесцененный, любое дальнейшее ухудшение значения регистрируется как дополнительный убыток от обесценивания. Однако для долговых инструментов убыток от обесценивания возвращается через выгоду и убыток, если они впоследствии восстанавливаются в стоимости.
Лизинговое финансирование и подобные соглашения
Лизинги классифицируются как финансовые аренды, если они главным образом передают все риски и премии, связанные с владением лизингового актива, лизингополучателю. В противном случае, они классифицируются как оперативный лизинг.
Дебиторские задолженности лизингового финансирования представляются в балансовом отчете в разделе Лизинговое финансирование и подобные соглашения, и представляют собой чистые инвестиции Группы в лизинге, рассчитанные как текущая стоимость минимальных выплат, которые должны быть получены от лизинга, плюс любая негарантированная остаточная стоимость, предоставляющая скидку при процентной ставке, свойственной лизингу.
Процент, включенный в лизинговые выплаты, регистрируется в разделе процент и подобная прибыль в декларации о доходах таким образом, что лизинг гарантирует постоянную периодическую процентную ставку возвращения инвестиций лизингодателя. Если появились уменьшения в оцененной негарантированной ликвидационной стоимости, используемой для расчета валовых инвестиций лизингодателя в финансовом лизинге, то расходы записываются для регулирования уже записанной финансовой прибыли.
Основные средства, возникающие из деятельности по операционному лизингу, представляются в балансе в разделе Материальные и нематериальные основные средства. В случае строительства, они регистрируются в разделе Инвестиционная собственность. Лизинговые выплаты представляются в декларации о доходах с использованием метода амортизации на основе равномерных отчислений за период действия лизинга в разделе Прибыль от других деятельностей. Обработка бухгалтерских отчетов прибыли за техническое обслуживание, связанное с лизинговой детальностью, ставит своей целью показать постоянную рентабельность по данным продуктам, в связи с накопленными расходами за весь период действия лизинга.
Материальные и нематериальные основные средства
Операционные и инвестиционные основные средства проводятся по их покупной стоимости в части активов балансового отчета. Расходы на займы, накопленные в фондах, включены в балансувою стоимость вместе с другими отнесенными непосредственными расходами. Полученные субсидии инструмента удерживаются из стоимости соответствующих активов.
Разработанное внутреннее программное обеспечение записывается в активы балансового отчета, в сумме непосредственной стоимости разработки. Сюда входят внешнее потребление аппаратных средств и услуг, и расходы на персонал, который может быть непосредственно вовлечен в производство активов и их подготовку к использованию.
Как только они готовы к использованию, цена основных активов уменьшается в течение всего срока их службы. Любая ликвидационная стоимость актива вычитается из его амортизируемой стоимости.
Если один или несколько компонентов основных средств используются для различных целей или для получения экономической выгоды в разные периоды времени и от разных активов, воспринимаемых кок одно целое, то стоимость данных компонентов снижается течении всей их жизни через прибыль и убытки, что указывается в разделе Амортизация, снижение стоимости и обесценивание материальных и нематериальных активов. Группа применила данный подход к своей операционной и инвестиционной собственности, разбив свои активы на следующие компоненты с соответствующим периодом снижения стоимости:
| Инфраструктура | Основные структуры | 50 лет |
| | Двери и окна, крыши | 20 лет |
| | Фасады | 30 лет |
| Технические установки | Лифты | От 10 до 30 лет |
| | Электрические установки | |
| | Генераторы электроэнергии | |
| | Кондиционеры, экстракторы | |
| | Техническая проводка | |
| | Установки для наблюдения и охраны | |
| | Противопожарное оборудование | |
| Фиксаторы и фитинги | Фитинги, окружающая обстановка | 10 лет |
Периоды снижения стоимости для основных активов, кроме зданий, зависят от их срока эксплуатации и обычно оцениваются в пределах следующего диапазона:
| Земля и оборудование | 5 лет |
| Транспорт | 4 года |
| Мебель | 10-20 лет |
| Офисное оборудование | 5-10 лет |
| Оборудование промышленных технологий | 3-5 лет |
| Программное обеспечение, разработанное или приобретенное | 3-5 лет |
| Концессии, патенты, лицензии и т.д. | 5-20 лет |
Основные активы проверяются на обесценивание, при наличии признаков того, что их стоимость может уменьшаться, а нематериальные активы – как минимум один раз в год. Признаки падения стоимости оцениваются в каждом балансовом отчете. Проверки на снижение стоимости осуществляются при группе активов, генерирующих денежные средства. Там где наблюдается падение, убыток от обесценивания регистрируется в декларации о доходах в разделе Амортизация, снижение стоимости и обесценивание материальных и нематериальных активов. Ситуация может изменяться, когда факторы, побудившие к образованию обесценивания, изменились или перестали существовать. Данный убыток от обесценивания уменьшит сумму снижения стоимости актива и тем самым повлияет на будущий график обесценивания.
Реализованный прирост капитальной стоимости или убытки от продажи основных средств по операционным основным средствам представляются в разделе Чистая прибыль по другим активам, в то время как выгода или убытки по инвестируемой недвижимости регистрируется как Чистая банковская прибыль в разделе Прибыль от другой деятельности.
Резервируемые суммы
Резервируемые суммы, кроме тех, которые предназначены для кредитного риска или вознаграждений сотрудников, представляют пассивы, время или сумма которых не могут быть точно определены. Резервируемые суммы могут быть зарегистрированы там, где Группа возможно или точно подвергнется утечке ресурсов третьей стороне без получения, по крайней мере, эквивалентной суммы взамен.
Затем ожидаемые утечки дисконтируются до текущей стоимости, для определения суммы резервируемых средств, на которые дисконтирование оказывает большое значение. Размещения и изменения резервных сумм регистрируются через выгоду и убытки в пунктах, соответствующих будущему расходу.