Отчет штатного аудитора по консолидированным финансовым отчетам 246
| Вид материала | Отчет |
- Отчет независимого аудитора финансовая отчетность, 4978.67kb.
- Современный этап развития международного финансового сообщества выдвигает проблему, 288.65kb.
- Примечания к консолидированному финансовому отчету, 93.72kb.
- Отчет 2004 Годовой отчет ОАО «Заволжский моторный завод», 527.43kb.
- Планирование внешнего аудита 8 4 Аудиторский риск, 382.35kb.
- Годовой отчет общему собранию акционеров открытого акционерного общества ОАО «Новорослесэкспорт», 655.08kb.
- Годовой отчет открытого акционерного общества Научно-производственной фирмы, 98.09kb.
- Міністерство освіти І науки україни департамент наукової діяльності та ліцензування, 97.97kb.
- Отчет независимого аудитора, 1252.74kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
Пересчет финансовой отчетности иностранного экономического объекта (предприятия)
Пункты балансового отчета консолидированных компаний, указанные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному валютному курсу, действующему на период конца года. Пункты декларации о доходах данных компаний пересчитываются по среднему обменному курсу на конец месяца. Прибыль и убытки, возникающие от пересчета капитала, резервных средств, нераспределенной прибыли и дохода, включаются в долю акционерного капитала в Нереализованные или замороженные прибыль или убытки – Разница пересчета. Прибыль и убытки при пересчетах, используются для хеджированных чистых инвестиций в иностранных консолидированных предприятиях или для их прибыли в иностранной валюте, вместе с прибылью и убытками, возникающими от пересчета взноса капитала иностранных филиалов банков Группы. Данная прибыль и убытки включены в изменения в консолидированной доле акционерного капитала с тем же руководством.
В соответствии с опционом, представленным МСФО 1, Группа разместила всю разницу, возникшую от пересчета финансовых отчетов иностранной компании от 1 января 2004 год в консолидированные резервные фонды. В результате, в случае продажи данных предприятий, процедура продажи будет включать запись данной разницы при пересчете, возникшей с 1 января 2004 года.
Обработка приобретений и гудвилла
Группа использует метод закупки для записи своих комбинаций ведения бизнеса. Стоимость покупки рассчитывается как общая реальная стоимость на дату покупки всех заданных активов, понесенных или принятых пассивов и долевых инструментов, представленных в виде замены на контроль приобретенной компании, плюс вся стоимость, непосредственно предписанная комбинациям ведения бизнеса.
На дату приобретения все активы, пассивы, все пункты внебалансового отчета и непредвиденные обязательства покупаемых предприятий, распознающиеся в условиях резервируемых сумм МСФО 3 (Комбинации ведения бизнеса), оцениваются индивидуально при их реальной стоимости, относительно их целей. Анализ и профессиональная оценка, требуемые для данной первичной оценки, а также изменения, связанные с оценкой ввиду изменения информации, должны проводиться в течение 12 месяцев от даты покупки.
Весь доступ оплаченной стоимости по реальной стоимости части чистых активов регистрируется в части активов консолидированного балансового отчета в разделе Гудвилл. Любой недочет незамедлительно выявляется в декларации о доходах.
Гудвилл проводится в балансовом отчете при своей фактической стоимости, определенной в отчетной валюте дочерней компании, пересчитанной в евро по официальному обменному курсу на дату закрытия периода.
Что касается финансового года 2006, то Группа ретроспективно изменила порядок учета увеличений в ставках Группы тех дочерних предприятий, над которыми она осуществляет эксклюзивный контроль: разница между стоимостью, выплаченной для дополнительной ставки, и реальной стоимостью части приобретенных активов, с этого времени регистрируется в Консолидированных резервных фондах Группы. Аналогично происходит и с уменьшениями: ставка Группы в дочерней компании, над которой она имеет эксклюзивный контроль, учитывается как пересчет доли в отчетах. Влияние данного ретроспективного изменения в обработке финансовых отчетов, относительно предыдущих сопоставимых финансовых лет, указывается в примечаниях по изменениям в доле акционерного капитала.
Группа регулярно производит пересмотр гудвилла и проверяет стоимость, в случае возникновения признаков уменьшения стоимости. Данный пересмотр и проверка осуществляются, по крайней мере, раз в год. На дату приобретения каждый пункт гудвилла относится к одной или более единицам, от которых, как предполагается, можно получить прибыль.
Любое ухудшение гудвилла рассчитывается на основе возмещаемой суммы соответствующих единиц, от которых, как предполагается, можно получить прибыль.
Если возмещаемая сумма соответствующих единиц, от которых, как предполагается, можно получить прибыль меньше текущей суммы, то неизменяемый упадок регистрируется в консолидированную декларацию о доходах на данный период в разделе Убытки, связанные со снижением стоимости по гудвиллу.
Обязательство выкупа доли акционеров, не имеющих контрольного пакета акций в полностью консолидированных дочерних компаниях
Группа присудила акционерам, не имеющим контрольного пакета акций, выкупить их ставки в некоторых полностью консолидированных дочерних предприятиях группы. Для Группы резервируемых сумм обязательства выкупа являются опционами продавца. Цена исполнения данных опционов основывается на формуле, согласованной на день приобретения акций компании, которая учитывает будущую работу данных дочерних компаний.
На встрече, которая произошла в ноябре 2006 года, Комитет по интерпретации финансовой отчетности подтвердил, что опционы продавца, назначенные для акционеров, не имеющих контрольного пакета акций полностью консолидированных дочерних компаний, дают им возможность продавать свои акции материнской компании или приобретать ценные бумаги, удерживаемые акционерами полностью консолидированных дочерних компаний, и должны привести к признанию финансового обязательства. Однако, во время встречи, Комитет по интерпретации финансовой отчетности не контролировал противоположную сторону данного финансового обязательства: пока не признается, что данная практика отличается, то решено не добавлять данный пункт в программу работы, основываясь на том, что не будет возможности представить тот путь, в котором противоположная сторона будет регулярно представляться для финансовых обязательств.
Также по данному вопросу не имеется и стандартов МСФО или Комитета по интерпретации финансовой отчетности. Для того чтобы предоставить финансовые данные, которые находятся в секторе деятельности в соответствии с отчетными стандартами, в 2006 году Группа решила ретроспективно изменить обработку своей финансовой отчетности обязательств на покупку доли акционеров без контрольного пакета акций в полностью консолидированных дочерних компаниях. Влияние данного ретроспективного изменения в обработке бухгалтерской отчетности, относительно предыдущих сравниваемых финансовых лет, указано в примечание по изменениям в доле акционерного каптала.
Обязательства были зарегистрированы в отчетах следующим образом:
- в соответствии с МСБУ 31, Группа зарегистрировала обязательство на опционы продавца, предоставленные для акционеров, не имеющих контрольный пакет акций дочерних компаний, над которыми Группа имеет эксклюзивный контроль. Данное обязательство изначально определяется как текущее значение оцененной цены исполнения опционов продавца в «Прочих обязательствах»;
- обязанность предоставлять обязательства, даже если опционы продавца не проводились, означает, что для того, чтобы соблюдать последовательность Группа следовала тому же принципу обработки бухгалтерской отчетности, что и при обработке пересчетов в доле участия внешних владельцев в акционерном капитале дочерних предприятий. В результате противоположная сторона данных обязательств списывается на долю участия внешних владельцев в акционерном капитале дочерних предприятий, лежащей в основе опционов с любым балансом, удерживаемым из консолидированных резервных средств Группы;
- значительные изменения в данных обязательствах, связанные с изменениями в цене исполнения опционов и текущем значении доли участия внешних владельцев в акционерном капитале дочерних предприятий, полностью регистрируются в консолидированных резервных средствах Группы;
- если ставка выкуплена, то обязанности устанавливаются путем оплаты наличными, связанной с приобретением доли участия внешних владельцев в акционерном капитале указанных дочерних предприятий. Однако когда обязательство достигает своего срока, а приобретение не было произведено, обязанность списывается на долю участия внешних владельцев в акционерном капитале дочерних предприятий и консолидированные резервные средства Группы;
- пока опцион не будет совершен, результаты, связанные с долей участия внешних владельцев в акционерном капитале дочерних предприятий с опцией продавца записываются в раздел «доли участия внешних владельцев в акционерном капитале дочерних предприятий» консолидированной декларации о доходах Группы.
Принципы бухгалтерского учета, указанные выше, вероятнее всего в ближайшие годы будут пересматриваться.
Раскрытие показателей по направлениям деятельности в финансовых отчётах
Организация Группы произведена на матричной основе, которая ведет учет различного бизнеса и географических подразделений деятельности. Однако информация о показателях предоставляется в обоих критериях, разделенных в первую очередь на линию бизнеса и во вторую очередь на географический регион.
В результате всех подразделений Группа включает всю операционную прибыль и расходы, связанные с ее деятельностью. Прибыль для каждого подразделения, кроме Корпоративного Центра, также включается в выручку капитала, основанного на оцененном коэффициенте возврата в капитал Группы. С другой стороны, выручка капитала подразделений переназначается для Корпоративного Центра. Сделки между подразделениями осуществляются при тех же постановлениях и условиях, что и для негрупповых клиентов.
Группа разделена на три основных линии бизнеса:
- Работа банка с индивидуальными клиентами и финансовое обслуживание, которые включают Сети Франции (местные сети SOCIÉTÉ GÉNÉRALE и Credit du Nord), Работа банка с индивидуальными клиентами за пределами Франции и дочерние компании финансового аспекта Группы (финансирование поставщиков, лизинг, потребительский кредит и страхование жизни и имущества);
- Управление и сервисное обслуживание мирового капиталовложения, включая Управление основными средствами, Банковское обслуживание состоятельных физических лиц и Вoursorama и Служба безопасности и онлайновая безопасность, включая Fimat и другие службы безопасности;
- Банковское обслуживание корпораций и инвестиционно-банковская деятельность (SGCIB), которые, с одной стороны, включают банковское обслуживание корпораций и постоянный доход (структурированное финансирование, задолженности, валютную и бюджетную деятельность, финансирование продаж и торговли, кредитно-депозитарная деятельность), а, с другой стороны, - долевая и консультационная деятельности.
К тому же Корпоративный центр действует в качестве центрального фондового отдела для трех основных линий бизнеса Группы.
Сегментный доход представляется с учетом внутренних сделок в Группе, в то время, как сегментные активы и пассивы представляются после ликвидации внутренних сделок в пределах Группы. Налоговая ставка, облагаемая каждую линию бизнеса, основывается на стандартной налоговой ставке, применимой в каждой отдельной стране, где разделение приводит к получению прибыли. Любая разница, связанная с налоговой ставкой Группы назначается для Корпоративного центра.
В целях раскрытия показателей по направлениям деятельности в финансовых отчётах (если на данное направление приходится свыше 10% общего дохода или прибыли от ведения операций или относящихся к нему активов) путем использования географических регионов, сегментная прибыль или убыток, а также активы и пассивы представляются, основываясь на размещении зарегистрированных организаций.
Необоротные активы, удерживаемые для продажи и нерегулярных операций
От 1 января 2005 года
Основные средства или группа активов и пассивов являются «удерживаемыми для продажи», если их остаточная стоимость будет в первую очередь восстановлена посредством продажи, а не через продолжительное использование. Для применения данной классификации, активы должны незамедлительно стать имеющимися в продаже, и их продажа должна быть наиболее вероятной. Активы и пассивы, попадающие под данную категорию, классифицируются как Необоротные активы, удерживаемые для продажи или Пассивы, непосредственно связанные с необоротными активами, классифицируемыми как удерживаемые для продажи, с отсутствием взаимозачета.
Любая отрицательная разница между реальным значением меньшей стоимости для продажи необоротных активов и групп активов, удерживаемых для продажи, и их чистой остаточной стоимостью, определяется как убыток от обесценивания в прибыли или убытках. Более того, необоротные активы, классифицирующиеся как удерживаемые для продажи, более не снижаются.
Операции классифицируются как нерегулярные на день, когда группа фактически завершила операцию, или когда операция стала соответствовать критерию, который должен классифицироваться как удерживаемый для продажи. Нерегулярные операции – это единичный пункт в декларации о доходах за период, когда чистая прибыль за период до даты продажи комбинирована с любыми чистыми доходами или убытками при их размещении или при их реальной стоимости для продажи данных активов и пассивов, составляющих нерегулярные операции. Таким же образом поток наличности, генерируемый нерегулярными операциями, регистрируется как отдельный пункт в отчете о потоке наличности для данного периода.
- Общие принципы отражения хозяйственных операций в учёте и методы оценки
Пересчеты, выраженные в иностранной валюте
От 1 января до 31 декабря 2004 года
Прибыль и убытки, возникающие из обычной деятельности в иностранной валюте, регистрируются в декларации о доходах. В соответствии с Правилом CRB 89-01 сделки с иностранной валютой на будущую дату на межбанковском рынке и сделки, используемые для хеджирования других сделок с иностранной валютой на будущую дату, оцениваются на основании форвардного обменного курса соответствующей валюты на оставшийся срок обращения. Кассовая сделка и прочие позиции форвардного обменного курса переоцениваются на основании месяца, с использованием официального курса при расчетах наличными на конец месяца. Нереализованная прибыль и убытки определяются в декларации о доходах. Премии и скидки, являющиеся результатом хеджированных сделок с иностранной валютой на будущую дату, определяются в статье 9 вышеуказанного правила. Они амортизируются в прибыль на основе равномерных отчислений за оставшийся период времени до срока платежа по данным сделкам.
От 1 января 2005 год
В конце периода денежные активы и пассивы, выраженные в иностранной валюте, конвертируются в евро (функциональная валюта Группы) по превалирующему курсу на отчетную дату. Реализованные или нереализованные прибыль или убытки иностранной валюты указываются в декларации о доходах.
Сделки с иностранной валютой на будущую дату определяются в реальной стоимости, основанной на позиции форвардного обменного курса на оставшийся срок обращения. Позиции иностранной валюты текущего курса оцениваются с использованием официального курса при расчётах наличными, действующего на конец периода. Нереализованные прибыль и убытки указываются в декларации о доходах.
Неликвидные активы, выраженные в иностранной валюте, включая акции и другие изменяемые гарантированные доходы, не являющиеся частью торгового портфеля, конвертируются в евро по обменному курсу, действующему на конец периода. Разница валют, являющаяся результатом данных финансовых активов, указывается в декларации о доходах только в случае продажи или уменьшения или если валютный риск хеджирован реальной стоимостью. В частности, неликвидные активы, финансируемые пассивами, выражающимися в одинаковой валюте, конвертируются по текущему курсу на конец периода, при помощи регистрации влияния колебания обменного курса на прибыль, предназначенную для хеджированных отношений между двумя финансовыми инструментами.
Определение реальной стоимости финансовых инструментов
От 1 января до 31 декабря 2004 года
- Портфель ценных бумаг
Акции и другие изменяющиеся гарантийные доходы, а также долговые обязательства и другие ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживанием в торгах и краткосрочном портфеле ценных бумаг, оцениваются путем сравнения из стоимости с их реализуемой (реальной) стоимостью. Что касается перечисленных ценных бумаг, то реализуемое значение определяется как самая последняя рыночная стоимость.
Ценные бумаги, классифицируемые как акции, предназначенные для портфельной деятельности, оцениваются по их используемой стоимости, определенной на основании основных проспектов развития компании и напоминания горизонта инвестирования (для перечисленных компаний, средняя стоимость акций за последние три месяца считалась представлением используемой стоимости).
Инвестиции в неконсолидированные дочерние предприятия и аффилиаты оцениваются по их используемой стоимости, представляя стоимость, которую компания может принять для получения указанных ценных бумаг, если она не приобрела из-за своей цели инвестирования. Данное значение оценивается на основе различных критериев, например, доля акционерного капитала, доходность и средняя стоимость акций за последние три месяца. Для акций промышленных компаний основным используемым критерием является средняя стоимость акций за последние три месяца.
- Финансовые деривативы
Торговые финансовые диревативы и некоторые долговые инструменты с встроенными производными инструментами рассчитываются в соответствии с их рыночной стоимостью на конец года. При отсутствии ликвидного рынка данное значение обычно определяется на основании внутренних моделей. Там где необходимо, данные изменения регулируются в целях благоразумия путем использования скидки (политика в отношении резервов). Данная скидка определяется на основании участвующих инструментов и связанных рисков, и учитывает следующее:
- разумная оценка всех инструментов, не считая ликвидности соответствующего рынка;
- резерв, рассчитанный в соответствии с размером позиции предназначенный для покрытия риска, который Группа не сможет ликвидировать инвестиции за один раз из-за размера холдинга;
- регулирование для уменьшенной ликвидности инструментов и моделирующий риск в случае комплексных продуктов, а также сделок на менее ликвидных рынках (которые открылись недавно или являются более специализированными).
Более того, для сделок по всей стране в деривативах процентной ставки, рыночная стоимость учитывает риск контрагента и текущую стоимость будущей стоимости управления.
От 1 января 2005 года
Реальная стоимость – это сумма, для которой может изменяться актив или устанавливаться пассив, между знающими, сторонами, готовыми к осуществлению строго коммерческих сделок.
Первый выбор при определении реальной стоимости финансового инструмента – это назначенная цена на активном рынке. Если данный инструмент не продается на активном рынке, то реальная стоимость определяется с использованием техник оценки.
Финансовый инструмент считается назначенным на активном рынке, если назначенные цены всегда доступны со стороны дилера, брокера, производственной группы, службы информации о рыночных ценах или распорядительного органа, а также, если они отражают фактические и регулярные рыночные сделки на строго коммерческих началах.
Если финансовый инструмент продается на нескольких рынках, к которым Группа имеет быстрый доступ, реальной стоимостью является цена, при которой будет проводиться сделка на наиболее благоприятном активном рынке. Если для определенного инструмента не называется цена, а она называется для его компонентов, то реальной стоимостью является сумма различных частей назначенных компонентов или первая цена для чистой позиции.
Если рынок для финансовых инструментов не является активным, то реальная стоимость рассчитывается при помощи техник оценки (модели внутренней оценки). В зависимости от рассматриваемого инструмента, эти методы могут использовать резервные суммы, полученные от недавних сделок, от реальной стоимости похожих инструментов, от дисконтного потока наличности или моделей опционного образования цен, или от параметров оценки. Там где необходимо, данные оценки регулируются. Это производится для учета определенных факторов, в зависимости от рассматриваемых инструментов и связанных рисков, а именно предложение цены на аукционе или первая цена чистой позиции и моделирующий риск, в случае комплексных продуктов.
Данные внутренние модели регулярно проверяются независимыми специалистами Отдела Рисков, которые проверяют законность резервных сумм и используемых параметров.
Если параметры оценки являются данными обозримого рынка, то за реальную стоимость берется рыночная стоимость, а любая разница между ценой сделки и ценой, заданной внутренней моделью оценки, т.е. рентабельность продаж, немедленно отображается в декларации о доходах. Однако если параметры оценки необозримы, или если модули оценки не признаются на рынке, то реальной стоимостью финансового инструмента на время сделки считается стоимость сделки, а рентабельность продаж в последствии указывается в декларации о доходах за время службы инструмента, кроме некоторых сложных финансовых инструментов, которые указываются только по сроку платежа или в случае быстрой и легкой продажи. Там где значительные объемы выпускаемых инструментов выставляются на продажу на вторичном рынке с назначенной стоимость, рентабельность продаж указывается в декларации о доходах, в соответствии с методом, используемым для определения стоимости инструментов. Когда параметры оценки становятся обозримыми, любая часть рентабельности продаж, которая еще не была зарегистрирована, указывается в декларации о доходах.
Финансовые активы и пассивы