Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года
| Вид материала | Закон |
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, 1563.3kb.
- КонсультантПлюс: практический комментарий, 1305.12kb.
- Налоговый учёт — 80 часов, 446.31kb.
- Обзор изменений российского законодательства за июль 2008 года, 161.61kb.
- Налоговый учёт — 80 часов Цель курса, 75.5kb.
- Обзор основных изменений в часть первую Налогового кодекса РФ вступающими в силу, 53.57kb.
- Реферат по дисциплине «Нормативное регулирование бухгалтерского учета» на тему «Влияние, 444.42kb.
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Новые положения Главы 23 "Налог на доходы физических лиц", 637.89kb.
- Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ
3. Применять амортизационную премию можно и при реконструкции
С 1 января 2006 года организации получили право применять амортизационную премию (то есть единовременно признавать в качестве расходов 10% затрат) при приобретении или создании основных средств, а также - их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Однако в этом перечне капитальных вложений, при которых можно применять амортизационную премию, не была упомянута реконструкция. Финансовое ведомство подтвердило, что в этой связи единовременно признать в качестве расходов 10% затрат на проведение реконструкции нельзя (Письмо Минфина РФ от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152).
Изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, исправляют это упущение: применять амортизационную премию можно и при реконструкции. Эти поправки в п. 1.1 ст. 259 НК РФ вступают в силу с 1 января 2007 г., но распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Финансовое ведомство разъяснило (письма Минфина РФ от 06.03.2007 N 03-03-06/1/150, от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829), что организация сможет учесть амортизационную премию по реконструкции, проведенной в 2006 году, но только после вступления изменений в силу, то есть после 1 января 2007 г. Это означает, что в течение 2006 года организация не вправе признавать данные расходы, отражать их в декларациях за отчетные периоды и учитывать при уплате авансовых платежей. Однако в 2007 году при составлении налоговой декларации за 2006 год амортизационную премию можно будет учесть и уплатить налог по итогам 2006 года с учетом данных расходов.
4. Срок признания расходов на НИОКР снижен
С 2007 года снижен срок признания расходов на НИОКР:
- по НИОКР, давшим положительный результат, - с двух лет до одного года (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
- по НИОКР, не давшим положительного результата - с трех лет также до одного года (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Переходные положения
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ не предусматривает переходных положений, в связи с чем возникает вопрос: в каком порядке нужно признавать расходы на НИОКР, завершенным до 1 января 2007 года, по старым или новым срокам?
Подобная ситуация уже складывалась, когда Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ был снижен с трех до двух лет срок признания расходов на НИОКР, давших положительный результат. Минфин РФ разъяснил в этой связи, что новый порядок не может применяться к НИОКР, которые были завершены до момента вступления изменений в силу (Письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370).
Исходя из позиции финансового ведомства, организациям следует равномерно признавать в течение года расходы по тем НИОКР, которые будут завершены после 1 января 2007 г. По НИОКР, законченным ранее, следует продолжать учитывать расходы в те сроки, которые были установлены на момент их завершения.
В то же время, поскольку Переходные положения в Федеральном законе от 27.07.2006 N 144-ФЗ не предусмотрены, а изменения в ст. 262 НК РФ никак не ограничивают применение нового срока признания расходов только теми НИОКР, которые закончены после 1 января 2007 г., по этому вопросу возможна и иная точка зрения. Организация вправе применить одногодичный срок признания расходов на НИОКР также и по тем работам, которые были завершены до 1 января 2007 г. и расходы по которым уже начали равномерно признаваться. По тем НИОКР, расходы на которые еще не признаны полностью, возможно пересчитать срок на одногодичный с 1 января 2007 года - то есть по НИОКР, оставшийся срок признания расходов на которые по состоянию на 01.01.2007 составляет более года, оставшуюся часть расходов равномерно признать в течение 2007 года. По НИОКР, оставшийся срок признания которых составляет менее года, признавать расходы в прежнем порядке.
Однако в данном случае возможны споры с налоговыми органами и необходимость отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.
5. Списанная задолженность по пеням и штрафам
не должна включаться в доходы организации
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ изменения, которые уточнили, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся списанные (уменьшенные иным образом) суммы кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов. Данная норма распространялась на отношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Исходя из этого Минфин России сделал вывод, что списанные или уменьшенные иным образом суммы пеней и штрафов должны увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку они не приравниваются Налоговым кодексом к суммам налогов и сборов. Но финансовое ведомство указало, что положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ухудшают положение налогоплательщиков, а потому могут применяться только с 1 января 2006 г. (см. Письмо Минфина России от 13.01.2006 N 03-03-02/5).
Изменения разрешили спорную ситуацию благоприятным для налогоплательщиков образом: в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ теперь прямо указано, что доходами не являются списанные суммы задолженности не только по налогам и сборам, но и по пеням и штрафам.
Важно еще и то, что данные положения применяются к отношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Это даст налогоплательщикам возможность после 1 января 2007 г. произвести перерасчет налоговой базы за прошлый налоговый период, подав уточненную декларацию за 2005 г. Налог по итогам 2006 г. можно платить без учета доходов в виде списанной задолженности перед бюджетами по пеням и штрафам.
6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, расходы на приобретение электронно-вычислительной
техники признают единовременно
Осуществляющим деятельность в области информационных технологий организациям предоставлено право при приобретении электронно-вычислительной техники (ЭВТ) не начислять по ней амортизацию, а признавать расходы на ее приобретение в качестве материальных расходов (п. 15 ст. 259 НК РФ). Расходы признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, - то есть единовременно на момент ввода в эксплуатацию.
Критерии, которым организация должна удовлетворять, чтобы использовать данный порядок, те же, что и для применения льготных ставок по ЕСН (установленные п. 7 и п. 8 ст. 241 НК РФ).
Переходные положения
Вправе ли организации не начислять амортизацию и единовременно признать в качестве расходов остаточную стоимость той электронно-вычислительной техники, которая приобретена и введена в эксплуатацию до 1 января 2007 года? Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ не предусматривает по этому вопросу специальных переходных положений. В то же время, согласно п. 15 ст. 259 НК РФ, расходы на приобретение ЭВТ рассматриваются как материальные и должны признаваться в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. А данная норма устанавливает, что указанные расходы признаются по мере ввода имущества в эксплуатацию.
Поскольку ввод в эксплуатацию ЭВТ, по которой началось начисление амортизации, уже состоялся в предыдущих налоговых периодах, а Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ не устанавливает для п. 15 ст. 259 НК РФ распространения его действия на предшествующие периоды, то признавать расходы единовременно можно только по той электронно-вычислительной технике, которая введена в эксплуатацию после 31 декабря 2006 года.
Федеральный закон от 03.11.2006 N 175-ФЗ
7. Какие доходы автономные учреждения вправе
не учитывать при определении налоговой базы
Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ предусматривает создание нового вида государственных и муниципальных учреждений - автономные учреждения, пользующиеся большей свободой в отношении переданного им имущества. Автономные учреждения не признаются бюджетными учреждениями: это указано и в п. 2 ст. 120 ГК РФ, и в п. 2 ст. 161 БК РФ.
Поэтому в ст. 251 НК РФ внесены изменения, согласно которым:
1) не относится к доходам имущество, полученное автономным учреждением по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2) признаются средствами целевого финансирования и не относятся к доходам средства, выделяемые автономным учреждениям в форме субсидий и субвенций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В то же время в иные статьи второй части НК РФ изменения не вносились. Поэтому, например, автономные учреждения вправе будут уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль лишь на общих основаниях (если размер выручки в предыдущих четырех кварталах не превышал в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал). Бюджетные учреждения вправе пользоваться этой возможностью вне зависимости от размеров дохода (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Не будут распространяться на автономные учреждения и особенности ведения налогового учета, предусмотренные в ст. 321.1 НК РФ. В этой статье для бюджетных учреждений предусмотрена обязанность вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования, и других доходов (расходов), особенности признания расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, иные особенности.
Федеральный закон от 30.12.2006 N 276-ФЗ
8. Средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, не учитываются при определении налоговой базы
Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке и использовании целевого капитала некоммерческих организаций" предоставил некоммерческим организациям возможность сформировать за счет пожертвований физических и юридических лиц целевой капитал, который передается в доверительное управление управляющей компании и используется для финансирования уставной деятельности (ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ).
В этой связи Федеральным законом от 30.12.2006 N 276-ФЗ вносятся поправки в иные законодательные акты, в том числе - и в Налоговый кодекс РФ.
Признаются целевыми поступлениями (и, соответственно, не учитываются как доходы, подлежащие налогообложению):
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- денежные средства, которые некоммерческие организации - собственники целевого капитала получают от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- денежные средства, которые некоммерческие организации получают от специализированных организаций управления целевым капиталом (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ). В то же время, согласно п. 3 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ, указанные поправки в п. 2 ст. 251 НК РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций. Следовательно, новые пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 НК РФ вступят в силу только с 1 января 2008 года, но будут распространяться и на доходы, полученные в 2007 году. Это означает, что некоммерческие организации смогут не включать указанные выше средства в состав доходов лишь при составлении в 2008 году налоговой декларации за 2007 год.
Выводы
1. Организации вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).
2. Организация может постепенно признавать расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, если договор на их приобретение заключен в 2007 - 2011 гг. (ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ)
3. Можно применять амортизационную премию при проведении реконструкции основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
4. До одного года снижен срок признания расходов на НИОКР, как давшим положительный результат, так и не давшим его (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).
5. Организации не должны включать в доходы списанную задолженность по пеням и штрафам (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно (п. 15 ст. 259 НК РФ).
7. Автономные учреждения не признают в качестве доходов имущество, полученное по решению органов исполнительной власти (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также средства, выделяемые им в форме субсидий и субвенций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
8. При составлении в 2008 году налоговой декларации за 2007 год некоммерческие организации, формирующие целевой капитал, не признают в качестве доходов средства, полученные от жертвователей на формирование целевого капитала (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ). Также некоммерческие организации не признают доходами средства, полученные от управляющих компаний (пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ) и от специализированных организаций управления целевым капиталом (пп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
(глава 25.1 НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ
1. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями по месту нахождения органа,
выдавшего соответствующую лицензию (разрешение)
Ранее п. 3 ст. 333.5 НК РФ предусматривал общий порядок уплаты сборов за пользование объектами животного мира и сборов за пользование объектами водных биоресурсов: физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями) уплачивали сборы по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организации и индивидуальные предприниматели - по месту своего учета.
Изменения установили, что сбор за пользование объектами животного мира должен уплачиваться всеми плательщиками (как физическими лицами, так и организациями и индивидуальными предпринимателями) по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.
При уплате сборов за пользование объектами водных биоресурсов сохраняется прежний порядок, то есть организации и индивидуальные предприниматели уплачивают сбор по месту своего учета, физические лица - по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение).
2. Предоставлять сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, а также обращаться за зачетом (возвратом) сбора
по нереализованным лицензиям необходимо в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение)
Организации и индивидуальные предприниматели, получившие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира после 1 января 2007 г., должны подавать сведения о полученных лицензиях (разрешениях), а также обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) (п. 1 ст. 333.7 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).
Если лицензия (разрешение) была получена организацией или предпринимателем до 1 января 2007 года и сбор уплачивался ими по месту своего учета, то за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) следует обращаться в налоговый орган по месту учета (ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).
3. Снижена ставка сбора за вылов краба камчатского в Северном бассейне
С 1 января 2007 г. за одну тонну камчатского краба, выловленного в Северном бассейне, будет взиматься сбор в размере 60 000 руб., а не 100 000 руб., как было ранее (п. 4 ст. 333.3 НК РФ).
Водный налог (глава 25.2 НК РФ)
Федеральный закон от 03.06.2006 N 73-ФЗ
1. Не должны уплачивать водный налог организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных
(принятых) после 1 января 2007 г.
С 1 января 2007 года вступает в силу новый Водный кодекс РФ, который в ст. 11 устанавливает два основания пользования водными объектами: договор водопользования и решение о предоставлении водного объекта в пользование. За пользование водным объектом на основании договора взимается плата (ст. 20 ВК РФ). Решение о предоставлении водного объекта в пользование (для целей, указанных в п. 2 ст. 1 ВК РФ) может принимать Правительство РФ, исполнительные органы государственной власти или органов местного самоуправления (ст. 21 ВК РФ), которые также имеют полномочия по установлению платы за пользование водными объектами.
Поэтому в ст. 333.8 НК РФ уточняется, что организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после введения в действие нового Водного кодекса РФ (то есть после 1 января 2007 г.), водный налог не уплачивают (п. 2 ст. 333.8 НК РФ).
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
Федеральный закон от 30.06.2006 N 93-ФЗ
1. Установлен пониженный размер госпошлины за регистрацию прав на дачные участки
Изменения в главу 25.3 НК РФ связаны с принятием Федерального закона от 30.06.2006 N 93-ФЗ, так называемого "закона о дачной амнистии". Установлен пониженный размер государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимого имущества - 100 рублей (пп. 20.2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ,
Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ
1. Применение нулевой ставки налога по нормативным потерям полезных ископаемых, если на очередной календарный год нормативы не утверждены
Изменения уточнили, что потери полезных ископаемых могут облагаться по нулевой ставке, даже если госорганы не утвердили налогоплательщику соответствующие нормативы.
Напомним, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ такие нормативы утверждаются в порядке, разработанном Правительством РФ. Правительство же поручило устанавливать такие нормативы:
а) в части горных полезных ископаемых - Министерству природных ресурсов РФ по согласованию с Госгортехнадзором РФ (п. 2 Правил..., утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921);
б) в части углеводородных полезных ископаемых - Министерству энергетики РФ по согласованию с Министерством природных ресурсов РФ и Госгортехнадзором РФ (п. 5 Правил..., утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921).
Отдельно оговорено, что если нормативы не утверждены, то все потери считаются сверхнормативными (п. 4 Правил..., утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921). Теперь же в Налоговом кодексе зафиксировано иное правило - если до 25 февраля нормативы потерь на текущий календарный год не утверждены, налогоплательщик может применять нормативы, утвержденные ранее. А по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы, указанные в техническом проекте (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Переходные положения
Данное изменение, как и все остальные, вступает в силу с 1 января 2007 года. В то же время в п. 2 ст. 3 Закона установлено, что действие этого правила распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. Это означает, что в 2007 году налогоплательщик имеет право подать уточненные декларации за все налоговые периоды 2006 года, применив в них нулевую ставку по потерям полезных ископаемых в рамках тех нормативов, которые были утверждены ранее. Также у налогоплательщика появится право обратиться с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога.
Применять ранее утвержденные нормативы до вступления Закона в силу, непосредственно в 2006 году, нельзя (Письмо Минфина РФ от 06.10.2006 N 03-07-01-04/24).
2. Нулевая ставка применяется при добыче нефти в Якутии, Иркутской области и Красноярском крае (до достижения определенного объема добытой нефти)
Также по нулевой ставке с 1 января 2007 г. облагается добыча нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр (пп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Правда, применить нулевую ставку можно только при выполнении двух условий. Первое - срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых. Сроки считаются с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. Второе условие - налогоплательщик должен применять прямой метод учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Если лицензия на право пользования участком недр была выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2007 г. меньше или равна 0,05, нулевая ставка применяется при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, и при этом используется прямой метод учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. Заметим, что степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.
При этом "участок недр" для целей гл. 26 НК РФ принимается в виде геометризованного блока, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами. Содержание понятия "участок недр", введенное Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ, идентично содержанию понятия "участок недр" в лицензии на право пользования недрами (Письмо Минфина РФ от 08.12.2006 N 03-07-01-04/33).